Имущественное налогообложение в России: достоинства и недостатки. 2

РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ экономических субъектов

 

 

Имущественное налогообложение в России: достоинства и недостатки 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент  ___ курса, ___ семестр

ФИО

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тюмень, 2012

Содержание 

 

Введение …………………………………………..…………………...…..3

1. Теоретические основы имущественного налогообложения …….4
1. Сущность и понятие  имущественного налогообложения…..….4
2. Классификация, достоинства и недостатки имущественного налогообложения……………………………………………………………….10
2. Анализ поступлений по налогу на имущество физических лиц ИФНС России по г. Тюмень № 1……………………………………..………20
3. Проблемы и перспективы развития имущественного налогообложения в РФ………………………………………………………...25

Заключение …………………………………………………..….…….….33

Список литературы………………………………………………...….…34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Особенностью российской налоговой системы является то, что  в отличие от большинства промышленно  развитых стран, где имущественное  налогообложение является одним  из основных источников доходов бюджета, налоговые поступления от имущества  играют крайне незначительную роль. При этом именно имущественные налоги способны решать многие задачи стоящие перед экономикой – обеспечивать равномерное наполнение бюджета, вне зависимости от состояния экономической конъюнктуры, оказывать стимулирующее воздействие на развитие бизнеса, в том числе на начальном этапе его становления, сглаживать региональную дифференциацию, усиливать социальные функции налогообложения.

Объектом исследования курсовой работы являются поступления по налогу на имущество физических лиц ИФНС России по г. Тюмень № 1.

Предметом изучения данной работы является имущественное налогообложение.

Целью курсовой работы выступает изучение достоинств и недостатков имущественного налогообложения.

В соответствии с поставленной целью, выдвинуты следующие задачи:

- исследовать сущность, понятие, классификацию, достоинства и недостатки имущественного налогообложения;

- проанализировать поступления  по налогу на имущество физических лиц ИФНС России по г. Тюмень № 1;

- выявить проблемы и перспективы развития имущественного налогообложения в РФ.

 

 

 

 

1. Теоретические основы имущественного налогообложения 

 

1. Сущность и понятие имущественного налогообложения

 

 

Глубокое и  всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения требует раскрытия  содержания таких понятий как «имущество», «недвижимость» «имущественное налогообложение». В настоящее время существует множество различий в их определениях.

В экономической  энциклопедии имущество трактуется как совокупность материальных ценностей (в том числе денег и ценных бумаг) и вещей, находящихся в собственности физического и юридического лица. Количество необходимых объектов, входящих в состав имущества, находится в зависимости от формы собственности, к которой относится данное имущество. Также это совокупность вещей и имущественных прав на получение вещей или иного имущественного удовлетворения со стороны других лиц [7, с.242].

Таким образом, закон, устанавливая правила об ответственности  предприятий по своим обязательствам, одновременно определяет объем ответственности в пределах закрепленного за ними имущества, на которое в соответствии с законом может быть возложено взыскание, совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, характеризующих имущественное положение их носителя. Такое понимание имущества связано с универсальным правопреемством при наследовании и прекращении юридических лиц в результате реорганизации.

ГК РФ дает лишь перечень вещей (имущества), которые  относятся к категории недвижимого, включая в него земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты [1].

Далее переходя к следующему определению, «недвижимость», для понятия его более глубокого  содержания необходимо подходить не только с экономической или правовой стороны. Например, лингвисты считают, что слово «недвижимость» образовалось в русском языке (по мнению специалистов в XVII веке) из трех слов: неподвижный – имущество (имение) – собственность.

М.М. Соловьев в  работе «Оценочная деятельность (оценка недвижимости)» недвижимость определяет как «совокупность вещных объектов, которые по своим проектным характеристикам и текущему состоянию в существенной мере влияют на качество, уровень комфортности и безопасности основной деятельности» [14].

Профессор И.Т. Балабанов под недвижимостью  понимает «участок территории с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и другими минеральными и растительными ресурсами), а также зданиями и сооружениями» [5]. Данное определение в широком смысле по нашему мнению верно, но у него есть недостаток, не все что является природными ресурсами, можно отнести к недвижимости.

Т. Б. Бердникова рассматривает недвижимость как  физический участок земли и относящиеся  к нему выполненные человеком  улучшения [6]. Анализируя данное определение невозможно не согласиться, что это именно физический участок, но не всегда это имущество улучшено, а иногда просто создано под влиянием антропогенных фактов.

Данные определения  ориентированы на физический (эксплуатационный) компонент и не учитывают финансовый аспект.

