Действующая система учета акций, облигаций и других ценных бумаг на предприятии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 
Глава 1. Теоретические и методические аспекты учета ценных бумаг 
1.1. Классификация и характеристика ценных бумаг организации 
1.2. Порядок выпуска и обращения ценных бумаг предприятия 
1.3. Нормативное регулирование обращения ценных бумаг 
 
Глава 2. Действующая система учета акций, облигаций и других ценных бумаг на предприятии 
2.1. Организация бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятии 
2.2. Налоговый учет операций с ценными бумагами на предприятии 
2.3. Порядок осуществления анализа операций с ценными бумагами 

 

Заключение 
Список использованных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как: звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности. В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях».

Развитие рыночных отношений в  обществе привело к появлению  целого ряда новых экономических  объектов учета и анализа. К ним, прежде всего, следует отнести ценные бумаги, приобретающие массовый и стандартизированный характер, которые обуславливают определенные финансовые права и обязанности. Таким образом, ценные бумаги являются одним из объектов гражданских правоотношений. В соответствии с Гражданским Кодексом РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава  1. Классификация и характеристика ценных бумаг организации.

В соответствии с приказом Минфина России от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском  учете операций с ценными бумагами»  к ценным бумагам относятся: государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг. Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным законом РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 №56 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению», приказом Министерства финансов РФ от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, а также иными нормативными актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Классификация и характеристика ценных бумаг организации.

Направленность финансовых инвестиций предпринимательских фирм в современных условиях хозяйствования в основном ориентируется на фондовые инструменты, т.е. ценные бумаги. Инвестиции в ценные бумаги составляют в среднем 80% общего объема финансовых инвестиций фирм. Это определяет необходимость  более подробной характеристики ценных бумаг.

Ценная бумага – финансовый документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ (эмитенту). Иными словами, ценная бумага – это особая форма существования капитала наряду с его существованием в денежной, производительной и товарной формах. Суть ее состоит в том, что у владельца капитала сам капитал отсутствует, но имеются права на него, зафиксированные в форме ценной бумаги.

Ценные бумаги классифицируются по многим признакам. На рис. 6.1 приведена  классификация ценных бумаг в  зависимости от присущих им инвестиционных качеств.

 

Рис. 6.1.Классификация ценных бумаг по основным признакам

Ценная бумага выполняет  ряд общественно значимых функций:

– перераспределяет денежные средства (капиталы) между отраслями  и сферами экономики, территориями и странами;

– предоставляет определенные дополнительные права ее владельцам, помимо права на капитал, например право на участие в управлении, право на первоочередное получение соответствующей информации и т.п.;

– обеспечивает получение  дохода на капитал и (или) сохранение и возврат самого капитала.

По содержанию финансовых отношений различают долевые ценные бумаги (акции), выражающие отношения имущественного права, и долговые ценные бумаги (облигации), выражающие отношения займа.

По форме  существования ценные бумаги могут быть в документарной форме, т.е. иметь бумажную форму, и в бездокументарной форме, т.е. существовать в виде бухгалтерских записей.

По видам  эмитентов выделяют: государственные ценные бумаги, ценные бумаги субъектов РФ, ценные бумаги хозяйствующих субъектов. Данная классификация интересна, с точки зрения риска, который несут в себе ценные бумаги различных эмитентов.

Государственные ценные бумаги представлены в основном долговыми  обязательствами и имеют наименьший уровень инвестиционного риска, однако и уровень инвестиционного  дохода по ним, как правило, наиболее низкий. Кроме этого, следует отметить, что путем изменения учетной  ставки Центрального банка государство  имеет возможность влиять на реальный уровень инвестиционного дохода по эмитированным ценным бумагам  в периоды резких колебаний конъюнктуры  финансового рынка.

Уровень инвестиционных качеств  ценных бумаг субъектов РФ в значительной степени определяется уровнем инвестиционной привлекательности соответствующих  регионов, уровень риска по таким  бумагам обычно также невысок, невысок  и уровень дохода.

Ценные бумаги коммерческих организаций являются достаточно рискованными, но при этом уровень доходности по ним обычно выше указанных ранее  ценных бумаг. Поэтому в мировой  практике инвестиционные качества этих ценных бумаг считаются достаточно высокими, однако в российских экономических  условиях в связи с низкой эффективностью хозяйственной деятельности большинства  организаций ценные бумаги этих организаций  обладают низкими инвестиционными  качествами.

