Государственные доходы. 2

ВВЕДЕНИЕ

В доходы федерального бюджета  зачисляются собственные налоговые  доходы федерального бюджета за исключением  налоговых доходов, передаваемых в  виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы  РФ и неналоговые доходы. В процессе исполнения федерального бюджета в  его доходы могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов  РФ и другие безвозмездные перечисления.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

- федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ. Пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;

- таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

- государственная пошлина.

Неналоговые доходы федерального бюджета включают:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ в полном объеме;

- часть прибыли унитарных предприятий, созданных в РФ и остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, устанавливаемых Правительством РФ;

- прибыль Банка России, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей - по нормативам, установленным федеральными законами;

- доходы от внешнеэкономической деятельности. Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться

- бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет и Федеральным законом “О финансовых основах местного самоуправления в РФ". Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ.

Установление новых видов  налогов, их отмена или изменение  возможны только путем внесения соответствующих  изменений в налоговое законодательство РФ.

Федеральные органы законодательной  власти могут устанавливать новые  виды неналоговых доходов, отменять или изменять действующие после  представления федеральными органами исполнительной власти своего заключения и только путем внесения изменений  в БК РФ. Федеральные законы о  внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты  до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной  финансовый год.

Внесение изменений и  дополнений в законодательство РФ о  федеральных налогах и сборах, предполагающих вступление их в силу в течение текущего финансового  года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений  и дополнений в федеральный закон  о федеральном бюджете на текущий  финансовый год.

Федеральные органы исполнительной власти предоставляют налоговые  кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет в  соответствии с налоговым законодательством РФ в пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

Доходы федеральных целевых  бюджетных фондов обособленно учитываются  в доходах федерального бюджета  по ставкам, у остановленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

ГЛАВА I ПОНЯТИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ

1.1 Характеристика доходов государства

Под доходами государства  понимается часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых  для выполнения его функций. Доходы как экономическая категория  отражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фонда денежных средств.

Государство как экономический  субъект в силу своих властных полномочий устанавливая налоги, формирует свои доходы за счет налоговых платежей, сборов, отчислений и расходует их для создания общественных благ, т.е. несет определенное бремя расходов для удовлетворения общественных нужд - содержания армии, служб общественного порядка, администрации, судов, оказания медицинских услуг и социальной помощи и т.д. В чем же заключается роль государственных доходов и расходов в государственном финансовом регулировании социальных процессов и модернизации экономики?

Государственные доходы представляют собой ресурсы, материально обеспечивающие участие государства в общественном воспроизводстве. Они являются частью стоимости общественного продукта и безвозмездно изымаются у юридических  и физических лиц в распоряжение государства. В этом случае происходит огосударствление доли финансовых ресурсов с целью изменения части доходов  в бюджетный фонд и централизованные внебюджетные фонды государство  участвует в регулировании деятельности субъектов воспроизводства. Прямое воздействие с его стороны  оказывает влияние на некоторые  экономические показатели. Например, установление прямых и косвенных  налогов или предоставлением  льгот по налогам и сборам могут  быть изменены:

- расходы хозяйствующих субъектов на производство продукции и оказание услуг, а также цены реализации;

- объем капитальных вложений в основные фонды и оборотные активы;

величина потребления  вновь созданной стоимости и  др.

Государство или органы местной  власти, увеличивая суммы налогов  от прибыли хозяйствующих субъектов, ограничивают их производственные возможности, при снижении уровня налоговых изъятий  последние повышаются. Подобным образом  сдерживается или увеличивается  личное и производственное потребление. Путем налогообложения государство  может целенаправленно регулировать спрос на определенные виды продукции  и услуг, поддерживать отечественных  товаропроизводителей, стимулировать  внедрение новых технологий.

