Государственное регулирование налоговых правоотношений

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

ГЛАВА I.  НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ…………………………………………….5

1.1 Налоги  – как инструмент регулирования  экономики………………………5

1.2 Налоги  как инструмент государственного  воздействия на решения хозяйствующих субъектов……………………………………………………….9

1.3 Функции налогов в экономической системе……………………………….10

1.4 Теоретические  основы построения налоговой  системы…………………13

1.5 Виды  налоговых систем……………………………………………………15

ГЛАВА II. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ…………………………………………………………17

2.1 Формы  государственного регулирования  налоговых отношений………17

2.2 Методы  государственного регулирования  налоговых отношений ……23

2.3 Недостатки  российской системы налогообложения  и стратегии ее развития…………………………………………………………………………26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………………32

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………….…………………34

     ВВЕДЕНИЕ

    «Налоги как инструмент государственного регулирования  экономики» - одна из важных и актуальных тем на сегодняшний день.

    Тема  данной работы актуальна, потому что налоги представляют собой один из важнейших финансовых рычагов, с помощью которых государство воздействует на экономику в стране. Налоговая система представляет собой мощнейший экономический регулятор, который активно воздействует на рынок и на другие экономические сферы. Налоговое регулирование обеспечивает взаимосвязь общегосударственных интересов и интересов предпринимателей, организаций независимо от их ведомственной подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы и т.д.

    В настоящее время важность наличия  стабильной налоговой системы, создания и применения эффективных методов  налогового регулирования и контроля осознает каждый человек. Однако на лицо несовершенность и нестабильность системы налогообложения в России, она содержит множество пробелов.

    Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием  налоговой системы. В современном  цивилизованном обществе налоги –  основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции  налоговый механизм используется для  экономического воздействия государства  на общественное производство, его  динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса.

     Важное  место отводится налогам, как  экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

     Цель  работы – раскрыть сущность налога как одного из элементов государственного регулирования в рыночной экономике. Для этого необходимо решить следующие задачи: рассмотреть возникновение и необходимость налогов, рассмотреть налоги как экономическую и финансовую категорию, рассмотреть функции налогов, теоретические основы построения налоговой системы и их виды. А поскольку мы живем в Российской Федерации, то необходимо также рассмотреть основы построения налоговой системы РФ, рассмотреть налоги как элемент бюджетного регулирования и недостатки российской системы налогообложения, и стратегии ее развития.

     Объект  исследования налоги в современной экономике государства.  
Предмет исследования функции налогов в экономике.

     Данная  проблема нашла свое отражение в  работах таких известных экономистов  как: Бобоев М.Р. (К.э.н), Наумчев Д.В, Герасименко  Н.В., Колчин С.П., Миронова Г.И., Алиева Б.Х., Новосельский В., Окунева Л.П., Пансков  В.Г., Чиченов М.В.

    Структура курсовой работы выражается в ее содержании.  
Для раскрытия поставленной темы определена следующая структура: работа состоит из введения, двух глав заключения, списка использованной литературы. Название глав отображает их содержание. 

ГЛАВА I.  НАЛОГИ КАК ИНСТРУМЕНТ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ

1.1 Возникновение и  необходимость налогов

     Налогообложение является одной из важнейших проблем  современности. Оно затрагивает  все социально – экономические  сферы жизни общества. Ни одно государство  не может обойтись без налоговых  доходов. Налоги как общественная категория  отражают конкретно-экономические  условия жизни людей и государства.

     Издавна ученые экономисты, исследуя налогообложение, давали налогам различные определения, но все они сходились в одном:

• тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;
• принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства;
• участие в экономических процессах общества.

     Исторически налоги возникли с разделением общества на социальные группы и появлением государства. Социально – экономическая  сущность, функции и роль определяются экономическим и политическим строем общества, природой и задачами государства. [9]

     Налоги - одна из древнейших финансовых категорий.

     Обязательные  платежи государству носили разные названия, причем они часто менялись в соответствии с экономическими и социальными условиями развития общества. В немецком языке налоги рассматривались как помощь граждан  государству, и сегодня сохранилось  их название – stauer (поддержка). В Великобритании некоторые налоги до сих пор называются duty – долг, обязанность. Современный термин – tax вытекает из определения ставки налога (таксы). Во Франции термин – import означает принудительный платеж. В русском языке государственные сборы называли подати, т.е. принудительный платеж.