Дж. Эккерт дает следующее определение понятия «недвижимость»: участок земли, его благоустройство, неотделимые от участка здания и сооружения, вспомогательные права, например, сервитута, обеспечивающие доступ к объекту недвижимости или проход через него.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что термин «недвижимость» характеризуется совокупностью трех элементов: – недвижимое имущество – неотделимые от земельного участка дополнения, созданные человеком, в виде зданий, сооружений; – земельный участок – ограниченная поверхность земли с расположенными на ней природными объектами; – совокупность юридических прав, связанных с владением, пользованием и распоряжением недвижимым имуществом.

Данное изъяснение более полно характеризует экономическую  сущность недвижимости, поскольку определяет недвижимую составляющую, включающую землю и все неразрывно связанные с ней дополнения, созданные человеком, а также имущественные права на недвижимость, наиболее значимые в рыночной экономике.

На наш взгляд, термин «недвижимость» больше определяет правовые отношения, нежели характеризует физический объект, в то время как «недвижимое имущество» больше указывает на вещь как таковую и на то, что она неподвижна. Поэтому считаем неверным определенную в законодательстве Российской Федерации синонимичность понятий «недвижимость» и «недвижимое имущество» и предлагаем разделить три термина, сохранив данное в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определение применительно только к «недвижимой вещи, недвижимому имуществу», а недвижимость определить как «недвижимое имущество, являющиеся объектами отношений между юридическими, физическими лицами и государством по поводу владения, пользования и распоряжения им».

В целях налогообложения  более грамотно с правовой и экономической  точки зрения использовать термин «объект недвижимости», который представляет собой единицу недвижимости, подлежащую рыночной оценке и являющуюся объектом обложения налогом на недвижимость. В понимании данного термина существует также множество спорных аспектов.

Л.Н. Тэпман определяет объект недвижимости как «товар, обращающийся на рынке, жестко связанный с участком земли, то есть перенос его в другое место невозможен без его разрушения (утраты им потребительских свойств)». Применительно к российским условиям, на наш взгляд, к объектам недвижимости для целей налогообложения следует относить: земельные участки, а также объекты прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения [15].

В классической же теории понятие «недвижимость» включает не только земную поверхность, но и все то, что находится «под» и «над» ней. Следовательно, из этого можно сделать вывод, понятие недвижимого имущества можно представить в виде пяти блоков, четыре из которых отражают физический состав, а пятый – юридическое содержание.

Представляется  интересным и не бесспорным тот факт, что к недвижимым вещам относятся  также и движущиеся объекты, которые  объединены в одну группу по условию  обязательности их государственной  регистрации. Законодательно к недвижимости относятся те виды имущества, для которых ключевым является признак государственной регистрации прав на них, привязанной к неподвижной системе координат юридических адресов.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество  в настоящее время осуществляется на основании Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», который определяет понятие недвижимого имущества, тем самым, внося уточнение и дополнение в редакцию определения недвижимого имущества, данного в ГК РФ. К недвижимому имуществу (недвижимости) в соответствии с законом относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей, так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы [2].

Интересна позиция  зарубежных ученых по данному вопросу. Американский экономист Т. Голланд разделяет понятия «недвижимое имущество» и «недвижимая собственность». Недвижимость или недвижимое имущество Т. Голланд рассматривает как «участок территории с принадлежащими ему природными ресурсами (почвой, водой и другими минеральными и растительными ресурсами), а также зданиями и сооружениями». А недвижимая собственность это «юридическое понятие, которое означает совокупность прав владения, пользования, распоряжения, присвоения дохода от владения и от использования недвижимого имущества».

Налогообложение имущества предполагает, что речь идет об обложении объекта имущества, приносящего или способного приносить доход лицу, владеющему этим имуществом в течение долговременного периода. При этом обязательным условием обложения является право владения, а долговременным периодом времени считается период, характеризующий потребление или использование имущества более одного производственного или потребительского цикла. То есть, по сути, это обложение конкретного объекта имущества.

Владение имуществом предполагает возможность (право) собственников на совершение с этим имуществом различных операций: продажа, передача, обмен, дарение. Совершение этих операций связано с переходом права собственности на объекты имущества и возникновение доходов и соответственно осуществлением расходов у участников этих операций (сделок). Государство, используя налоговые отношения, подвергает обложению эти составляющие. Так возникает экономическое понятие имущественного налогообложения.

Сделки с  имущественными правами представляют собой стремительно развивающуюся сферу гражданского оборота. Отнесение этих объектов гражданских прав к числу предметов договоров купли-продажи, залога, дарения как наиболее распространенных видов соглашений о возникновении, изменении и прекращении имущественных правоотношений порождает немало теоретических и практических вопросов.

Владение имуществом предполагает возможность (право) собственников  на совершение с этим имуществом различных  операций: продажа, передача, обмен, дарение. Государство, используя налоговые отношения, подвергает обложению эти составляющие. Так возникает экономическое понятие имущественного налогообложения.

