Государственный финансовый контроль: сущность, задачи, пути совершенствования

     Содержание 

     Введение                                                                                                             3

     1 Теоретические и исторические основы возникновения

     финансового контроля                                                                                      8

     1.1 История становления и развития контроля и ревизии                             8

     1.2 Сущность, роль и функции контроля в управлении                              12

     2 Анализ финансового контроля и понятие внутренний контроль           15

     2.1 Предметная область проведения  проверок                                             15

     2.2 Внутренний финансовый контроль                                                         17

     3 Проблемы и перспективы развития финансового контроля                    23

     3.1 Роль контроля в управлении экономикой                                               23

     3.2 Проблемы совершенствования финансового  контроля                        

     предоставления  межбюджетных трансфертов из федерального

     бюджета                                                                                                            24                                                     

     3.3 Актуальные проблемы повышения  эффективности 

     государственного  финансового контроля                                                     28

     Заключение                                                                                                       34

     Список  использованной литературы                                                             36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Актуальность  темы исследования. Курсовая работа посвящена  изучению финансового контроля как  вида государственного контроля, осуществляемого  федеральными органами исполнительной власти, и административно-правовым проблемам его реализации. Актуальность темы исследования обусловлена рядом объективных причин.

     За  годы, предшествующие глобальному финансовому  кризису, в России в результате роста  объемов производства, а также  проведения активной политики государства  по совершенствованию процедур налогового администрирования и усилению государственного финансового контроля стабильно росли поступления в федеральный бюджет.

     Общие доходы федерального бюджета России составили в 2006г. - 6 276 млрд. руб., 2007г. - 6 614, 2 млрд. руб., в 2008г. - 6 644, 4 млрд. руб., в 2009г. прогнозировалось   увеличение   до   7 465,   4   млрд.   руб.     таким   образом, наблюдалась общая тенденция роста доходной части бюджета.

     Важную  роль в решении задач, связанных  с обеспечением доходной части бюджета  и рационального расходования бюджетных средств, играл государственный финансовый контроль, в том числе контроль, осуществляемый уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. В период экономического кризиса, когда государство вынуждено было принять ряд мер по государственной поддержке банковской системы и хозяйствующих субъектов всех форм собственности и в то же время - по сохранению социальной направленности бюджетного финансирования, государственный финансовый контроль призван стать еще более эффективным.

     Принятые  государством антикризисные меры направлены на создание условий, позволяющих хозяйствующим  субъектам продолжать свою деятельность и сохранять свой производственный и кадровый потенциал.

     В условиях финансового и экономического кризиса особенно важной становится роль государства по обеспечению баланса государственного финансового контроля и развития предпринимательской деятельности.

     Так, в Программе антикризисных мер, утвержденной Правительством РФ на 2009 г., в бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике на 2010-2012гг. подчеркивалось, что будет продолжена работа по устранению законодательно установленных в прошлые годы излишних административных барьеров.

     С 1 июля 2009 г. вступил в силу новый  Федеральный закон «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», который направлен на сокращение проверок государственными органами субъектов малого и среднего бизнеса.

     Федеральным законом от 26.11.2008г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены существенные изменения в налоговое законодательство, в частности во многом ослаблено налоговое бремя с помощью снижения ставок налогов, на пример, ставка по налогу на прибыль снижена с 24% до 20%.

     Вместе  с тем, государство, выступая в качестве основного регулятора и гаранта  эффективного распределения денежных потоков для обеспечения функционирования важнейших производственных и социальных отраслей в масштабах всей страны, обязано обеспечить эффективный контроль за законностью и целесообразностью расходования государственных денежных средств, за своевременным поступлением в доходную часть государственного бюджета налоговых платежей.

     В свою очередь, это требует эффективной  организации государственного финансового  контроля и четкого определения  компетенции государственных органов, выполняющих соответствующие функции.

     К сожалению, правовое регулирование отношений, связанных с осуществлением государственного финансового контроля, нельзя признать в полной мере отвечающим задачам этого контроля на современном этапе. Приоритетное место в нормативно-правовом регулировании деятельности органов, осуществляющих государственный финансовый контроль, пока занимают подзаконные нормативные правовые акты.

     В этих целях государственный финансовый контроль за соблюдением и выполнением  нормативно установленного порядка  финансовой деятельности призван играть важнейшую роль, обеспечивая не только стабильное функционирование всей экономической системы, но и соблюдение в процессе его осуществления баланса частных и публичных интересов.