Непосредственное (прямое) регулирование  рыночных процессов осуществляется с помощью взимания общегосударственных  налогов, в процессе финансирования расходов из бюджета развития, посредством  применения повышенных или пониженных ставок налогов и платежей в бюджет и централизованные внебюджетные фонды, при изменении размеров нормативов государственных расходов, в результате взимания штрафов, пени, неустоек за нарушение  финансовой дисциплины. К опосредованные (косвенным) формам регулирования, способствующим справедливому распределению в обществе и в то же время не оказывающим резкого воздействия на развитие рынка, относятся косвенное общегосударственное налогообложение и осуществление текущих государственных расходов.

Государственные доходы, как  и расходы, любого государства, находят  свое нормативное закрепление в  государственном бюджете. Обратимся  к толковому словарю современных  бюджетных терминов. Бюджет - "общее  название термина, обозначающего расчетную  и ограничительную смету доходов  и расходов и их роспись за определенный период времени, утверждаемую соответствующим  решением и подлежащую исполнению индивидуальным или коллективным субъектом". Следовательно, акцент делает на бюджет как документ соответствующего содержания. Бюджет государственный - "система определенных денежно-распределительных отношений, регламентируемых государственными органами власти, по поводу перераспределения части национального богатства для образования и расходования основного централизованного фонда денежных средств государства".

Государственный бюджет - смета  доходов и расходов государства  на определенный период времени, чаще всего на год, составленная с указанием  источников поступления государственных  доходов и направлений и каналов  расходования средств. Государственный  бюджет составляется правительством, утверждается и принимается высшими  законодательными органами. В процессе исполнения бюджета может иметь  место его частичный пересмотр.

Бюджетная система России включает три звена: федеральный  бюджет, территориальные бюджеты  субъектов РФ, местные бюджеты. В 1995 г. законом РФ "Об общих принципах  организации местного самоуправления в РФ", было введено новое понятие - муниципальное образование. Каждое муниципальное образование имеет  собственный бюджет и право на получение в процессе бюджетного регулирования средств из федерального, территориального бюджета субъекта РФ. Необходимо отметить, что понятия "местные бюджеты", "бюджеты  муниципальных образований" на практике рассматриваются как синонимы.

1.2 Федеральный бюджет - основа  государственной казны

Федеральный бюджет - центральное, стратегическое звено бюджетной  системы РФ. Определяющее значение для реализации задач бюджетной  политики государства имеют его  параметры - объем доходов и расходов, их структура, доля доходов государства, централизуемая в федеральном бюджете, его сбалансированность.

В соответствии с Бюджетным  кодексом РФ (далее БК РФ), доходы бюджетов формируются за счет налоговых и  неналоговых доходов, финансовой помощи, а также за счет безвозмездных  перечислений. В доходы бюджета текущего года зачисляется остаток средств  на конец предыдущего года. В составе  доходов бюджетов обособленно учитываются  доходы целевых бюджетных фондов.

Кратко рассмотрим принципы построения и структуру классификации  доходов бюджетов РФ, которая является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и основывается на законодательных  актах РФ определяющих источники  формирования доходов бюджетов всех уровней. Группы доходов состоят  из подгрупп, статей и подстатей  доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. Виды доходов конкретизируются также по уровням бюджетов, в которые  они зачисляются. Приведем пример бюджетной  классификации доходов по группам: 1000000 - налоговые доходы; 2000000 - неналоговые  доходы; 300000 - безвозмездные перечисления; 4000000 - доходы целевых бюджетных фондов; 5000000 - доходы от предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности.

К налоговым доходам, в  соответствии с БК РФ относятся предусмотренные  налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные  налоги и сборы, а также пени и  штрафы (статья 41). К налоговым доходам  федерального бюджета, в соответствии со ст.50 БК РФ также относятся: таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи; государственная  пошлина в соответствии с законодательством  РФ.

Пропорции их распределения  в порядке бюджетного регулирования  между бюджетами разных уровней  бюджетной системы утверждаются федеральным законом на срок не менее  трех лет. В доходы федерального бюджета  зачисляются собственные (закрепленные) налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней, а также собственные неналоговые доходы и средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ. Полностью зачисляются в доходы федерального бюджета такие налоги, как таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи, а также государственные пошлины. В соответствии с бюджетной политикой к регулирующим доходам бюджета относятся федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год.