По способу  формирования различают первичные (акция, облигация, вексель) и вторичные, или производные, ценные бумаги (варранты, опционы, финансовые фьючерсы).

По степени  связи с конкретным владельцем выделяют именные ценные бумаги и ценные бумаги на предъявителя. В связи со сложной процедурой оформления именных ценных бумаг и существованием контроля со стороны эмитента за их обращением эти ценные бумаги обладают низкой ликвидностью и, как правило, вызывают незначительный интерес со стороны инвесторов.

По периоду  обращения ценные бумаги делятся на краткосрочные и долгосрочные. Период обращения краткосрочных ценных бумаг определяет достаточно высокий уровень их ликвидности, для этого вида бумаг характерен относительно низкий уровень инвестиционного риска и незначительный уровень доходности. Для долгосрочных ценных бумаг, наоборот, характерен высокий уровень риска, но и значительный уровень инвестиционного дохода.

Основными видами ценных бумаг, с точки зрения их экономической  сущности, являются акции, облигации, векселя, казначейские обязательства, опционы, варранты и финансовые фьючерсы.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Порядок выпуска и обращения ценных бумаг предприятия. 

 Под обращением ценных бумаг  понимается их купля-продажа инвесторами,  в том числе при посредничестве  профессиональных участников рынка  ценных бумаг.        

 Сделки с ценными бумагами  производятся после их оформления  в установленном порядке и,  как правило, с оценкой по  рыночным ценам.        

 Цена (курс) акций и производных  ценных бумаг определяется в  рублях за одну ценную бумагу; цена (курс) облигаций  и государственных долговых обязательств - в процентах к их нарицательной стоимости (номиналу).         

 Вторичный рынок ценных бумаг  может быть организованным - через  фондовые биржи, и неорганизованным - внебиржевым.        

 Биржевой и внебиржевой рынки  обязаны действовать по четко  установленным правилам, обеспечивающим  регистрацию перехода прав собственности  на объект сделок - ценные бумаги. Право собственности на ценные  бумаги переходит к приобретателю:         

- в момент получения им сертификата  на ценные бумаги;        

- в момент осуществления записи  по счету “депо” приобретателя  в случае хранения сертификатов  в депозитарии.        

 Сделка по купле-продаже ценных  бумаг оформляется договором,  который может быть заключен  непосредственно между держателями  ценных бумаг и инвестором, то  есть лицами, не являющимися профессиональными  участниками рынка ценных бумаг.  В основном сделки по купле-продаже  ценных бумаг производятся брокерами  и дилерами - профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, которые  действуют на основании договора  поручения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Нормативное  регулирование обращения ценных  бумаг

Рынок  ценных  бумаг  (фондовый  рынок)  есть  система  экономических  отношений  между  теми,  кто  выпускает  и  продаёт  ценные  бумаги,  и  теми,  кто  покупает  и  становится  их  владельцами  [4,  с.  421].

Ценная  бумага  —  это  такой  документ,  который  удостоверяет  право  собственности  владельца  ценной  бумаги  на  имущество  или  на  капитал,  который  отдан  взаймы  за  предоставление  определенного  вознаграждения  —  дивиденда  или  же  процента.  Покупка  такой  бумаги  означает,  что  передана  часть  денежных  средств  в  ссуду  и  эта  ценная  бумага  получает  вид  кредитного  документа.  Лицо,  продавшее  ценную  бумагу,  становится  временным  владельцем  заёмных  средств  и  может  вкладывать  их  в  организацию  и  в  расширения  коммерческой  или  производственной  деятельности;  а  лицо,  которое  стало  её  владельцем,  сохраняет  право  на  капитал,  который  передан  взаймы,  и  получает  возможность  возвращения  увеличенного  капитала.

Государственная  регистрация  выпуска  ценных  бумаг  —  присвоение  выпуску  ценных  бумаг  государственного  регистрационного  номера  [2,  с.  448].  Принимать  обязательство  запрещается,  а  также  отчуждать,  передавать  ценные  бумаги  до  их  государственной  регистрации.  Государственная  регистрация  выпуска  до  уплаты  всей  суммы  уставного  капитала  эмитента  не  может  быть,  также,  до  регистрации  отчетов  с  итогами  зарегистрированного  до  этого  выпуска  ценных  бумаг  эмитента  той  же  серии.

