Содержание 
 

    Введение

    В рыночной экономике широко используется прогнозирование будущих расходов и доходов на основе калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам. Суть этого метода заключается в том, что затраты предприятия делятся на постоянные и переменные в зависимости от степени их реагирования на изменение масштабов производства.

    Основу  постоянных затрат составляют затраты, связанные с использованием основных фондов (основного капитала). К ним относятся затраты на амортизацию основных фондов, аренду производственных помещений, а также заработная плата управленческого персонала, отчисления на социальные нужды этого персонала. Основу переменных затрат составляют затраты, связанные с использованием оборотных средств (оборотного капитала). К ним можно отнести затраты на сырье, материалы, МБП, топливо, заработную плату производственных рабочих и отчисления на их социальные нужды.

    Кроме постоянных и переменных затрат, имеют  место и смешанные (полупостоянные) затраты, включающие постоянные и переменные компоненты. Часть этих затрат изменяется при увеличении (уменьшении) объема производства, другая – независимо от объема производства остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентной  платы и переменную, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных переговоров. Другим примером таких затрат могут служить расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе предпринимательской организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации. В этих затратах постоянный элемент – амортизационные отчисления и оплата труда (с отчислениями на социальные нужды) работников, обслуживающих легковой транспорт, а переменный– стоимость топлива, расходы на техническое обслуживание и текущий ремонт, зависящие от интенсивности использования автотранспорта.

    С переходом к рыночной экономике  в России произошло кардинальное изменение социально-экономической  организации общества, что определило и существенную модификацию социально-трудовых отношений. Но переход от гарантированной государством заработной платы к оплате труда, определяемой условиями рынка, пока не смог значительно повлиять на производительность труда. Низкие тарифные ставки не способствуют её увеличению. Кроме того предприятия рискуют потерять высококвалифицированных специалистов. Предприятие в кризисной ситуации может компенсировать низкий уровень прямой заработной платы предоставлением различных социальных льгот и услуг социального характера, компенсировать в денежной или натуральной форме неблагоприятное воздействие условий труда. Поэтому затраты на рабочую силу - важнейший вопрос любого предприятия, стремящегося сохранить свои кадры и получить высокую отдачу от работников, повысить эффективность труда.

     Цель  исследования: проанализировать пути снижения затрат на рабочую силу на кризисном предприятии.

     Задачи  исследования:

1. Рассмотреть  понятие  затрат на рабочую силу на кризисном предприятии и их снижение
2. Провести  анализ специфики снижения затрат  на персонал в сфере торговли на примере убыточного магазина «Сибириада»
3. Разработать  рекомендации по оптимизации затрат на персонал

     Структура работы. Структура работы обусловлена  характером темы и состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка используемой литературы и приложения.

    1. Понятие  затрат и стратегия управления затратами

    1.1. Анализ затрат

   Анализ  затрат на производство и реализацию продукции проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года и позволяет изучить структуры затрат на производство и реализацию продукции. Для анализа динамики структуры затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам рекомендуется таблица 1.

   С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда, а доля материальных затрат и доля амортизации основных средств возрастает. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции. Калькуляционные статьи затрат, их состав и методы распределения затрат по видам продукции формируются с учетом характера и особенностей производства.

   Одной из причин изменения затрат по переменным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции и изменение ее структуры, а также изменение норм расхода и цен на материалы, топливо, энергию; изменение трудоемкости продукции и среднечасовой оплаты труда по статье “основная заработная плата производственных рабочих” [11].

   Влияние взаимодействующих факторов на изменение  прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих  определяется при анализе себестоимости  отдельных видов продукции.

   Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливается путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

   При анализе изменения косвенных  расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 “Общепроизводственные расходы” и счету 26 “Общехозяйственные расходы”.

   При выявлении потерь от брака анализируются  их причины по актам ОТК и по счету 28 “Брак в производстве”  и принимаются меры к их устранению.