В соответствии с бюджетной  классификацией в группу налоговых  доходов (1000000) входят, в частности, следующие  подгруппы: 1010000 - "Налоги на прибыль"; 1020000 -"Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные  сборы"; 1030000 - "Налоги на совокупный доход" и т.д.

Остальные налоги, в том  числе подоходный налог с физических лиц, несут в налоговой системе  РФ незначительную фискальную нагрузку.

Очевидно, что проблема налоговой  составляющей в доходах бюджетов многогранна, и одна из важнейших  ее сторон улучшение ситуации с собираемостью  налогов, и в то же время снижение налоговой нагрузки в ВВП. От научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка  их исчисления и взимания, организации  контроля за полнотой и своевременной мобилизацией налоговых поступлений, по сути дела, зависит более 80% объема федерального бюджета - основной государственной казны. Поэтому российские и зарубежные ученые и практики уделяют особое внимание исследованиям налоговых концепций и их реализации.

Стоит отметить, что правительство  РФ в рамках проводимой налоговой  реформы, делает реальные шаги на пути эффективности налоговой системы  и в то же время снижения налогового бремени на налогоплательщиков, с  целью высвобождения ими средств, которые могут быть направлены на инвестиции, создание новых рабочих  мест, т.е. на обеспечения экономического роста. Как отмечал министр финансов РФ А.Л. Кудрин, подводя итоги за 2002 финансовый год, "В 2002 г. сделаны очередные важные шаги в проведении налоговой реформы, направленные на повышение эффективности налоговой системы и снижение налоговой нагрузки. Улучшилась ситуация с собираемостью налогов. Кроме этого в последние годы Правительством РФ предпринимались и другие меры, так, на увеличение налоговых доходов бюджета повлияло то, что была увеличена налоговая нагрузка на ТЭК. Сырьевые отрасли стали давать больше доходов. Так, доля налогов, связанных с использование природных ресурсов, в общем объеме налоговых поступлений в 2002 году увеличилась с 10,4% до 14,7%. Введена была более гибкая система, позволяющая увеличивать отчисления на амортизацию (фактически рост за год - около 30%). Это позволяет предприятиям инвестировать в расширение или модернизацию производства. Вместе с тем Правительством была отменена инвестиционная льгота по налогу на прибыль. Эта льготы приводила к повторному учету одних и тех же затрат пои определении налоговой базы и зачастую просто использовалась для ухода от налогообложения. Первый раз льгота вычиталась из прибыли в момент инвестирования, а второй раз - через амортизационные отчисления. С отменой этой льготы доля инвестиций по отношению к прибыли не снизилась.

Теперь перейдем к характеристике неналоговых доходов. В соответствии с БК РФ неналоговым доходам относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

- доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

- иные неналоговые доходы.

Как отмечает Деева А. И, к  доходам от использования имущества, находящегося в государственной  и муниципальной собственности, относятся следующие средства: арендная либо иная плата за сдачу во временное  владение и пользование имуществом; проценты по остаткам бюджетных средств  на счетах в кредитных организациях; плата за передачу государственного имущества под залог и в  доверительное управление; возвращенные бюджетные кредиты и ссуды, в том числе средства полученные от продажи имущества переданного в качестве гарантий по кредитам и ссудам; плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной и платной основах; доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, принадлежащим государству или муниципальным образованьям; дивиденды по акциям, принадлежащим государству.

В состав неналоговых доходов  включены также доходы от продажи  земли и нематериальных активов, поступления капитальных трансфертов  из негосударственных источников, которые  в соответствии с международными стандартами статистики государственных  финансов относятся к капитальным  доходам, и др.

К неналоговым доходам  относится и часть прибыли  Центрального банка РФ, так в соответствии со ст.21. Федерального закона "О федеральном  бюджете на 2004 год": "После утверждения годовой финансовой отчетности Центрального банка РФ советом директоров Центральный банк РФ перечисляет в федеральный бюджет 80% фактически полученной по итогам года прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Оставшаяся прибыль Центрального банка РФ направляется советом директоров в резервы и фонды различного назначения".

