Имущественное налогообложения в РФ

Введение

     Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов и  сборов, принципов, форм и методов  их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты, а также форм и методов  налогового контроля и ответственности  за нарушения налогового законодательства.

     Задачи  налоговой системы - обеспечение  государства финансовыми ресурсами  с помощью перераспределения  национального дохода, создания благоприятных  условий для развития предпринимательства, реализация социальных программ.

     Налоги  являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. И не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в  РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе транспортным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основными налогами, которые уплачивают практически все граждане, является подоходный налог с физических лиц  и налог на имущество физических лиц. С экономической точки зрения налог с физического лица - отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принадлежащего ему на праве собственности имущества. Обязанности по уплате налогов возникают  у физического лица при наличии  у него объекта налогообложения.

     При уплате налога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая  база; налоговый период; порядок  исчисления налога; порядок и сроки  уплаты налога.

     Все налоги и сборы с физических лиц  взимаются в соответствии Налоговым Кодексом РФ так, что это не препятствует гражданам в реализации ими прав, оговоренных Конституцией РФ.

      Налог на имущество организаций  установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога.

В 2003 г. была принята соответствующая глава  Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой главой в порядок исчисления и уплаты налога внесен ряд принципиальных изменений.

     Исходя  из статуса данного налога, он вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные региональные органы определяют также порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.

     Целью исследования является разработка и научное обоснование рекомендаций по совершенствованию имущественного налогообложения в Российской Федерации.

     Цель   исследования   определила   необходимость   постановки   и   решения следующих задач:

     - рассмотреть теоретические и методологические основы имущественного налогообложения  и проанализировать роль  и значение  имущественных налогов в налоговой системе государства;

     - рассмотреть экономические и правовые основы имущественного налогообложения;

     - рассмотреть налог на имущество  физических лиц и организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Система имущественного налогообложения

     1.1 Порядок имущественного налогообложения в России

     Действующий в настоящее время в России порядок налогообложения имущества  организаций подвергается серьезной  критике, поскольку включение в  налоговую базу таких элементов  как запасы и затраты не отражают экономической сущности имущественного налогообложения. Обложение основных средств по остаточной стоимости  не поощряет инвестиции в производственный основной капитал, скорее подавляет  стремление хозяйствующих субъектов  обновлять мощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенное обложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом.

     Использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу, приводят к снижению собираемости, создают сложности при взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых  органов.

     Обложение транспортных средств осуществляется в рамках двух налогов -налога на имущество  физических лиц и налога с владельцев транспортных средств, причем эффективность  налогообложения этих объектов имущества  остается достаточно низкой.

     Одной из наиболее острых проблем, стоящих  перед имущественным налогообложением является вопрос оперативного и достоверного учета и оценки объектов имущества, подлежащих налогообложению. В настоящее  время российская оценочная практика выработала множество методов оценки, однако их использование в налоговой  практике ограничено. Как отмечается в литературе, необходимо не только перейти от оценки имущества, проводимой органами технической инвентаризации, но в первую очередь решить вопрос о совместной или раздельной оценке и раздельном или совместном налогообложении  двух составляющих недвижимости - земли  и имущества, и на этой основе создать  единую всероссийскую базу имущественных объектов (кадастр имущества), учитывающих как объекты имущества, так и их владельцев.

     Реформирование  налоговой системы и применение налогового учета для целей обложения  по налогу на прибыль организаций  ставит вопрос об учете имущества  на новый уровень. По сути, это означает ведение двух параллельных видов  учета - бухгалтерского (финансового) и налогового, причем основная проблема заключается в одновременном учете отдельных объектов имущества для целей налогообложения как на основе бухгалтерского, так и на основе налогового учета. Существенная разница двух видов учета серьезно усложняет процедуру расчета стоимости основного средства, приводя к нестыковкам в суммах начисленной амортизации и размеру остаточной стоимости амортизируемого имущества, снижает эффективность механизма налогообложения имущества организаций.

     Проекты глав Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) значительно меняют состав объектов обложения в налогах  на имущество (как физических лиц, так  и организаций), механизм исчисления, порядок уплаты и условия предоставления льгот по налогам, делая невозможным  четкое планирование доходов бюджетов, создавая дополнительные сложности  в оценке воздействия имущественных  налогов на отдельные категории  налогоплательщиков.