Эмиссия  осуществляется  в  случае,  когда  уставный  капитал  увеличивается  посредством  эмиссии  акций,  в  ходе  привлечения  эмитентами  заемного  капитала  через  эмиссию  облигаций  и  других  долговых  обязательств  при  учреждении  акционерного  общества.  Сам  процесс  выпуска  ценных  бумаг  в  обращение  —-  это  установленный  законодательно  порядок  действий  эмитента  по  размещению  ценных  бумаг.  Организации,  выпускающие  ценные  бумаги  выступают  в  роли  юридических  лиц,  которые  имеют  право  собственности  или  по  иному  праву.

Роль  рынка  ценных  бумаг  в  сфере  экономики  выражается  следущими  функциями:

1.Рынок  ценных  бумаг  выполняет  роль  регулировщика  инвестиций,  которые  обеспечивают  оптимальную  структуру  использования  ресурсов  для  общества.  Посредством  рынка  ценных  бумаг  реализуется  основная  часть  процесса  перевода  капиталов  в  отрасли,  которые  обеспечивают  наибольшую  рентабельность  вложений;

2.Рынок  ценных  бумаг  крайне  чутко  реагирует  на  предполагающиеся  изменения  в  социально-экономической,  политической,  внешнеэкономической  и  других  сферах;

3.Рынок  ценных  бумаг  гарантирует  массовый  характер  процесса  инвестирования,  который  позволяет  любым  экономическим  агентам,  которые  имеют  свободные  денежные  средства,  совершать  инвестиции  в  производство  посредством  приобретения  ценных  бумаг;

4.Через  покупку  и  продажу  ценных  бумаг  предприятий  государство  выполняет  свою  структурную  политику,  посредством  приобретения  акций  «нужных»  предприятий  и  совершая  инвестиции  в  производства,  которые  очень  важны  с  позиции  развития  общества;

5.Посредством  ценных  бумаг  исполняются  принципы  демократизма  в  управлении  экономикой  на  микроуровне;

6.Рынок  ценных  бумаг  —  это  очень  важный  инструмент  государственной  финансовой  политики;  рынок  государственных  ценных  бумаг  —  это  основным  рычагом,  посредством  которого  реализуется  данная  функция.

Рынок  ценных  бумаг  в  Российской  Федерации  регулируется  государством.  Для  улучшения  такого  регулирования  и  в  целях  прекращения  злоупотреблений,  а  также  нарушений  прав  граждан  данным  Указом  Президента  РФ  «О  мерах  по  государственному  регулированию  рынка  ценных  бумаг  в  Российской  Федерации»  определены  методы  и  способы  государственного  регулирования  деятельности  на  рынке  ценных  бумаг,  которое  осуществляется  следующим  образом:

а.лицензирования  страховых  и  других  кредитно-финансовых  учреждений,  а  также  деятельности  банков;

б.контроля  за  соблюдением  порядка  эмитентами  регистрации  выпуска  в  обращение  ценных  бумаг,  а  также  условий  их  размещения,  которые  предусмотрены  проспектами  эмиссии;

в.закрепления  и  прекращения  деятельности  юридических  лиц  и  физических  лиц  на  рынке  ценных  бумаг  без  получения  лицензий;

г.создания  системы,  которая  обеспечивает  права  инвесторов  и  контроль  за  соблюдением  их  прав  банками,  эмитентами  ценных  бумаг.

Федеральным  государственным  органом,  который  регулирует  деятельность,  которая  связана  с  рынком  ценных  бумаг  —  Федеральная  комиссия  по  ценным  бумагам  и  фондовому  рынку  при  Правительстве  Российской  Федерации. 

В  задачами  этой  комиссии  входит:  принятие  постановлений  и  распоряжений,  которые  обязательны  для  федеральных  органов  исполнительной  власти,  органов  местного  самоуправления,  органов  исполнительной  власти  субъектов  РФ,  и  участников  рынка  ценных  бумаг,  деятельности  профессиональных  и  контроль  за  соблюдением  законодательных  и  нормативных  актов. 

Существует  множество  разновидностей,  в  мировой  практике,  инструментов  рынка  ценных  бумаг  или  фондового  рынка.