К неналоговым доходам  относятся также доходы от внешнеэкономической  деятельности и доходы от реализации государственных запасов и резервов.

Финансовая помощь от бюджета  другого уровня бюджетной системы  осуществляется в форме дотаций, субвенций, субсидий, трансфертов. Хотя финансовая помощь подлежит учету в  доходах того бюджета, который является получателем таких средств, но в  соответствии с ч.3. ст 47 БК РФ "Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда."

К безвозмездным перечислениям  относятся доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных организаций, правительств иностранных государств и зачисляемые  в соответствующий бюджет. Безвозмездные  перечисления, классифицируются по источнику  их получения: от нерезидентов; бюджетов других уровней; государственных внебюджетных доходов; государственных организаций; наднациональных организаций; средств, передаваемых в целевые бюджетные  фонды; прочих безвозмездных перечислений. В доходы бюджетов могут также  входить безвозмездные перечисления по взаимным расчетам.

Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской  и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в  смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах  соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. (ч.2. ст.42 БК РФ)

Доходы целевых бюджетных  фондов образуются в соответствии с  законодательством РФ за счет доходов  целевого назначения или в порядке  целевых отчислений от конкретных видов  доходов по ставкам, установленным  налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным законом о федеральном бюджете  на очередной финансовый год.

К доходам государства, относятся  и государственные займы. Государственные  займы отражают одну из форм кредитных  отношений между государством и  физическими и юридическими лицами, в которых государство выступает  как заемщик средств. В отличие  от налогов государственный заем имеет добровольный характер и основан, как и всякие кредиты, на принципах  возвратности и платности. К государственным  займам как методу привлечения доходов  в бюджет государство обращается в случае необходимости преодоления  бюджетного дефицита, который предусматривается  при составлении бюджета на предстоящий  год. Займы могут осуществляться в двух формах: во-первых, путем выпуска  государственных облигаций и  других ценных бумаг для продажи  широким слоям населения и, во-вторых, путем выпуска государственных  ценных бумаг для продажи национальному  банку и коммерческим банкам.

Централизация финансовых средств в федеральном бюджете РФ создает финансовую базу функционирования государства, позволяет осуществлять государственную социально-экономическую политику, обеспечивать обороноспособность и безопасность страны. С помощью федерального бюджета реализуются государственные программы по развитию и нормальному функционированию отраслей экономики, по проведению конверсии военно-промышленного комплекса, охране окружающей среды, по укреплению научно-технического потенциала и развитию культуры страны, поддержке социальных программ.

Таким образом, обоснованное формирование доходов федерального бюджета, их полная и своевременная  мобилизация, обеспечение надлежащего  контроля являются гарантией финансирования расходов в предусмотренных законом  о федеральном бюджете объемах.

Таким образом, государственные  доходы представляют собой ресурсы, материально обеспечивающие участие  государства в общественном воспроизводстве. Они являются частью стоимости общественного  продукта и безвозмездно изымаются  у юридических и физических лиц  в распоряжение государства. Государственные  доходы - это исчисленные в денежной форме доходы государства за счет взимания налогов, пошлин, платежей, оплаты услуг государственного аппарата, внешнеторговых операций, иностранных кредитов, иностранной  помощи.

Под доходами бюджета понимается часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых  для выполнения его функций.

Удельный вес налогов  в доходной части бюджета РФ составляет более 4/5 всех доходов федерального бюджета. Ведущее место среди  налоговых доходов федерального бюджета занимает НДС (около 40% всех налоговых поступлений). На втором месте  по значимости в доходной части федерального бюджета стоят акцизы (более 25%); с  учетом таможенных пошлин удельный вес  косвенных налогов в налоговых  доходах бюджета составляет более 80%.

Государственные расходы  представляют собой затраты, возникающие  в связи с выполнением государством своих функций. Расходы бюджета  в экономически развитых странах  осуществляются по следующим основным направлениям: военные расходы, ассигнования в экономику, содержание государственного аппарата управления, выполнение социальных программ, предоставление субсидий и  кредитов другим странам и бюджетам регионов.