   Анализ  прочих производственных расходов проводится по видам их состава, и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Влияние изменения факторов на изменение  себестоимости продукции анализируется способами разниц или цепных подстановок.

   Анализ  себестоимости отдельных видов  продукции проводится по калькуляциям (плановым и фактическим). При анализе  калькуляций себестоимости отдельных видов продукции фактические затраты в целом и по отдельным статьям сравниваются с плановыми показателями, а по сравнимой продукции - с данными предыдущего года.

   Особое  внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес  в объеме продукции. При этом следует  иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить не только общее отклонение фактической себестоимости от плановой или от предыдущего года, но и отклонения по отдельным калькуляционным статьям.

   Аналогично  анализируется влияние факторов на изменение затрат по статье “Топливо и энергия на технологические  цели”.

   Калькуляционная статья “Основная заработная плата  производственных рабочих” также относится к числу важнейших в себестоимости продукции. Аналогично анализируется изменение прямых материальных и| трудовых затрат в себестоимости единицы продукции по сравнению с предыдущим годом [13].

   Значительную  часть себестоимости продукции составляют косвенные расходы. Их анализ проводится при изучении смет расходов на обслуживание производства и управление.

   К расходам на обслуживание производства и управление относятся:

• общепроизводственные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и цеховые расходы);
• общехозяйственные расходы.

   При анализе расходов на обслуживание производства и управление следует:

• оценить динамику расходов как в целом, так и по отдельным видам;
• дать оценку изменения расходов в расчете на один рубль объема продукции, как в целом, так и по отдельным видам;
• дать оценку выполнения смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйственных расходов;
• изучить причины как превышения плановых расходов, так и экономии расходов по сметам.

   Сопоставление в динамике расходов на обслуживание производства и управление в расчете  на один рубль продукции показывает, как изменилась их доля в стоимости  продукции и какая наблюдается  тенденция - роста или снижения.

   На  отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от плановой величины по смете в основном оказывают влияние два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов. Для выявления влияния каждого из этих факторов расходы подразделяются на переменные и условно-постоянные.

   Статьи, величина расходов по которым меняется под влиянием изменения объема производства, относят к переменным расходам, а  статьи, величина которых практически  не зависит от объема производства, - к условно-постоянным.

   К переменным расходам, относят статьи: эксплуатация машин и оборудования, внутрихозяйственное перемещение  грузов, износ МБП. Остальные расходы  относят к условно-переменным.

   Для выявления влияния фактора объема производства необходимо плановую величину переменных расходов по смете пересчитать с учетом выполнения плана по объему продукции и из полученного результата вычесть плановые переменные расходы. Путем исключения размера влияния первого фактора из общего отклонения по смете расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования определяют влияние второго фактора на изменение расходов по смете.

   Экономический характер цеховых и общехозяйственных  расходов аналогичен расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, что обуславливает одинаковый подход к их анализу. Корректировка сметы по отдельным статьям этих расходов не производится, т.к. они считаются условно-постоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности запланированного изменения уровня расходов и степени их выполнения. Для анализа цеховых и общехозяйственных расходов составляется такая же аналитическая таблица, как и для анализа сметы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования с использованием своих статей сметы (содержание аппарата управления цеха, амортизация зданий и т.д.).

   При анализе цеховых и общехозяйственных  расходов следует обратить особое внимание на наличие непроизводительных затрат (потери от порчи и недостачи сырья  и готовой продукции, оплата  простоев по вине предприятия и др.), причины образования которых следует выяснить и устранить.

   При анализе коммерческих расходов необходимо искать пути для их разумного сокращения: поиск более дешевых видов  транспорта, сокращение расстояния перевозки грузов, применение более дешевой тары не в ущерб качества, построение более эффективной и продуманной рекламы и т. д.

   Обобщающим  показателем, характеризующим уровень  себестоимости продукции, являются затраты в копейках на 1 рубль продукции. Планирование и учет уровня себестоимости в виде затрат в копейках на 1 рубль продукции позволяет применить единый показатель как по сравнимой, так и несравнимой продукции, увязать между собой планирование прибыли и себестоимости, дает возможность следить за динамикой уровня себестоимости за ряд лет. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к объему произведенной продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов).