     Классификация или, иначе, группировка налогов  по видам необходима в целях определения  их роли и места в бюджетно-финансовой системе Российской Федерации и  их экономической сущности.

В зависимости  от выбранного критерия классификации  все налоги подразделяются на несколько  групп.

     На  основании принципа федерализма  и по их месту в бюджетной системе  все налоги разделены на федеральные, субъектов федерации и местные. К числу федеральных отнесены следующие виды налогов: НДС, акцизы, на прибыль организаций, на доходы от капитала, на доходы физических лиц, государственная и таможенная пошлины, на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной, водный и экологический, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лицензионные и таможенные сборы.

В систему  региональных налогов и сборов отнесены налоги на имущество организаций, на недвижимость, с продаж, дорожный и  транспортный налоги, региональные лицензионные сборы.

     К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение, налог на рекламу, местные лицензионные сборы - всего 5 видов.

Действующая в настоящее время система  налогов и сборов установлена  ст. 18-21 ФЗ "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации" и включает в себя 45 видов налогов. В основу распределения налогов  по уровню бюджетов положен конституционный  принцип федерализма, обеспечивающий относительно равномерное и справедливое распределение налоговых доходов  между федерацией, ее субъектами и  местным самоуправлением в зависимости  от объема, значимости и затратности  выполняемых ими государственно-публичных  функций.

     Укрепление  вертикали государственной власти, осуществляемые Президентом РФ и  федеральным правительством, вполне естественно вызывает необходимость  более глубокой централизации налоговых  поступлений.

     По  своим объектам и способам взимания налоги подразделяются на прямые и  косвенные.

     Прямые - это подоходно-имущественные налоги, взимаемые в процессе получения и накопления доходов, приобретение других материальных благ и выгоды (имущества, земли, экономия на процентах и т.д.) К их числу НК РФ относит:

     - налог на доходы и имущество физических лиц;

     - налог на прибыль и имущество организаций;

     - земельный налог;

     - транспортный налог.

     В свою очередь прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги в качестве объекта имеют действительно (фактически) полученный доход (прибыль) налогоплательщика и учитывают  его фактическую платежеспособность. К примеру, налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ), налог на прибыль  организаций (Глава 25 НК РФ) и др.

Объектом  реальных налогов является предполагаемый (расчетный, усредненный) доход. К их числу можно отнести единый налог  на вмененный доход, налог на игорный  бизнес, упрощенный режим налогообложения  для субъектов малого бизнеса  и др. Реальные налоги применяются  в тех случаях, когда фактический  доход установить сложно, и в то же время удешевляется и упрощается техническая сторона налогообложения.

     Практически очень сложно учесть фактический  доход водителя такси, продавца - собственника торговой палатки и от некоторых  других видов деятельности. В подобных случаях применяется вмененная  либо упрощенная система налогообложения.

     Косвенные налоги составляют значительную группу в системе налогов РФ и являются наиболее доходными в ее бюджетной  системе. Это налоги на расходы, на потребление  физических лиц и организаций. Они  взимаются в процессе расходования материальных благ. Их объектом выступают  реализации товаров, работ и услуг. Косвенные налоги можно подразделить на три подгруппы:

     - индивидуально-косвенные налоги: акцизы на отдельные виды товаров (услуг), минеральное сырье; ресурсные налоги на потребление отдельных видов объектов природной среды (недропользование, водопользование, лесопользование, пользование объектами животного мира);

     - универсально-косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог с продаж; налог на рекламу;

     - таможенная пошлина, уплачиваемая предпринимателями - налогоплательщиками при осуществлении экспортно-импортных операций.

     По  признаку отнесения в качестве источника  дохода того или иного бюджета (фонда) все налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

     К числу закрепленных налогов относятся  таможенные пошлины и таможенные сборы, поступления от которых полностью  поступают в федеральный бюджет. Земельные и другие налоги указанные  в ст. 15 НК РФ являются источниками  местных бюджетов.

     Регулирующие  налоги имеют целью административного  перераспределения налоговых доходов  между разноуровневыми бюджетами  для покрытия их дефицита.

     Доходы  от этих налогов, как правило, ежегодно распределяются между бюджетными в  различных пропорциях, указанных  в законе о бюджете соответствующего уровня или прямо в налоговом  законе.