Ценные  бумаги  —  это  обязательный  атрибут  рыночной  экономики.  На  основании  их  выпуска  в  обращение  аккумулируются  крупные  финансовые  средства,  которые  осуществляют  переток  капиталов  и  решаются  крупные  задачи  в  сфере  экономики.  Правовое  регулирование  рынка  ценных  бумаг  имеет  огромное  значение,  регулирование  осуществляется  большим  количеством  нормативных  актов.

На  первоначальном  этапе  становления  рынка  ценных  бумаг  главным  нормативным  документом  являлось  «Положение  о  выпуске  и  обращении  ценных  бумаг  и  фондовых  биржах  в  РСФСР»,  которое  установило  порядок  государственной  регистрации  ценных  бумаг  и  определило  основы  деятельности  фондовых  бирж  и  многое  другое.  После  принятия  нового  ГК  РФ  законодательство  о  ценных  бумагах  получило  развитие.  Гражданским  кодексом  РФ  дал  новое  определение  ценной  бумаги,  установил  критерии  классификации  ценных  бумаг  и  прочее.

В  данное  время  отношения,  которые  связаны  с  обращением  ценных  бумаг,  регулируются  такими  правовыми  актами,  как  федеральные  законные  «О  рынке  ценных  бумаг»,  «Об  акционерных  обществах»,  «О  защите  прав  и  законных  интересов  инвесторов  на  рынке  ценных  бумаг»,  «Об  особенностях  эмиссии  и  обращения  государственных  и  муниципальных  ценных  бумаг»,  «О  защите  конкуренции  на  рынке  финансовых  услуг»  и  многие  другие  [1].

ФЗ  «О  рынке  ценных  бумаг»  устанавливает  первоначальные  положения  эмиссии  и  обращения  эмиссионных  ценных  бумаг,  которые  не  зависят  от  типа  эмитента  и  раскрывает  основные  понятия,  термины,  которые  используются  в  данной  сфере  регулирования  и  т.  д.

ФЗ  РФ  «О  защите  прав  и  законных  интересов  инвесторов  на  рынке  ценных  бумаг»  заключает  в  себе  меры  общественной  и  государственной  защиты  юридических  и  физических  лиц,  где  объектом  инвестирования  выступают  эмиссионные  ценные  бумаги.  Этим  законом  установлен  порядок  действий  по  выплате  компенсаций  и  иных  форм  возмещения  ущерба  физическим  лицам  —  инвесторам. 

Федеральным  законом  «О  защите  прав  и  законных  интересов  инвесторов  на  рынке  ценных  бумаг»  определенны:

·     условия  при  которых  профессиональными  участниками  рынка  ценных  бумаг  предоставляются  услуги  инвесторов;

·     требования  к  профессиональным  участникам,  которые  предоставляют  услуги  инвесторам  на  рынке  ценных  бумаг;

·     меры  дополнительные  по  защите  прав  и  интересов,  а  также  ответственность  эмитентов  и  иных  лиц  за  нарушение  интересов  и  прав.

ФЗ  «О  защите  прав  и  законных  интересов  инвесторов  на  рынке  ценных  бумаг»  действует  со  дня  его  опубликования,  кроме  ст.  8,  вступившей  в  силу  после  шести  месяцев  с  введения  в  действие  данного  закона.  Определенные  положения  данного  закона  имеют  временный  характер. 

Федеральным  Законом  «Об  акционерных  обществах»  установлен  порядок  создания  и  правовое  положение  акционерных  обществ,  обязанности  и  права  их  участников.  Данный  закон  действует  на  все  акционерные  общества,  которые  созданы  или  которые  создаются  на  всей  территории  Российской  Федерации,  кроме  установленных  в  данном  законе. 

Федеральный  закон  «Об  особенностях  правового  положения  акционерных  обществ  работников  (народных  предприятий)»,  который  действует  с  1.10.1998  г.,  регулирует  отношения,  которые  возникают  в  процессе  создании  народных  предприятий,  при  этом  учитывая  их  специфику. 

Федеральным  законом  «О  рынке  ценных  бумаг»  устанавливаются  требования  к  порядку  создания  фондовой  биржи.  Фондовая  биржа  также  может  быть  создана  в  виде  акционерного  общества  или  же  некоммерческого  партнерства.