     Отсутствие  законодательно четкого определения  задач, функций и полномочий каждого  органа государственного финансового контроля порождает многочисленные коллизии в разграничении сфер деятельности между контрольными органами, ведет к нерациональному разделению обязанностей и перекладыванию ответственности.

     Вопросы совершенствования государственного финансового контроля, четкой регламентации порядка его реализации, определения полномочий соответствующих государственных органов составляют предмет настоящего исследования.

     Отметим, что тема развития и совершенствования  государственного финансового контроля актуальна для ряда отраслей науки, прежде всего юридической и экономической.

     Объектом  исследования являются отношения правового  характера, возникающие в сфере  государственного финансового контроля.

     Предметом исследования являются сущность, содержание, цели, виды и методы государственного финансового контроля, административно-правовой статус федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих государственный финансовый контроль, разграничение их компетенций, особенности их административно-юрисдикционной деятельности.

     Исследование  указанных вопросов проводилось  посредством анализа научной  литературы в части определения  понятия «государственный финансовый контроль», нормативных правовых актов  и отдельных норм, регулирующих вопросы  административно-правового статуса федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих государственный финансовый контроль, а также практики применения законодательства, в том числе судебной практики.

     Цели  и задачи исследования. Основные цели данного исследования состояли в выявлении сущности категории «государственный финансовый контроль» как разновидности государственного контроля и особенностей его реализации на практике, в анализе компетенционных проблем деятельности федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих государственный финансовый контроль, а также в разработке концептуальных предложений по улучшению деятельности органов исполнительной власти в сфере финансового контроля, обеспечению их разграничения и эффективного взаимодействия.

     Данная  проблематика недостаточно разработана с позиций административной реформы, необходимости устранения многочисленных пробелов и противоречий в правовом регулировании рассматриваемого института.

     Достижение  основных целей данного исследования предполагало решение следующих задач:

     - научно-сравнительное исследование развития и определения содержания теоретических понятий «государственный контроль», «государственный финансовый контроль», а также видов и методов государственного финансового контроля;

     - анализ современной нормативно-правовой базы, в первую очередь - законодательства РФ, определяющего статус и полномочия федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих государственный финансовый контроль;

     - определение особенностей реализации полномочий федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих государственный финансовый контроль;

     - выявление проблем практического применения положений законодательства РФ в рамках административно-юрисдикционной деятельности указанных выше органов;

     - обоснование теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию действующего законодательства в области государственного финансового контроля.

     Научно-теоретическую  основу исследования составили работы отечественных авторов - А.П. Алехина, О.Ф. Андрийко, Д.Н. Бахраха, Е.Ю. Грачевой, H.A. Захаровой, М.В. Карасевой, A.A. Кармолицкого, Ю.М. Козлова, Б.М. Лазарева, O.A. Ногиной, Д.М. Овсянко, Б.В. Российского, Н.Г. Салищевой, H.A. Саттаровой, Ю.Н. Старилова, М.С. Студеникиной, Ю.А.Тихомирова, Н.Ю. Хаманевой, Т.Я. Хабриевой, A.A. Ямбулганова и другие. Исследования названных авторов помогли изучить и объяснить особенности государственного финансового контроля, выявить преимущества и недостатки современного законодательства, наметить направления совершенствования правового регулирования указанного института. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические и исторические основы возникновения финансового контроля                                                                                     

     1.1 История становления и развития контроля и ревизии

     Еще со времени издания Высочайшего  Манифеста 28 января 1811 г. в России появился контроль (а именно государственный  контроль) как отдельное, независимое  установление в составе государственного управления. Однако фактически учреждения с функциями государственного контроля в стране появились значительно раньше.

     В XV в. появились казенные дворы, которые  стали началом системы централизованного  управления. В это время денежной казной ведали так называемые приказы  - службы, которые контролировали государственные доходы и исполняли роль посредника между верховной властью царя и управлением на местах. Такая система просуществовала до конца XVII в.

     В 1654 г. появляется Счетный Приказ, который  действовал для проверки, раздачи  полкового жалования во время войны. В это время ему доставляются приходно-расходные книги за 1653-1663 гг. А также на Счетный Приказ возлагается обязанность обревизовать за 50 лет «Большую Казну». Такие приказы были учреждены не только в столице, но и в разных территориях. Важно отметить, что в Счетный Приказ поступали со всего государства суммы от ассигнованных по разным ведомствам и недоимки прошлых лет. Однако эта система оказалась очень запутанной и сложной.

