Группировка издержек по видам затрат в управленческом учете

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ФИНАНСОВ

 

 

 

Факультет по переподготовке кадров с высшим образованием

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

 

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учёт»

Тема: «Группировка издержек по видам затрат в управленческом учете»

 

 

 

 

Автор курсовой работы ________________           Хайсанов К.В.

Группа           206

Научный руководитель ________________ профессор, д.э.н. Ивашкевич В.Б.

 

 

 

«___»__________________ 2012 г.

 

 

 

 

Казань, 2012 г.

 

Содержание

 

 

 

 

 

1. Какие существуют методы начисления амортизации основных средств?

 

Длительность периода  возмещения, метод начисления амортизации  активов в системе управленческого учета определяет само предприятие, исходя из существующей экономической конъюнктуры и ее прогноза на будущее. При этом следует исходить из того, что через амортизацию нужно вернуть не только первоначально затраченные деньги, но и обеспечить покрытие их обесценения в результате инфляции. В ряде случаев необходимо учесть, что новое оборудование и другие активные основные средства вследствие технического прогресса обычно становятся совершеннее, а следовательно, дороже прежних, аналогичных по назначению. Поэтому сумма амортизации одних и тех же объектов в управленческом учете выше той, что начисляется в финансовом и налоговом учете, где она не должна превышать первоначальную (с учетом переоценки)
стоимость амортизируемых объектов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) существует четыре метода начисления амортизации основных средств¹:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования  объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

 

При линейном методе сумма  годовой амортизации определяется путем деления первоначальной или воспроизводственной стоимости объекта на число лет его полезного использования.

Пример: Предприятие  приобрело оборудование стоимостью в 6 000 000 рублей, которое имеет срок полезного использования в 15 лет. Таким образом ежегодная сумма амортизации составит 6 000 000/15 = 400 000 рублей.

 

Способ уменьшаемого остатка для  определения срока полезного  использования устанавливают в  том случае, когда эффективность  использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Данный метод также  носит название дегрессивной (прогрессивной) амортизации². Дегрессивная амортизация может быть арифметически дегрессивной и геометрически дегрессивной. Арифметически дегрессивная амортизация уменьшается из года в год на одну и ту же сумму (величину дегрессии). При геометрически дегрессивной 
величине амортизации ее величина снижается ежегодно на определенное постоянное число – знаменатель и образует, таким образом, геометрический ряд.

В случае арифметически дегрессивной амортизации расчет суммы убывающей  амортизации будет производиться  по формуле:

,

где А₀ – сумма убывающей амортизации; R₀, R_n – первоначальная и остаточная стоимость объекта в конце срока использования; а – сумма амортизации в первый год эксплуатации; n – число лет полезного использования.

Для расчетов в случае использовании геометрически дегрессии рассчитывается норма амортизации, которая умножается на остаточную стоимость объекта:

;

Пример: Первоначальная стоимость станка равна 180 000 рублей, остаточная стоимость через 5 лет эксплуатации - 20 000 рублей. Предполагается, что в первый год эксплуатации амортизируется треть стоимости станка.

Таблица 1. Расчеты дегрессивной амортизации

Годы	Остаточная стоимость, арифм.	Сумма амортизации, арифм.	Остаточная стоимость, геометр.	Сумма амортизации, геометр.
1	180 000	60 000	180 000	64 080
2	120 000	46 000	115 920	41 267
3	74 000	32 000	74 653	26 576
4	42 000	18 000	48 077	17 115
5	24 000	4 000	30 962	11 022
Итог	20 000	160 000	19 940	160 060

Как можно  заметить, геометрический способ подсчета амортизации значительно более громоздкий в вычислениях и менее точен в виду округления значений коэффициента нормы амортизации.