То есть обложению  будет подвергаться доход от операции с имуществом, а также сам факт перехода имущества (понимаемого в  узком смысле), которое потенциально может в дальнейшем принести доход, связанный с его использованием. Обложение факта перехода объекта имущества вполне оправданно при безвозмездной передаче имущества, поскольку новый владелец не затрачивает дополнительных средств для получения этого имущества, а старый не получает никаких экономических выгод [10].

 

2. Классификация, достоинства и недостатки имущественного налогообложения

 

 

Имущественные права как объекты гражданских  прав также характеризуются такой  отличительной чертой, как отчуждаемость, т. е. возможностью их отделения от личности субъекта гражданского права для передачи другому лицу. Анализ системы имущественного налогообложения неизбежно приводит к вопросу о необходимости и целесообразности взимания налогов на имущество.

Обложение капитала как собственности, имущества (земли, домов и т. д.) никогда не оспаривалось теорией налогообложения. «Как городская  земельная рента, так и обыкновенная поземельная рента, представляют такой  вид дохода, которым собственник  во многих случаях пользуется без всякого труда или забот со своей стороны. И если бы часть этого дохода отбиралась у его собственника для покрытия государственных расходов, то это не задержало бы развитие ни одной отрасли промышленности. Годовой продукт земли и труда всего общества, действительное богатство и доход массы народонаселения после введения такого налога оставались бы в таком положении, как и прежде. Вот почему городская земельная рента и обыкновенная поземельная рента являются, может быть, теми формами дохода, которые лучше всего могут вынести специальный налог на них».

Еще одним основанием имущественного обложения, особенно в  городах, является «незаслуженное»  возрастание стоимости имущества. «В росте ценности строений и земельной  площади, находящейся под ними, есть элемент, и притом существенный, чуждый всякому вмешательству труда и капитала: возрастание ценности зависит исключительно от социальных причин». Справедливо и желательно, чтобы эта «особая форма ренты... была привлечена несению подати и обращена на пользу того самого общественного союза, который является ее создателем», – указывает Ф. Нити [9].

Особенностью  имущественных налогов является также, то обстоятельство, что они  складывались в границах национальных государств и несут на себе отпечаток особенностей исторического развития и консерватизм этих государств. Это обстоятельство оказывает важнейшее влияние на состав и структуру налогов на имущество, а также на механизм исчисления и порядок уплаты налогов.

Нельзя не отметить и того отрицательного момента, что сам законодатель не поясняет отправных положений, во многом это и способствует разрозненному понимаю данных определений. Ведь современная налоговая система аргументирует преимущества имущественных налогов следующим образом. Данные налоги, являясь оценочными, дают государству доход, как правило, более определенный и предсказуемый, чем налогообложение потребления операций, прибыли или дохода и, соответственно, могут служить твердым и предсказуемым источником поступлений для государства.

Мировой  опыт  имеет  богатую  практику  применения  налога  на  недвижимость,  что позволяет говорить о преимуществах и недостатках налога.

Можно выделить следующие преимущества введения налога на недвижимость:

•  как  правило,  обладатели  большей  собственности  имеют  и  большие  финансовые возможности  и  поэтому  относятся  к  слоям  населения  с  более  высоким  уровнем  достатка, нежели  владельцы  меньшей  собственности.  Это  позволяет  делать  налог  прогрессивным  и возложить на него перераспределительную роль;

•  имущественные  налоги  позволяют  привлечь  к  обложению  доходы,  которые ускользают  от  подоходного  налогообложения.  Информация,  накапливаемая  в  кадастрах недвижимости,  ведет  к открытости и прозрачности  сведений о  стоимости недвижимости,  а значит,  способствует  снижению  спекулятивных  и  «серых»  сделок  с  ней.  Переход  к обложению  недвижимости  (освобождение  от  налогообложения  активной  части  основных фондов) стимулирует прогрессивные сдвиги в технологической структуре производства [8, с. 149];

•  введение  налога  может  иметь  положительное  значение  для  налогоплательщиков  в связи с уменьшением количества уплачиваемых налогов и упрощением учета;

•  для  предприятий  обложению  новым  налогом  подвергалось  бы  только  недвижимое имущество,  в  то  время  как  при  существующей  системе  в  базу  налога  на  имущество организаций  включается  и  стоимость  активной  части  основных  фондов.  Это  могло  бы способствовать инвестициям в техническое перевооружение производства;

•  оценка недвижимости для налогообложения по ее рыночной стоимости ведет к более высоким  налогам за более дорогие здания и землю, что стимулирует их более  рациональное применение,  заставляя  тех  собственников,  которые  используют  недвижимость неэффективно, передавать ее в руки тех, кто сможет ее использовать с наибольшей выгодой; 

•  узаконенная  государством  оценка  зданий и  земли по их  реальной  стоимости  будет способствовать  повышению  эффективности  использования  городских  земель  путем улучшения  планирования  городской  застройки  и  развитию  рыночных  отношений  в  сфере недвижимости.