     Затем появилась так называемая Ближняя  Канцелярия, которая в известной мере может быть признана контрольным учреждением. Она была учреждена в 1699 г. Петром I. В нее должна была доставляться «со всех приказов по вся недели ведомость, что, где, чего в приходе, в расходе и кому что должно, на что расход держать, чтобы ему, Великому Государю, о тех делах известно было всегда».¹

     Вместо  прежних приказов Петром I были созданы 12 коллегий, из которых половина имела  финансово-экономический характер. Самыми важными из них были три: ведавшая государственными доходами и имуществом Камер-коллегия, Штатс-контор-коллегия, ведавшая государственными расходами; и Ревизион-коллегия, которая наблюдала за исполнением смет по доходам и расходам. А высшим органом контроля и ревизии в то время стал Сенат. В дополнение к этому государство было разделено на 45 провинций, а во главе каждой поставлены воеводы. Поступавшие сборы принимал казначей, который хранил их в особой земской казне и выдавал по ассигновкам.

     Создание  Сената в первую очередь имело  контрольный характер. И для осуществления этих обязанностей он требовал из губерний подлинную приходно-расходную отчетность. Но впервые проверить эту отчетность не удалось, так как ревизионное дело представлялось очень сложным из-за его новизны и неупорядоченности самой отчетности.

     Вследствие  этого, 12 февраля 1712 г. указом дело это было передано Обер-Комиссару сенатской Канцелярии князю Вадбольскому. Дело было передано с точной инструкцией о производстве ревизий. А также ему было необходимо наблюдать, не попадаются ли в приходных и расходных книгах «не расписанные статьи». Однако «Вадбольская деятельность» продолжалась всего лишь около года и успеха не имела.

     В 1718 г. была учреждена Ревизион-коллегия для «счета всех государственных  доходов и расходов». Но в дальнейшем выяснилось положение ненормальности этого ревизионного учреждения, так как отчетность должна была доставляться по-прежнему и в Сенат, и в Ревизион-коллегию.

     Поэтому 12 января 1722 г. указом было решено подчинить  Ревизион-коллегию Сенату, которая была переименована, затем в Ревизион-контору Сената и в этом виде получила инструкцию для своих действий, которая представляла первый опыт систематического изложения обязанностей государственного контроля и ревизии.

     Главным ревизионным требованием ко всем операциям распорядителей средствами казны инструкция ставит принцип законности, т. е. законное основание операций для их производства. Но ревизионное дело не продвигалось, так как не были удалены основные причины застоя — несовершенство местного счетоводства и отчетности и недостаточное количество личного состава ревизионных учреждений.

     Можно выделить эпоху правления императрицы  Елизаветы Петровны. Не смотря на значительное внимание, на внешнее благоприятное состояние государственных финансов, расходы и доходы не поддавались даже приблизительному учету.

     Устанавливается новая попытка совершенствования  ревизионного дела. В 1775 г. издается «Учреждение для управления губерний Всероссийской Империи», которым устанавливались казенные палаты, в их обязанность входила функция ревизий счетов губернских учреждений.

     По  сути, казенные палаты выполняли функции  представительств финансовых органов на местах. Происходит установление штатов соответствующих чиновников. Губернии подразделяются на уезды.

     В каждом уезде назначается свой уездный  казначей - финансовый чиновник низшей степени. Срок назначения на эту должность - 3 года. Были упорядочены одновременно и учет, и отчетность, что способствовало составлению более реального бюджета.

     31 декабря 1779 г. создается Экспедиция  ревизии счетов - центральное учреждение контроля. Ее функцией является сличение денег и счетов. С созданием Экспедиции необходимость в Ревизионной Коллегии отпала. В 1781 г. Коллегия была упразднена.

     К концу XIX в. благодаря реформаторским усилиям отечественных патриотов-государственников в России сформировалась весьма разветвленная система губернских контрольных палат (61 палата с численностью около 4500 человек). Всего же в государственном контроле того периода было задействовано около 8500 человек.

     И что характерно: контрольные учреждения не находились в подчинении администрации губерний и других местных властей, а в случае обнаружения хищений, растрат или других уголовно наказуемых деяний органы государственного контроля инициировали вопрос о предании виновных суду и сами определяли сумму убытков, на которую распорядительное управление обязано было предъявить к обвиняемым иск в уголовном суде.²

     Историю развития и становления контрольных  органов наглядно можно представить в таблице.