 

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Срок полезного использования оборудования стоимостью 40 000 рублей составляет 4 года. Сумма чисел лет срока полезного использования таким образом составляет 1+2+3+4=10 лет. Амортизация соответственно по годам будет распределена следующим образом:

А₁= 40 000 * 4/10 = 16 000 рублей;

А₂= 40 000 * 3/10 = 12 000 рублей;

А₃= 40 000 * 2/10 = 8 000 рублей;

А₄= 40 000 * 1/10 = 4 000 рублей.

 

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Первоначальная стоимость станка равна 1 000 000 рублей, остаточная стоимость через 3 года – 30 000 рублей. За все время эксплуатации станка планируется произвести 20 000 единиц продукции, при этом в первый год – 10 000 единиц, во второй – 6 000 единиц, в третий – 4 000 единиц.

А₁= ((1 000 000 - 30 000)/20 000)*10 000 = 485 000 рублей;

А₂= ((1 000 000 - 30 000)/20 000)*6 000 = 291 000 рублей;

А₃= ((1 000 000 - 30 000)/20 000)*4 000 = 194 000 рублей.

 

В финансовом и налоговом  учете при начислении амортизации основных средств необходимо учитывать налоговые ограничения и правила. В управленческом учете в большинстве случаев в этом нет необходимости.

При ведении финансового  и налогового учета нормы и  ставки амортизации применяют к  первоначальной или балансовой (восстановительной) стоимости объекта.

В управленческом учете  и при расчетах по оптимизации  формирования и обновления основных производственных фондов необходимо исходить из того, что их первоначальная стоимость  и сроки эксплуатации могут изменяться. Кроме того, иной может быть стоимость объекта, который должен заменить выбывший из эксплуатации.

Корректировку первоначальной стоимости производят путем переоценки. Для начисления амортизации без изменения первоначальной стоимости можно исходить из прежних норм, а затем прекращать начисление, несмотря на то что объект продолжает функционировать.

2.Почему линейный  метод начисления амортизации  преобладает в управленческом, бухгалтерском  и налоговом учете?

 

На практике наиболее распространенным методом начисления амортизации является линейный. Главным преимуществом данного метода заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных отчетных периодов.

Также необходимо отметить, что согласно Налоговому Кодексу  РФ существуют некоторые ограничения по методам начисления амортизации, не позволяющих выбирать иные методы кроме линейного по целому ряду объектов³.

Так, согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке по отношению к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

Соответственно, несмотря на то, что в своей учетной политике налогоплательщик в праве установить любой из методов начисления, во избежание разночтений в учете  сумм амортизаций ему будет более удобным привести все расчеты в единый вид.

Также стоит отметить, что распространенность линейного  метода может быть обусловлена некоторого рода традициями системы. До 1 января 1998 года⁴ существовал только один способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств – линейный. Нормы амортизационных отчислений по данному способу определялись в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Соответственно большинство людей получавших образование и начинавших работу до 1998 года привыкли считать амортизацию именно по этому методу, и, возможно, введение новых способов не сильно повлияло на их предпочтения в методах учета амортизационных сумм.

3.Как правильно  определить величину возмещаемой  стоимости объекта основных средств для его последующего приобретения?

 

В управленческом учете  и при расчетах по оптимизации  формирования и обновления основных производственных фондов необходимо исходить из того, что их первоначальная стоимость  и сроки эксплуатации могут изменяться. Кроме того, иной может быть стоимость объекта, который должен заменить выбывший из эксплуатации.

Корректировку первоначальной стоимости производят путем переоценки. Для начисления амортизации без изменения первоначальной стоимости можно исходить из прежних норм, а затем прекращать начисление, несмотря на то что объект продолжает функционировать.

Для учета влияния  инфляции и технического прогресса  амортизацию основных средств целесообразно начислять исходя из восстановительной стоимости объектов по формуле сложных процентов.