   На  его уровень оказывают влияние  объективные и субъективные факторы внутреннего и внешнего характера. К числу факторов, оказывающих влияние на уровень затрат на 1 рубль объема продукции относятся: Изменение объема выпуска продукции, изменение структуры выпускаемой продукции, изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию (в связи с инфляцией, изменения качества продукции, рынков сбыта), изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

   Рассмотрим  анализ затрат на 1 рубль объема продукции  на следующем условном примере, приведенном в учебнике Г. В. Савицкой “Анализ хозяйственной деятельности предприятия”, ИП “Эко-перспектива”, 1998, Москва - Минск, Стр. 279-281. Исходные данные для факторного анализа:

   Объем продукции (без НДС и акцизов), тыс. р.:

   по  плану     96000

   фактически при плановой структуре и плановых ценах     98500

    фактически  по ценам плана    

   фактически  по фактическим ценам    

   Себестоимость продукции, тыс. р.:

   по  плану на плановый выпуск продукции     77952

   по  плану, пересчитанному на фактический  объем продукции    79372

   по  плановому уровню на фактический  выпуск продукции     80640

   фактическая при плановом уровне постоянных затрат     82723

   фактически     84168

   Для анализа рекомендуется таблица 1.

   Таблица 1

   Расчет  влияния факторов на изменение суммы  затрат на 1 рубль объема продукции

   Из  таблицы видно, что предприятие  снизило затраты на 1 рубль объема продукции в целом на 0,50 коп., в  т. ч.: за счет увеличения объема производства на 0,03 коп. (81,17 - 81,20); изменения структуры производства - на 1,17 коп. (80,00 - 81,17); повышения отпускных цен - на 2,80 (80,70 - 83,50); уровень удельных переменных затрат вызвал повышение на 2,06 коп. (82,06 - 80,00) и увеличение суммы постоянных затрат также вызвало повышение на 1,44 коп. (.43,50-82,06).

   Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 рубль  объема продукции за счет каждого  фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженных в плановых ценах.

   На  предприятиях планирование и учет себестоимости  продукции ведется в разрезе  элементов затрат и калькуляционных  статей расходов.

   Элементы  затрат подразделяются на 4 группы: а) материальные затраты (сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия); б) затраты на оплату труда (зарплата и отчисления на социальные нужды); в) амортизация ОС; г) прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.). Таким образом, планирование и учет себестоимости продукции по элементам затрат создает условия для контроля и анализа себестоимости продукции в разрезе элементов, составляющих сам процесс производства продукции: затраты предметов труда (материальные затраты); затраты самого труда (оплата труда и отчисления на социальные нужды); затраты средств труда (амортизация ОС); накладные расходы (прочие затраты) [2].

   С внедрением новой техники и совершенствованием организации производства уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат и доля амортизации ОС. Изменение структуры затрат в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

   Следовательно, группировка затрат по элементам  позволяет промести анализ материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости продукции и установить влияние технического прогресса на себестоимость продукции, т.е. вести контроль за правильностью направления развития себестоимости продукции в целом по предприятию.

   Группировка затрат по статьям калькуляции нужна  для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве. Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, на какие цели и в каких размерах произведены расходы, что облегчает путем анализа поиск резервов для их сокращения. Статьи калькуляции включают в себя: сырье и материалы, возвратные от ходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственный рабочих, отчисления на социальные нужды производственных рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы, управленческие расходы.

   Все калькуляционные статьи расходов следует подразделить на две группы по признаку их зависимости от объемов производства продукции:

   а) постоянные, не зависящие от объема производства (амортизация ОС, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда и др.);

   б) переменные, изменяющиеся, как правило, пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата, сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели и др.).

