Бюджетирование и контроль затрат на примере ООО «Амсай»

 

ВЕДЕНИЕ

 

                В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот),  включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, учебные отпуска, время выполнения государственных обязанностей и тому подобное).

            Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

            Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

            Ведение бухгалтерского учёта в области оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль на предприятии. Основными из таких документов являются:

- Федеральный Закон РФ  «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ;

- Трудовой кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- План счетов бухгалтерского  учета.

          Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 № 129 определяет единые правовые и методологические основы бухгалтерской деятельности и составления отчётности, а также состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учёт на предприятии и составлять бухгалтерскую отчётность.

            В Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ содержатся общие положения, задачи, основные правила ведения, регулирования бухгалтерского учета.

            План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия называет перечень синтетических счетов бухгалтерского учёта, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и является обязательным для исполнения. В инструкции по применению плана счетов раскрыто краткое экономическое содержание и назначение каждого счёта, определён порядок ведения синтетического учёта, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счёта с другими синтетическими счетами.

            Трудовой Кодекс (ТК) призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников.

              Налоговый кодекс (НК) служит для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, также для определения удержаний налога физических лиц и отчисления единого социального налога.

            Основным источником денежных доходов для большинства россиян по-прежнему является заработная плата. Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количество труда. Определяющей в оплате труда является квалификация работника – уровень специальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Более квалифицированный работник должен получать больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется продолжительностью рабочего дня, который обычно устанавливается  в законодательном порядке. Более продолжительная работа должна  выше оплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата вынуждает работника искать другого работодателя или другие источники дохода. Высокой заработной платой можно переманить нужного Вам работника и удержать его на предприятии, но только до определенного момента, пока кто-нибудь другой не воспользуется теми же методами.

          Целью курсовой работы является раскрытие основных вопросов организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, анализ оплаты труда на предприятиях торговли.

Для достижения указанной  цели были поставлены следующие задачи:

- ознакомление с методами  регулирования трудовых отношений  на предприятии;

- изучение форм и систем  оплаты труда, состава фонда  заработной платы;

- исследование использования  трудовых ресурсов и фонда  заработной платы;

- выявление наличия внутреннего  контроля хозяйственной деятельности  предприятия.

          Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, являются действующими.

 

 

 

 

 

1. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ

 

1. Формы и системы оплаты труда

 

Оплата труда – это  денежное выражение той части  труда работников в общественном продукте, которая поступает в  личное потребление.

Согласно Трудовому кодексу  РФ, организация самостоятельно устанавливает  систему оплаты труда. При этом в  пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена  разная система оплаты труда.

Система оплаты труда –  это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Всякий труд должен быть оплачен. Но работодателя заботит  не только факт оплаты труда, но и сам  труд, его качество и производительность. Нельзя платить просто за пребывание на рабочем месте. Нельзя не реагировать  положительно на добросовестный труд.

Существует две основные формы заработной платы – повременная  и сдельная. Использование той  или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени  соответствует организационно-техническим  условиям производства и тем самым  способствует улучшению результатов  трудовой деятельности.

При повременной системе  заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в  зависимости от количества отработанного  времени.

Тариф представляет собой  исходный, заранее установленный  размер заработной платы за единицу  рабочего времени (час, день, месяц) при  выполнении нормы труда.

Тарифная система –  это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы  выработки (нормы времени, нормы  обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное  расписание).

Ставки и оклады устанавливаются  по результатам аттестации и тарификации  каждого работника.

Повременная заработная плата  имеет две системы – простую  повременную и  повременно-премиальную.

При простой повременной  системе труда размер зарплаты зависит  от тарифной ставки, соответствующей  присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного  рабочего времени.

При повременно-премиальной  системе оплаты труда работник сверх  заработка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно  получается премию за достижение определенных количественных и качественных показателей.

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа  учета выработки и применяемых  видов дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную  сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную.

При прямой сдельной системе  оплаты труда, труд оплачивается по расценкам  за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую  норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени.

При косвенной сдельной системе  оплаты труда размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда, обслуживаемых  им рабочих-сдельщиков, как правило, эта система применяется для  оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

При сдельно-премиальной  системе оплаты труда рабочий  сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные  действующими на предприятии условиями  премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

1.  повышение производительности труда и увеличение объема производства;

2. повышение качества продукции и улучшения сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.

3. экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

При сдельно-прогрессивной  системе оплаты труда, труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при  выработке сверх этих исходных норм – по повышенным.

При аккордной системе  оплаты труда расценка устанавливается  на весь объем работы, а не на единицу  ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при  данной системе рабочие премируются  за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую  роль этой системы в росте производительности труда.

При комиссионной системе  оплаты труда размер заработной платы  устанавливается в процентах  от выручки, которую получила организацией в результате своей деятельности за месяц. Такая система обычно устанавливается  работника, занятым в процессе продажи  продукции (товаров, работ, услуг).