Однако  не  все  так  безоблачно.  К  основным  недостаткам  налога  на  недвижимость  относят следующие:

•  значительные издержки  администрирования: для продуктивного исчисления налога необходимо  осуществлять  сбор,  переработку  и  регулярную  актуализацию  значительного объема  информации,  включая  компьютерное  обеспечение  поддержку,  подготовку  и содержание  штатных  сотрудников,  оценщиков.  Недостаточно  качественное администрирование этого налога, приводящее к неадекватной оценке недвижимости либо к неспособности  обеспечить  налоговые  поступления  со  всех  объектов  недвижимости, может привести к крайне негативным экономическим и социальным результатам, включая создание условий для нечестной конкуренции;

•  наличие  недвижимости  не  связано  напрямую  с  текущим  доходом  собственника,  а следовательно,  с  платежеспособностью,  поэтому  уплата  налога  может  порождать дополнительные  социальные  проблемы.  В  целях  сглаживания  влияния  этого  недостатка необходимо  установить  необлагаемый  минимум,  а  также  предусмотреть  предоставление льгот  для  социально  незащищенных  категорий  налогоплательщиков  (инвалиды, неработающие  пенсионеры  и  т.п.).  Налог  на  недвижимость  касается  практически  каждого человека,  поэтому  не  очень  популярен  у  населения,  а  переоценка  недвижимости  или повышение ставок налога связаны с политическими рисками;

•   ставки налога на недвижимость как местного налога порой существенно колеблются по отдельным регионам. Это обстоятельство позволяет некоторым авторам утверждать, что налог на недвижимость оказывает влияние на размещение капитала. Наряду с данной точкой зрения  существует  и  мнение  о  нейтральности  налога  по  отношению  к  принятию  решений плательщиками налога;

•  практика показывает, что поступления от группы налогов на недвижимое имущество редко  превышают  2%  ВВП,  обычно  они  значительно  ниже  этого  уровня.  При  этом прослеживается  явная  зависимость  между  уровнем  налогообложения  недвижимого имущества  и  уровнем  экономического  развития  государства.  То  есть  взимать  высокие имущественные  налоги  могут  позволить  себе  только  страны  с  развитой  системой  оценки имущества и эффективной системой налогового администрирования [12, с. 31].

Таким  образом,  налог  на  недвижимость,  рассчитанный исходя  из  рыночных цен,  при очевидной  справедливости  и  эффективности  на  практике  имеет  ряд  недостатков  в виде низких поступлений и значительных затрат на поддержание актуальности налоговой базы.

В настоящее  время система имущественных  налоговых платежей, действующая  в РФ, довольно полно и точно  отражена в приказе Министерстве финансов РФ от 25 декабря 2008 г. №145н «Об утверждении указаний о порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации» [4]. Согласно этому закону, к налогам на имущество относятся:

• Налог на имущество организаций;
• Налог на имущество физических лиц;
• Транспортный налог;
• Земельный налог;
• Налог на недвижимость, взимаемый с объектов недвижимого имущества, расположенных в границах городов Великий Новгород и Тверь.

Рассмотрим  краткую характеристику каждого  налога.

Налог на имущество  организаций -это региональный налог.

Категория налогоплательщиков: Юридические лица.

Налоговый период: Календарный год.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.

Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в  том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Авансовые расчеты и налоговая декларация

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 календарных  дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество  физических лиц – это местный  налог.

Категория налогоплательщиков: физические лица.

Налоговый период: год.

Налог на имущество физических лиц, также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения:

• жилой дом
• квартира
• комната
• дача
• гараж
• иное строение
• помещение и сооружение
• доля в праве общей собственности на имущество

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства  может проводиться на основании  заявления заинтересованных лиц.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, представленных в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1- Пределы налоговых  ставок

Суммарная инвентаризационная стоимость  объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента(включительно)

 

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.

Лица, имеющие право  на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы.

С 1 января 2011 года налог  на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Транспортный  налог –это региональный налог.

Категория налогоплательщиков: физические лица.

Налоговый период: год

Транспортный налог  введен в ходе налоговой реформы  с 2003 года. Он так же, как и налог  на имущество организаций является региональным, т.е. все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации. Это постоянный и ежегодно увеличивающийся источник пополнения бюджета. Ведь в последние годы в десятки раз выросло не только количество собственников автомобилей, но также обладателей водных и воздушных видов транспорта.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Сумма налога для физических лиц  исчисляется на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Физические лица уплачивают транспортный налог в соответствии с налоговым  уведомлением, направляемым налоговым  органом.

С 1 января 2011 года транспортный налог так же, как и земельный налог уплачивается налогоплательщиками – физическими лицами не ранее 1 ноября года, следующим за налоговым периодом.

Земельный налог- это местный налог.