Пример: Пример 3.6. Первоначальная стоимость объекта 2 000 000 рублей, срок службы 5 лет, при инфляции 5% в год амортизация должна составить: 2 000 000*(1 +0,05)⁵=2 552 563 рублей. Поскольку начисленные и полученные при реализации продукции суммы амортизации используются в обороте (реинвестируются): Реинвестиции=Аммортизация*(1+инфляция)^n-k – Амортизация, где n - срок службы, а k - текущий год. Фактическая величина амортизационных отчислений с учетом реинвестирования составит
2 320 766 рублей, а сумма реинвестирования – 231 799 рублей. Расчет приведен в таблице 2.

Таблица 2. Расчет величины возмещаемой стоимости объекта основных средств

Годы	Восстановительная стоимость  объекта	Калькуляционная сумма амортизации (20% от стоимости)	Величина реинвестирования амортизации
1	2 100 000	420 000	90 513
2	2 205 000	441 000	69 513
3	2 315 250	463 050	47 463
4	2 431 013	486 203	24 310
5	2 552 563	510 513	–
Итог		2 320 766	231 799

 

Величина реинвестирования амортизации по годам определена с учетом срока ее использования в обороте: в первые годы эксплуатации объекта она максимальная, в последние годы - минимальная. Суммы реинвестирования рассчитывают с применением дисконтных множителей.

Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Размер начисляемой амортизации должен ежегодно планироваться при разработке финансового плана и сметы затрат на производство, других финансовых показателей. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла.

4.Чем отличается прогрессирующая амортизация долгосрочных активов от дегрессирующей? В каких случаях применяется тот или иной вариант ее начисления?

 

Прогрессирующая амортизация  основана на предположении, что объект подвержен слабому обесцениванию в первые годы эксплуатации. Поэтому наименьшая норма амортизации имеет место в первый год службы объекта, а наибольшая – в последний.

Дегрессирующая амортизация базируется на том, что значительное обесценивание происходит в первые годы использования. Поэтому в первый год наблюдается наибольшая норма амортизации, а в последний – наименьшая.

Если целью предприятия  является привлечение инвесторов или  получение премий, то ему необходимо демонстрировать наличие большой  прибыли и, следовательно, использовать прогрессирующий метод начисления амортизации.

Если же предприятие  хочет уменьшить сумму прибыли, облагаемой налогом, то оно будет использовать дегрессирующий метод.

Денежный поток самообеспечения  предприятия складывается, в первую очередь, благодаря его основной коммерческой деятельности. Но вместе с тем этот поток может корректироваться предприятием в результате политики начисления амортизации и распределения прибыли. Так, например, если будут активно использоваться методы дегрессирующей амортизации, приводящие к завышению затрат в первые годы эксплуатации, то это вызовет занижение размеров прибыли в том же периоде. В последующие же годы по данным учета будет отражаться повышенная прибыль, из которой должны будут выплачены суммы налога на прибыль в размерах уже больших, чем при обычных обстоятельствах. В этих временных пределах может изменяться как внутренняя, так и внешняя экономическая среда, и в этих обстоятельствах выбор и проведение той или иной амортизационной политики может существенно сказаться на финансовых результатах деятельности⁵. Соизмеряя целесообразность и собственные возможности, руководство предприятия может принимать решение в период высоких темпов инфляции использовать прогрессирующий метод начисления амортизации, завышая прибыль, уплачивая большие налоги обесценивающимися деньгами. Но при стабилизации экономической обстановки неперенесенная часть стоимости основных фондов может быть активно вовлечена в кругооборот при использовании методов начисления износа, полностью формирующих фонд возмещения к моменту завершения срока полезного использования того или иного объекта. Такое положение приведет к изменению структуры затрат, увеличению удельного веса амортизации, росту себестоимости, сокращению прибыли и уплачиваемых из нее налогов. Концентрация в этом случае источников самофинансирования на предприятии будет способствовать упрочению его финансового положения и позиций на рынке. Для рентабельных предприятий варьирование способов начисления амортизации - это возможность решения задач экономической политики. Для убыточных предприятий набор вариантов оказывается достаточно ограниченным, но и в этом случае введение пониженных ставок может уменьшить сумму убытка и хотя бы внешне создать картину экономического прогресса.