Порядок применения той или  иной системы труда к конкретному  сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.

 

1.2. Состав основной заработной  платы

 

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производиться не менее  двух раз в месяц. Начисленные  суммы фиксируются с Расчетной  ведомости  (унифицированная форма         № Т – 51) или в Расчетно-платежной  ведомости  (унифицированная  форма  № Т – 49).

Заработная плата начисляется  исходя из:

1. системы оплаты труда,  применяемой на предприятии

2. сведений об установленных  тарифах, окладах, сдельных расценках

3. сведений о фактически  отработанном времени сотрудниками  или об объеме произведенной  продукции.

Начисление заработной платы  отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в  корреспонденции со счетами для  учета затрат в зависимости от характера работы того или иного  сотрудника.

Заработная плата может  быть выплачена сотруднику:

1.   наличными деньгами

2.   перечислена безналичным  переводом на расчетный счет  сотрудника в банке

3.   выдана в натурально  – вещественной форме (продукцией  предприятия)

Денежные средства на выплату  заработной должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному  чеку, либо, если предусмотрено в  Расчете лимита кассы, на выплату  заработной платы могут расходоваться  денежные средства из выручки организации. Выплата заработной платы оформляется  на усмотрение организации. Платежной ведомостью (унифицированная № Т – 53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная № Т – 49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег. 

Выплата заработной платы  из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной  и порядком оформления кассовых операций. (см. Таблица 1.2).

 

Таблица 1.2.

Выплата заработной платы

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выплачена заработная плата  из кассы организации	70	50
2	Перечислена заработная плата  на расчетный счет сотрудника	70	51
3	Депонирована неполученная вовремя заработная плата	70 51	76.4 50
4	Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата	76.4	50

 

Если сотрудник в установленные  сроки (три дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование –  сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах  или книгах учета депонентов. Выплата  депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления  сотрудника в сроки выплаты очередной  заработной платы.

Выплата заработной платы  безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления  сотрудника, с обязательным указанием  банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 Трудового  кодекса РФ выплата заработной платы  в натурально-вещественной (не денежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной  заработной платы.

Всю начисленную на предприятии  заработную плату можно подразделить на следующие виды:

1.   основная заработная  плата;

2.   дополнительная  заработная плата;

3.   премии, вознаграждения  по итогам работы за год.

          Основная заработная плата начисляется  в зависимости от принятых  на предприятии форм оплаты  труда.

 Дополнительная заработная  плата начисляется на основании  документов, подтверждающее право  работника на оплату за неотработанное. К таким выплатам относятся:

1.   оплата основного,  дополнительного или учебного  отпуска;

2.   компенсация за  неиспользованный отпуск;

3.   выплаты выходных  пособий при увольнении;

4.   выплаты при направлении  работника на курсы повышения  квалификации;

5.   оплата времени  выполнения государственных обязанностей;

6.   прочие выплаты  согласно действующему законодательству.

Выплаты работнику дополнительной заработной платы производится в  сроки, определенные действующим законодательством.

Вознаграждение по результатам  финансово-хозяйственной деятельности предприятия выплачиваются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направляемых на потребление. Размер вознаграждение устанавливается по нормативу, определяемому  как соотношение двенадцати месячных окладов к сумме указанной  прибыли за предшествующий календарный  год. Периодичность выплаты вознаграждения определяется предприятием самостоятельно.

Премия — это денежная выплата стимулирующего характера  к основному заработку работника.

Премии, предусмотренные  системой оплаты труда, утверждаются в  положении о премировании, принятом в организации. Данное положение  должно содержать показатели премирования, условия премирования, размеры и шкалу премирования, круг премируемых работников, источник выплаты премий. В соответствии с положением о премировании и конкретными результатами работы сотруднику устанавливается размер премии.

Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации  предприятия и оформляются приказом. Премии могут выплачиваться за счет прибыли или включаться в состав затрат предприятия.

 

1.3. Учет удержаний из  заработной платы

 

Удержания из заработной платы  производятся работодателем в соответствии с законодательством, к ним относятся  обязательные удержания, удержания  по инициативе работодателя, удержания  по просьбе самого работника.

Налогом облагается общая  сумма доходов, которую работник получил от организации в календарном  месяце, уменьшая на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму  налоговых вычетов.

Уплата налога на доходы физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы работников. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация  в обязательном порядке исчисляет, удерживает НДФЛ и производит его  уплату в бюджет. Налогообложение  производится по ставке 13%.

К объекту обложения налогом  на доходы физических лиц относятся  доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме, в натуральной  форме, в виде материальной выгоды. Доходы налогоплательщика могут  быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ.