     Первое  упоминание о налогах относится  к IV в. до н.э. В условиях господства натурального хозяйства налоги выступали в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям свободного населения (позже крепостных крестьян), а также дани с покоренных народов. По мере развития товарно-денежных отношений налог приобретает денежную форму. В период политической раздробленности налоги в форме различных поборов становятся доходами крупных землевладельцев – феодалов, а с образованием централизованного государства – казны государства.

     Одним из первых денежных налогов был общепоимущественный  налог с граждан Римской империи  во II в. н.э. – трибут. Все граждане Римской империи сообщали цензору о размерах своего имущества. При отсутствии такого сообщения налог не оплачивался, но гражданин терял все права и становился банкротом. С ростом государственной потребности в средствах в Риме на смену трибуту приходит высокий налог с наследства, введенный императором Августом. Этот налог охватывал все имущество и просуществовал в течение двух – трех поколений. На Руси упоминание о налогах (тягостях) относится к XII в. н.э.

     В эпоху первоначального накопления капитала формируются национальный рынок и централизованное государство, что положило начало финансовой и  денежно – кредитной системам. Налоги становятся, с одной стороны, средством эксплуатации мелких производителей и крестьянства, превращая их в  наемных работников, а с другой стороны, через систему перераспределения  национального дохода (налоги –  расходы) обеспечивают концентрацию капитала у предпринимателей – промышленников и торговцев – купцов. Этому способствовал также откуп налогов, т.е. передача права сбора налогов частным лицам с предварительной их оплатой государству.

     Необходимость налогов вытекает из функций и  задач государства. Оно выполняет  разнообразную деятельность (политическую, экономическую, социальную), требующую  средств. В докапиталистическую  эпоху значительная часть государственных  потребностей покрывались доменами – доходами от недвижимости, главным  образом земли, находящиеся в  собственности главы государства  – короля, императора, монарх, и регалиями  – доходами от монопольного права  на занятие определенной хозяйственной  деятельностью.

     По  мере развития товарно-денежных отношений  государственная собственность  постепенно сокращается (продается, дарится) и доход от нее сводится к минимуму. Одновременно расширяются старые и  появляются новые функции государства, а значит, возрастают расходы. Сокращение собственных доходов государства (регалий и доменов) приводит к  тому, что налоги становятся главным  видом доходов государства.

     Кроме налогов у государства по существу нет иных методов мобилизации  средств в казну. Оно может  использовать для покрытия расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных поступлений. При особых обстоятельствах  власть прибегает к выпуску денег  в обращение, однако это связано  с тяжелыми экономическими последствиями  для страны – инфляцией. В результате остается главный доход государства  – налоги; других более приемлемых методов в условиях рынка оно  не изобрело.

     От  успешного функционирования налоговой  системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений. Почти все методы воздействия  государства на развитие экономики  прямо или косвенно включают и налоговое регулирование. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.

     Возможности использования налогов в качестве инструмента регулирования вытекают из самой их природы, сущности и функций. Практическое содержание налогового регулирования  предопределено именно регулирующей функцией налога.

     Налоговое регулирование охватывает не только отдельные отрасли, но и экономику  в целом. Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения ВВП  и национального дохода страны, воздействуют на капитал на всех стадиях его  кругооборота. Налоговое регулирование  призвано активно, влиять на структуру  общественного воспроизводства. С  помощью налогового механизма государство  может создавать необходимые  условия для ускоренного привлечения  капитала в наиболее перспективные  отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг. [17].

     Таким образом, налоги являются одной из древнейших финансовых категорий. Тесная связь  налогов с государственной властью  объясняется тем, что они являются для неё важнейшим источником доходов. Необходимость налогов  вытекает из функций и задач государства. Оно выполняет разнообразную  деятельность (политическую, экономическую, социальную), требующую средств. Налоги носят принудительный характер и  осуществляются на основании законодательства. Налоговый механизм применяется  для снятия социальной напряженности, выравнивания уровня доходов налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных для экономического роста.