     Таблица 1 - Развитие контрольных органов.

     1.2 Сущность, роль и функции контроля в управлении

     Контроль  - это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

     В стране действуют более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых регулируется контрольная и надзорная деятельность. Переход к рыночной экономике требует новых подходов к управлению. Предприятиям и фирмам предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности.

     Понятие «контроль в управлении» следует  рассматривать в трех основных аспектах:

     - контроль как систематическая и конструктивная деятельность руководителей, органов управления, одна из их основных управленческих функций, т. е. контроль как деятельность;

     - контроль как завершающая стадия процесса управления, основой которой является механизм обратной связи;

     - контроль как неотъемлемая составляющая процесса принятия и реализации управленческих решений, непрерывно участвующая в этом процессе от его начала и до завершения. Наряду с внутренним контролем, внутрихозяйственным расчетом, созданием мер по ограничению риска и безопасности хозяйственной деятельности фирмы большое значение в финансовой и налоговой сфере в современной обстановке имеет ревизия - как инструмент контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, на логовое бремя, инфляция и нестабильность экономики в стране требуют со стороны государства радикальных мер, соответствующих международным стандартам: проверок финансовых результатов, правил документооборота и контроля учетной политики. Эти функции контроля и ревизий в стране выявляют фирмы, укрывающиеся от налоговых платежей, нарушения в использовании бюджетных ассигнований. Наполняемость бюджета и внебюджетных фондов позволит своевременно выдавать заработную плату, пен сии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь, финансировать в должной мере здравоохранение, образование, правоохранительные органы и финансировать в должной мере.

     Государство контролирует предприятия всех форм собственности с помощью эффективных форм финансового контроля.

     Объектом  финансового контроля выступает  как бюджетно-налоговая сфера  и бюджетный процесс, так и весь процесс финансово-хозяйственной деятельности субъектов рыночных отношений. Этим определяется большая роль и значение финансового контроля как основного элемента государственного контроля и управления.

     Субъектами  государственного финансового контроля являются государственные органы и структуры предприятия с государственным участием, организации полностью или частично финансируемые из бюджета, организации и предприниматели в части уплаты налогов в бюджет.

     В зависимости от субъекта контроля различают следующие его виды.

     Государственный финансовый контроль - неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управления страной, обязательное условие нормального функционирования финансово-кредитной системы. Его цель — контроль над исполнением государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего долга и т.д.

     Негосударственный финансовый контроль необходим государству как информация о результатах деятельности всех предприятий для принятия решений в области экономики, бюджетной политики и налогообложения. С этой целью создан новый вид контроля — аудит. Аудит построен на принципе полного хозрасчета, проводимого на основе договора между хозяйствующим субъектом и аудитором. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.

     В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.

     Внутренний  аудит осуществляется внутрифирменной  аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности.

     Внешний аудит выполняют специальные  аудиторские фирмы. Основной задачей  данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков.

     К негосударственному контролю относится  контроль со стороны коммерческих банков, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны контролировать соблюдение клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства.

     Общественный  финансовый контроль осуществляется неправительственными организациями и отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности.

     Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово-экономическими службами предприятий (бухгалтерией, финансовыми отделами и др.). В ходе проведения данного вида контроля могут проверяться вопросы, связанные с уплатой налогов в бюджет и налоговым планированием, с использованием выделенных бюджетных средств.

     Правовой  контроль проводится правоохранительными  органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы. 
 

     2 Анализ финансового контроля и понятие внутренний контроль

     2.1 Предметная область проведения  проверок

     Сохранность бюджетных денег, их рациональное и целевое использование - основная задача, стоящая перед государственными контролирующими органами. Поэтому бюджетный контроль является основной частью финансово-экономического контроля и представляет собой мероприятия, проводимые государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности использования денежных ресурсов РФ.

     В задачи бюджетного контроля входит:

     - обеспечение правильности составления и исполнения бюджета;

     - соблюдение налогового и бюджетного законодательства;

     - контроль за правильностью ведения бухучета и составлением отчетности;

     - проверка эффективности и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;

     - улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

     - выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;

     - контроль над реализацией механизма межбюджетных отношений, формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

     - проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;

     - пресечение незаконных решений по представлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;