Налог на доходы исчисляется  и удерживается по истечении каждого  месяца, нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного  дохода работников, уменьшенного на установленные  законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если работник не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3 000 рублей или 500 рублей), Налоговый вычет удваивается в том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Данные налоговые вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом не превысит 40 000 рублей для вычетов на детей, но стандартный налоговый вычет, который полагается каждому сотруднику  по прежнему составляет 400 руб. и также как и раньше предоставляется до того момента, пока доход работника не превысит 20 000 рублей.

Удержание налога на доходы физических лиц из зарплаты оформляется  следующей бухгалтерской записью:

Дт  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт  68 «Расчеты по налогам  и сборам» – на сумму удержанного  НДФЛ.

После того как из заработной платы произведено удержание  налога на доходы физических лиц, с  оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае их наличия в бухгалтерии  предприятия в адрес работника: исполнительные листы, документы штрафного содержания или выплата кредита.

Алименты удерживаются со всех видов дохода, получаемого как  в валюте Российской Федерации, так  и в иностранной валюте.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений, рационализаторских предложений.

Следующая категория удержаний  по инициативе администрации предприятия. Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности  предприятию могут производиться  по распоряжению администрации только в определённых законодательством  случаях (ст.137 ТК):

- для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счёт заработной платы;

- для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращённого  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на другую работу  в другую местность, а также  в других случаях;

- при увольнении работника  до окончания того рабочего  года, в счёт которого он уже  получил ежегодный оплачиваемый  отпуск, за неотработанные дни  отпуска.

Удержания из заработной платы  могут производиться при возмещении ущерба, причинённого по вине работника  предприятию, в размере, не превышающем  его среднемесячного заработка (ст.241 ТК).

Основными документами, регламентирующими  материальную ответственность, являются ТК и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причинённый предприятию.

Полная материальная ответственность  означает, что работник или работники  предприятия, по вине которых этому  предприятию нанесён ущерб, несут  ответственность в полном размере  такого ущерба. Ограниченная материальная ответственность – в размере  прямого действительного ущерба, но не более среднего месячного заработка.

Если месячный срок истёк  или работник не согласен добровольно  возместить работодателю ущерб, а сумма  причинённого ущерба, подлежащая взысканию  с работника, превышает его средний  месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Расчёты по возмещению материального  ущерба должны отражаться по субсчёту «Расчёты по возмещению материального  ущерба» счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»,

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму причиненного материального ущерба;

Дт 70  «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» - сумма удерживается из зарплаты работника. (см. Таблица 1.3).

 

Таблица 1.3.

Удержание из заработной платы

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог  на доход физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма  алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных  сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма  причиненного материального ущерба	70	73.2
5	Удержана из зарплаты часть  суммы в погашение ранее выданного  займа сотруднику	70	73.1
6	Удержан аванс, начисленный  за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в  пользу третьих лиц	70	76

 

По добровольному заявлению  работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться  удержания: на добровольное страхование, за оплату коммунальных услуг,

за пребывание ребёнка  в детском саду.

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «АМСАЙ»

 

2.1. Организационная характеристика  ООО «Амсай»

 

Организационно-управленческую структуру ООО «Амсай» можно представить в виде схемы:

ДИРЕКТОР

БУХГАЛТЕР

 

ТОВАРОВЕД

 

ВОДИТЕЛЬ-ЭКСПЕДИТОР, ТЕХНИЧЕСКИЙ  РАБОТНИК, ОХРАННИК

 

 

 

 

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Амсай»

 

           Основной вид деятельности – розничная и оптовая торговля промышленными товарами. Закупка товаров осуществляется на основании прямых договоров с производителями России и стран СНГ, а также официальными дилерами зарубежных производителей.

           Учетная политика составляется каждый год на основании приказа «Об учетной политике», который подписывается директором ООО «Амсай».

Предприятие использует упрощенную систему налогообложения, однако бухгалтерский  учет ведется в целях управленческого  учета.

             Организация ведет бухгалтерский учет с использованием компьютерной техники и специализированной программы 1С «Бухгалтерия». Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Амсай» используется рабочий план счетов, который разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2000г. №94 н.

            Для оформления хозяйственных операций используются типовые формы документов, а также регистры, разработанные в организации.

Способы ведения бухгалтерского учета:

1. Покупные товары учитываются  на счете 41 по договорной цене, учет товаров ведется в суммовом  выражении. Остаток товаров на 1-е число каждого месяца подтверждается  товарным отчетом за месяц.  При определении покупной себестоимости  в части реализованного товара  используется метод средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01)

2. Начисление амортизации  по амортизируемому имуществу  производится  линейным методом  в порядке, установленном ст. 259 НК РФ, п.18 ПБУ6/01. Нормы амортизации  используются по ОС поступившим  до 01.01.02г. – старые, по поступившим  после 01.01.02г. – новые.

3. Основные средства стоимостью  менее 10000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания списываются в расходе по мере отпуска в эксплуатацию.