1.2 Налоги – важная  экономическая и  финансовая категория

     "Под  налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения  принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления  денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований". [1]

     Экономическая категория выражает общественные отношения  между людьми при кругообороте капитала, т. е. одну из сторон производственных отношений. Отсюда вытекает, что экономическая  категория тесно связана с  движением стоимости совокупного  общественного продукта (СОП) и его  основной части национального дохода (НД). В своем движении СОП и  НД проходят четыре фазы: производство, распределение (первичное и вторичное), обмен и использование. Причем каждая из фаз характеризуется особыми  производственными отношениями.

     Участвуя  в мобилизации стоимости СОП  и НД для казны, налоги возникают  и функционируют не на всех фазах  движения, а только на второй фазе –  распределения, а точнее перераспределения, и значит входят в систему производственных отношений, хотя в ограниченных пределах.

     Функционируя  в фазе распределения, налоги отражают определенную сторону объективной  экономической деятельности, т.е. выступают  своеобразной экономической категорией. Через распределение они тесно  связаны с общим процессом  производства стоимости СОП и  НД. Глубокое и всестороннее познание налогов как экономической категории  раскрывает их сущность: внутренние устойчивые свойства, независимо от видов взаимосвязи со всей совокупностью общественных отношений; закономерности развития и отличительные формы правления. Экономическая категория налогов, таким образом, выражает такие реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия стоимости СОП и НД в денежной форме в пользу изменяющихся социальных групп, стоящих в данный момент у власти.

     Финансовая  категория налогов имеет объективный  характер, отображает реально существующие финансовые отношения. Налоги подобно  государственному кредиту, расходам государства  и др. являются отдельной частностью, воспроизводя в специфической форме  одну из сторон финансовых отношений. Налоговая категория находится  во взаимосвязи, взаимозависимости  с другими финансовыми категориями. Они как финансовая категория  выражают общие свойства, присуще  всем финансам, и дают ключ к пониманию  финансовой системы в целом. В  то же время налоги имеют отличительные  признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что налоги – не только экономическая категория, но и финансовая. Так как процесс перераспределения  стоимости СОП и НД в денежной форме, т.е. мобилизация ее с помощью  налоговых методов и использование  через систему государственных  расходов, представляет собой всю  совокупность финансовых отношений. Налоги, а точнее налоговые отношения, выступают  частью этих финансовых отношений на макроуровне. 
 
 

1.3 Функции налогов  в экономической  системе

     Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его  свойств.

     Можно выделить четыре важнейшие функции  налогов: фискальная, регулирующая, социальная, стимулирующая. В условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам присущи  две функции: фискальная и регулирующая.

     Первой  и наиболее последовательно реализуемой  функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Фискальная функция (фиск - государственная казна) проявляется  в обеспечении государства финансовыми  ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С  ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства. Именно фискальная функция обусловливает реальные возможности для перераспределения  части стоимости НД в пользу определенных групп общества. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции  возрастает. Рост объема производства, научно–технический прогресс создают  реальные возможности для увеличения национального дохода, а следовательно, и финансовых ресурсов государства  главным образом за счет налоговых  поступлений. [14].

     Фискальная  функция налогов, с помощью которой  происходит огосударствление части  новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия  для вмешательства государства  в экономику, т.е. обусловливает регулирующую функцию налогов.

     Регулирующая  функция означает, что налоги активно  участвуя в перераспределительном  процессе, оказывают серьезное влияние  на воспроизводство, стимулируя или  сдерживая его темпы, усиливая или  ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями, предполагающими свободу хозяйствующих субъектов. Рынок обусловливает расширение прав участников, рост их самостоятельности и в то же время ответственности за результаты производства. Регулирующая функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи.

     Социальная  функция, т.е. поддержание социальной справедливости и социального равновесия в целях выравнивания доходов  между отдельными социальными и  доходными группами. Налоги играют важную роль в социальной жизни страны. О них говорят в общественном транспорте, на заседаниях парламентов, правлений компаний и пр. Их обещают  снизить в ходе предвыборных кампаний и обычно повышают после выборов. Нет, наверное, людей или групп  населения, которые были бы удовлетворены  уровнем налогообложения их доходов.

     Стимулирующая функция – содействие развитию отдельных  структурных элементов экономики  в целях повышения экономической  эффективности производства.

     Так же можно выделить еще одну, пятую  функцию налогов, контрольную. Благодаря  контрольной функции оценивается  эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику. Контрольная  функция налогово-финансовых отношений  проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким  образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность  налогово-финансовых отношений и  бюджетной политики.