   Необходимость деления калькуляционных расходов на постоянные и переменные имеет большое аналитическое значение, т.к. дает возможность проследить влияние постоянных расходов на уровень себестоимости продукции при изменении объема производства: при росте объема производства продукции сумма постоянных расходов в ее себестоимости снижается обратно пропорционально и наоборот. Переменные расходы в этом случае никакого влияния на себестоимость продукции не оказывают, т.к. в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

   Рассмотрим  эту зависимость на отвлеченном  примере (табл. 2):

    Таблица 2

   Влияние постоянных расходов на себестоимость  продукции при

   изменении объема производства

   Из  приведенного примера видно, что  себестоимость единицы продукции  снизилась почти вдвое. Это произошло  за счет пятикратного роста объема производства и соответственно пропорционального пятикратного снижения постоянных расходов при неизменном размере переменных расходов в единице продукций.

    1.2.Стратегия управления затратами

     Основные  принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

• системный подход к управлению затратами;
• единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;
• управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия- от создания до утилизации;
• органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);
• недопущение излишних затрат;
• широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
• совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;
• повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

     Системный подход находит своё выражение в  том, например, что эффективность  управления затратами оценивают  по эффективности самого слабого  звена системы. Что бы ни было: низкий уровень нормирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за их снижение, недостаточный по объёму и неудовлетворительный по качеству анализ, система учёта затрат, не обеспечивающая потребности руководства,- оно неизбежно скажется на функционировании системы. Именно слабое звено определяет надёжность (эффективность) работы всей производственной системы, какой является предприятие. Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на нуль всю работу [11].

     Методическое  единство управления затратами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учёту, анализу затрат на предприятии.

     Соблюдению  всех принципов управления затратами  создаёт базу экономической конкурентоспособности  предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

    1.3. Понятие затрат на рабочую силу, виды затрат (издержек)

    Затраты предприятия на рабочую силу —  сумма вознаграждений за выполненную  работу и дополнительных расходов, понесенных предприятиями и организациями (работодателями), в пользу работников. Затраты предприятия на рабочую силу включают:¹

1. оплату за отработанное и неотработанное время;
2. поощрительные выплаты и подарки;
3. расходы как обязательные, установленные законодательством, так и добровольные, связанные с предоставлением работникам жилья, оплатой питания, транспорта, оздоровительными и культурно-просветительными мероприятиями; стоимость форменной и специальный одежды и обуви;
4. командировочные расходы. ²

    К затратам предприятия на рабочую  силу относятся также страховые  взносы предприятий в социальные фонды, а также налоги, связанные с использованием наемной рабочей силы.

    Один  из самых распространенных подходов (в основном из-за его простоты) к  измерению стоимости человеческих ресурсов (ЧР) — анализ издержек.

    Под понятием стоимости человеческих ресурсов будем понимать не только цену их приобретения (существуют и такие трактовки), но более — их ценность для организации или способность приносить будущую выгоду.

    Существует  множество концепций издержек в  разных разделах экономической науки, но в общем издержки можно определить как то, чем необходимо пожертвовать ради обладания какими-либо ресурсами или выгодой. Любые издержки могут включать затратную составляющую (потребленная часть издержек) и активную (то, что способно принести будущую пользу — доход). При анализе человеческих ресурсов обычно используются понятия первоначальных и восстановительных издержек.

    1. Первоначальные издержки на персонал  включают затраты на поиск,  приобретение и предварительное  обучение работников. Это понятие аналогично понятию первоначальных издержек физического капитала, например, завода или конвейерной линии.  Наиболее общий поэлементный состав первоначальных издержек иллюстрирует рис. 1. Важно отметить, что их состав зависит от конкретного случая, целей, для которых они рассчитываются, и, наконец, доступности данных.

    Издержки  набора и отбора — это все затраты, отнесенные на одного успешного кандидата. Так, если из десяти прошедших собеседование  кандидатов приняты только двое, то издержки отбора будут равны делению затрат от всех десяти бесед на число принятых на работу. Затраты на предоставление рабочего места — затраты на подготовку и организацию рабочего места для нового сотрудника.