Прогрессивный и дегрессивный методы начисления амортизации имеют ограниченные возможности. Для прогрессирующей амортизации необходимо соблюсти условия, согласно которым динамика изменения стоимости основных производственных средств тоже является прогрессивной. При применении дегрессивного метода учет амортизации вместе с расходами на ремонт, имеющими в течение срока эксплуатации объекта тенденцию к увеличению, обеспечивает относительно равномерное включение амортизационных отчислений в издержки производства и обращения. Величина остаточной стоимости объекта при дегрессивной амортизации, как правило, совпадает или очень близка к сумме ликвидационной выручки при его продаже.

Предприятие, в зависимости  от состояния экономической среды, может применять тот или иной метод.

5.Почему проценты  на собственный капитал не учитываются в финансовом учете, но весьма важны в управленческом учете?

 

В состав калькуляционных  расходов могут входить условные затраты в виде платежей процентов  на собственный капитал, вложенный  в бизнес, калькуляционной заработной платы собственника фирмы, арендной платы за пользование принадлежащим владельцу или его семье имуществом. Такие затраты первичными платежными документами не оформляют и не отражают в бухгалтерском учете расходов на производство, поскольку сам себе предприниматель-хозяин ничего не платит, получая при удачном ведении дела компенсацию этих издержек в прибыли. В действительности эти затраты существуют и участвуют в производстве и сбыте продукции, представляя собой своего рода расходы по возмещению прошлых или альтернативных затрат. Для полноты измерения всех издержек на ведение бизнеса, правильной ориентации в ценообразовании и оценки реальных результатов финансово-сбытовой деятельности эта часть калькуляционных расходов отражается в управленческом учете.

Необходимость учета в расчетах величины процента на собственный капитал обусловлена тем, что авансированные для производственно-хозяйственной деятельности средства в виде совокупного капитала являются ресурсом, который стоит денег. Стоимость использования этого ресурса выражается в виде процента на капитал. Эту стоимость также нужно возместить в затратах, учесть в цене и расчетах с потребителями созданной с его помощью продукции, работ, услуг.

В финансовом учете в  качестве затрат учитывают лишь фактически выплаченные проценты за привлеченные заемные средства. В управленческом учете необходимо принимать во внимание затраты, формируемые за счет и собственных, и заемных источников, причем процентные суммы исчисляют не только на привлеченный сторонний, но и собственный капитал.

Калькуляционный процент  рассматривается как упущенная  выгода, несостоявшаяся прибыль, поскольку  если бы собственные средства, вложенные в производственную деятельность, были помещены на счет в банке или предоставлены другим организациям во временное пользование, предприятие получило бы этот процент без всяких дополнительных затрат и усилий со своей стороны. По правилам управленческого учета упущенная выгода включается в состав вмененных экономических затрат и с полным основанием используется в последующих расчетах цен и показателей эффективности хозяйствования.

 

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)
2. «Налоговый Кодекс Российской Федерации»
3. Бухгалтерский управленческий учёт: учеб.-2 – е изд., перераб. и доп./Ивашкевич В.Б./- М.: Магистр, 2008- с. 573.
4. Расчет амортизации по новым правилам. / О.А. Славинская //Главбух. – 2006. -№2.- С. 33-38.
5. Сиднева В. П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: КНОРУС. - 2007.
6. «Особенности учета и начисления амортизации» – статья на сайте http://www.diplomilirist.ru

¹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) - ст. 19

² Бухгалтерский управленческий учет. учебник/Ивашкевич В.Б. - с. 145

³ «Налоговый Кодекс Российской Федерации» - ст. 259.

⁴ «Особенности учета и начисления амортизации» – статья на сайте http://www.diplomilirist.ru

⁵ Расчет амортизации по новым правилам. / О.А. Славинская //Главбух. – 2006. -№2.- С. 33-38.