Основными направлениями  расходования федерального бюджета  в РФ являются расходы в сфере  материального производства (в них  наиболее значимыми для развития экономики являются расходы на финансирование капитальных вложений, а также  выплата различных видов дотаций  предприятиям и бюджетные ссуды), прямые и косвенные расходы на оборону, расходы на социальные мероприятия, науку, управление, расходы бюджета  на финансовую помощь бюджетам других уровней и затраты по текущему обслуживанию государственного внутреннего и внешнего долга.

ГЛАВА II ДОХОДЫ ПРЕКТА ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

2.1 Основные выводы подраздела

Статьей 192 Бюджетного кодекса  Российской Федерации установлено, что в составе материалов, представленных с проектом федерального закона, должны содержаться расчеты по статьям  классификации доходов федерального бюджета.

В составе материалов, представленных с законопроектом, содержатся расчеты  поступлений в федеральный бюджет отдельных налоговых и неналоговых  платежей в 2009, 2010 и 2011 годах. Счетная палата отмечает, что в материалах и документах, представленных к проекту федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов", не представлены расчеты по доходам, которые составляют в 2009 году - 535,2 млрд. рублей, в 2010 году - 558,2 млрд. рублей и 2011 году - 582,6 млрд. рублей (или 5% суммы прогнозируемых доходов федерального бюджета). В пояснительной записке к законопроекту указываются только методы, примененные при прогнозировании поступлений этих доходов.

Несмотря на важность расчетов для оценки обоснованности проектируемых  доходов федерального бюджета, внесенные  расчеты доходов федерального бюджета  непрозрачны, содержат только ограниченное количество принятых при расчетах показателей, многие из которых сами являются расчетными.

Некоторые показатели, примененные  в расчетах, на каждый год прогнозируемого  периода проектируются в одних  и тех же размерах. В ряде случаев  показатели, используемые в расчетах, сгруппированы таким образом, что  невозможно сравнить их с показателями, используемыми Федеральной налоговой  службой в налоговой отчетности.

Это затрудняет анализ расчетов, оценку их обоснованности и корректности.

Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2008 - 2011 годах (без учета налога на прибыль организаций с доходов, полученных виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам) приведена в таблице №2.1.1

Таблица 2.1.1

Динамика доходов  от уплаты налога на прибыль организаций  в 2008 - 2011 годах

При проектировании доходов  от уплаты налога на прибыль организаций  учтены изменения налогового законодательства в части увеличения размера взносов  по договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, с 3% до 6% суммы  расходов на оплату труда, применение повышающего коэффициента в размере 1,5 к расходам на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и увеличение расходов в связи с возмещением организациями затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения своим работникам. Выпадающие доходы федерального бюджета в 2009 году в материалах, представленных с законопроектом, оценены в размере 4,8 млрд. рублей.

В материалах, представленных с законопроектом, не приводится оценка последствий изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2009 года: расширения условий для  признания расходами в целях  налогообложения затрат на обучение работников по основным и дополнительным образовательным программам, а также  ряда мер, направленных на либерализацию  амортизационной политики для целей  налогообложения.

В объеме поступлений налога на прибыль организаций в 2009, 2010 и 2011 годах учтены дополнительные поступления  по годовому перерасчету, недоимке и  платежам, начисленным по результатам  контрольной работы налоговых органов, размер которых (25,7 млрд. рублей) постоянен  на протяжении указанного периода, что  требует уточнения.

В материалах к проекту  бюджета не содержится расчета налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, поступления по которому предусмотрены  в проекте доходов федерального бюджета в 2009 году в сумме 13,3 млрд. рублей, в 2010 и 2011 годах - в сумме 14,1 млрд. рублей и 16,8 млрд. рублей соответственно.

Динамика доходов от уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 - 2011 годах  приведена в таблице №2.1.2

Таблице 2.1.2

Динамика доходов  от уплаты единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 - 2011 годах