     С учетом выше сказанного можно сделать  вывод о том, что перечисленные  функции налогов показывают, каким  образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов  государства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых  отношений.

     1.4 Теоретические основы  построения налоговой  системы

     Налоговая система — совокупность налогов (сборов), принципов их установления, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение  налогового законодательства. Цель налоговой  системы — аккумулирование денежных средств в руках государства  для выполнения им общественно полезных функций. [1].

     Под налогом (сбором, пошлиной) понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня государственной власти (или  внебюджетный фонд) установленной суммы  денежных средств, осуществляемый налогоплательщиком в порядке и на условиях, определенных законодательством страны. Налоговая  система представляет собой совокупность налогов (сборов и других платежей), а также форм и методов их изъятия.

     Объектами налогообложения выступают доходы (прибыль), стоимость товаров, отдельные  виды деятельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, передача имущества, операции с ценными  бумагами, другие объекты, установленные  законодательством.

     Методы  налогового регулирования экономики  связаны с законодательным введением  налогов и сборов, установлением  ставок налогообложения, предоставлением  налоговых льгот.

     Основные  понятия налоговой системы

     К этим понятиям относятся:

• налоговые платежи, взимаемые с налогоплательщиков (налоги, сборы, пошлины);
• объекты налогообложения (продукция, работа, доходы, имущество и пр.);
• субъекты налогообложения (налогоплательщики).

     При установлении налогов возникает  необходимость оперирования такими понятиями, как налоговое бремя, налоговая база, налоговые льготы.

     Налоговое бремя — величина налоговой суммы, которую платят налогоплательщики. Она определяется налоговой политикой  правительства, проводимой в тот  или иной момент времени, а также  уровнем доходов.

     Величина  налогового бремени в развитых странах  мира составляет (О—33% от объема ВВП. Она  имеет тенденцию к снижению с 46% в 1985 г. до 36% в 1990 г. В России величина налогового бремени разными специалистами  оценивается по-разному. Так, по мнению A.M. Емельянова, она составляет 70%, хотя по официальным статистическим данным не превышает уровня развитых стран и составляет 25—27%.

     Налоговая база — сумма, с которой взимаются  налоги (в случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом). Налогооблагаемый доход (прибыль) есть разница между объемом полученного  дохода и величиной налоговых  льгот.

     Налоговая ставка — та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить  в виде того или иного налога. Обычно ведут речь о минимальных, максимальных и средних налоговых  ставках.

     Налоговые льготы — основной инструмент оперативного использования налоговой системы  в целях государственного регулирования  экономики. Как правило, они устанавливаются законодательно. В России имеют место следующие виды налоговых льгот:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из налогообложения определенных элементов объекта налога;
• понижение налоговых ставок;
• вычет налоговой базы (налоговый вычет);
• налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину).

     Теоретические основы налоговой системы устанавливаются  налоговым законодательством государства.

1.5 Виды налоговых  систем

     Основное  различие в налоговых системах состоит  в способах налогообложения прибыли  корпораций.

     A. Классическая система двойного налогообложения, когда налогом облагается как прибыль корпораций, так и дивиденды, полученные физическими лицами, владельцами акций. Эта система характерна для таких стран, как Бельгия, Нидерланды, Люксембург, США, Швеция, Швейцария, Россия.

     Б. Система полного освобождения распределяемой прибыли корпораций от корпоративного налога (Греция, Норвегия) или же освобождения акционеров от обложения получаемых ими доходов по акциям (Австралия, Новая Зеландия, Италия, Финляндия).

     B. Система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Португалия, Япония) или же частично освобождается от обложения (Испания, Исландия).

     Г. Система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды (Дания, Канада, Япония), либо налог, уплаченный компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров, т.е. действует так называемый налоговый кредит (Великобритания, Ирландия, Франция).

     Из  сказанного можно сделать следующие  выводы. Все налоговые системы  развитых государств, помимо фискальной функции наполнения бюджета, выполняют  функции регулирования экономического и социального развития. При всей множественности налогообложения  правительства развитых государств стремятся к оптимизации налогов.

     Таким образом, налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия  государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-технического прогресса. [18] 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА II.  НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