Участниками  фондовой  биржи,  в  случае  если  она  является  некоммерческим  партнерством,  выступают  только  профессиональные  участники  рынка  ценных  бумаг.  В  этом  случае  порядок  вступления,  выхода  и  исключения  из  членов  фондовой  биржи  выбирается  самой  фондовой  биржей  на  основании  ее  документов  (ст.  11  Федерального  закона  «О  рынке  ценных  бумаг»). 

Инфраструктура  рынка  ценных  бумаг  —  это  сложная  система  институтов,  которые  обеспечивают  постоянное  и  непрерывное  функционирование  рынка  ценных  бумаг  посредством  создания  условий,  которые  необходимы  для  деятельности  его  участников. 

К  инфраструктуре  рынка  ценных  бумаг  относятся  следующие  элементы: 

1.  Нормативно-правовая  основа  функционирования  рынка  ценных  бумаг 

2.  Профессиональные  участники  рынка  ценных  бумаг 

3.  Организации,  которые  создают  и  выпускают  сертификаты  ценных  бумаг; 

4.  Организации,  которые  оказывают  информационные  услуги  участникам  рынка  ценных  бумаг 

5.  Организации,  которые  оказывают  юридические  услуги  участникам  рынка  ценных  бумаг  и  т.  д. 

В  роли  профессиональных  участников  рынка  ценных  бумаг  могут  выступать  лица,  которые  осуществляют  деятельность,  указанную  в  Федеральном  законе  «О  рынке  ценных  бумаг». 

Рынок  ценных  бумаг  обеспечивает  непрерывное  финансирование  товарного,  финансового,  рынка  услуг  и  других  первичных  рынков  посредством  предоставления  возможностей  по  получению  финансовых  ресурсов  участниками  рынка,  которые  необходимы  для  развития  производственно-хозяйственной  деятельности.

Законодательство  о  рынке  ценных  бумаг  —  это  специальная  подотрасль  законодательства  о  предпринимательской  деятельности,  закрепляющая  особенности  правового  регулирования.

Выпуск  в  обращение  ценных  бумаг  —  это  установленный  ФЗ  «О  рынке  ценных  бумаг»  порядок  действий  по  размещению  эмиссионных  ценных  бумаг  для  того,  чтобы  обеспечить  эмитента  необходимыми  финансовыми  ресурсами,  которые  требуются  для  осуществления  предпринимательской  деятельности.

Ценные  бумаги  —  это  инструментом  финансового  рынка,  посредством  которого  осуществляется  взаимодействие  между  инвестором  и  эмитентом,  а  также  происходит  переток  финансовых  ресурсов  сферы  и  отрасли  экономики,  которые  очень  нуждаются  в  них.  Очень  важное  направление  государственной  политики  на  рынке  ценных  бумаг  РФ  является  —  это  обеспечение  прав  инвесторов  [3].

Профессиональные  участники  рынка  ценных  бумаг,  по  существу,  выступают  посредниками  между  эмитентами  и  инвесторами,  а  также  являются  составляющей  основу  инфраструктуры  рынка.

Государство  для  обеспечения  интересов  абсолютно  всех  субъектов  рынка  определяет  требования  к  профессиональным  участникам  рынка  ценных  бумаг,  которые  являются  для  них  обязательными.  Законодательство  о  рынке  ценных  бумаг  всегда  будет  развиваться,  для  того,  чтобы  усилить  защиту  интересов  и  прав  инвесторов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1. Организация  бухгалтерского учета ценных  бумаг на предприятии

Приобретение  ценных бумаг.

Российские организации  осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая в частности направлена на покупку ценных бумаг.

В практической деятельности российских организаций операции по приобретению ценных бумаг, способных приносить доход, определены как финансовые вложения.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. 

Регистр аналитического учета  должен отражать необходимую информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации. Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета.

В соответствии с ПБУ 19/02 все ценные бумаги, за исключением собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования и векселей, выданных организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарные векселя), относятся к финансовым вложениям.

Согласно пункту 2 ПБУ 19/02, вложения считаются финансовыми лишь в случае, если одновременно выполняются следующие условия: 

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). 

Первоначальная оценка финансовых вложений  

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения". Для учета ценных бумаг к счету 58 открываются следующие субсчета:

-1 "Паи и акции";

-2 "Долговые ценные бумаги".

Определяя первоначальную стоимость  финансовых вложений, бухгалтер должен руководствоваться пунктом 9 ПБУ 19/02. В соответствии с этим пунктом первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.