     По  целевой направленности налоги группируются на общие и целевые.

Как правило, налоги не предназначены для покрытия конкретных государственных или  муниципальных расходов. Они устанавливаются  не под статьи расходной части  бюджета, поэтому имеют обезличенный характер. Однако в ряде случаев появляется целесообразность установления вполне определенных затрат. К примеру, на нужды строительства, ремонта и содержания дорог уплачивается транспортный и дорожный налоги; на восполнение затрат природно-восстановительного и экологического характера введены водный, лесной, экологический и другие налоги.

     В советский период уплачивался довольно экзотический налог на холостяков, поступления от которого целевым  назначением направлялись на поддержку детства после гибели огромного количества мужского населения страны во время Великой Отечественной войны.

     Положительное значение целевых налогов состоит  в том, что налогоплательщики  проявляют больше заинтересованности в их уплате, так как видят конкретную пользу, результативность и разумность их использования органами власти. Некоторые из них заявляют о готовности вместо уплаты обезличенных налогов взять на содержание детский дом, школу-интернат, обустроить сквер или бульвар в городе и т.д. Однако, увлечение целевыми налоговыми недопустимо с точки зрения обеспечения стабильности бюджетной системы и гарантий выполнения государством всех своих функций, но не отдельных из них под которые собираются целевые налоги.

     Кроме того, требуются дополнительные затраты  на создание механизма обособления  поступлений целевых налогов  и в то же время нет абсолютной уверенности в полноте сбора  этих налогов, но если нет дохода - нет и конкретного расхода.

     Налоги  возможно разграничить и по другим критериям. По субъекту уплаты можно  выделить налоги уплачиваемые физическими  лицами, организациями либо теми и  другими (государственная пошлина, налог на недвижимость). По субъекту исчисления (начисления) выделяют окладные налоги, суммы которых рассчитываются самими налоговыми органами, которые  направляют налогоплательщику уведомление  с указанием суммы налога (оклада) подлежащего уплате.

     В качестве примера окладного налога можно назвать налог на имущество  физических лиц.

     По  периодичности уплаты различают  регулярные (НДС, налог на прибыль  организаций и др.) и разовые (пошлина  и сборы).

     К примеру, по общему правилу НДС уплачивается по мере совершения операции по реализации товаров (работ и услуг) по итогам каждого месяца не позднее 20 числа  месяца, следующего за отчетным. Налог на прибыль организаций уплачивается авансами платежами ежемесячно или по квартально с представлением в налоговые органы декларации упрощенной формы. По истечении налогового периода - календарного года  налогоплательщики производят окончательный полный расчет и уплату налога по фактически полученной прибыли (убытку) о чем не позднее 31 марта представляют в налоговые органы декларацию.  

     1.2 Экономические и правовые основы налогообложения имущества

     Глубокое  и всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения и  налогов на имущество требует  раскрытия содержания таких понятий  как «налог», «имущество», «прямое  налогообложение».

     Налоги  на имущество были одной из первых форм изъятия средств в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная из них состояла в том, что в данный период времени имущество (движимое и недвижимое, в том  числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться  воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений  и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких  экономических категорий как  прибыль, добавленная стоимость  не существовало. Отсутствие коллективного  производства как постоянной производственной структуры делал возможным обложение  только граждан и исключительно  их реального имущества. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском  государстве, где впервые, еще в  первой половине XIII века до н.э., взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с  имущества и уплачивались в натуральной  или денежной форме (золотом). Эти  подати платили в царскую казну  и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества. Подати платили  свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей были физические лица, а объектами материальные объекты.

     Данные  налоги не утратили своего фискального  и регулирующего значения и в  настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых  систем развитых и развивающихся  стран. При этом важно отметить, что  в современной экономической  терминологии нет единого определения  понятия «имущество», «имущественные налоги», нет его и в правовых документах, призванных определять экономические  взаимоотношения в области налогообложения. 

     Так, в соответствии с одним из определений, имущество - совокупность, юридических  отношений личности (субъекта прав), могущая быть оцененной на деньги. Сюда входят: 1) вещи и недвижимость, живой и мертвый инвентарь  и т.п. 2)обязательства как в  смысле требований, так и обязанностей, наличные и долговые имущества, права  литературной, художественной и музыкальной  собственности, права на изобретения  и привилегии, права участия, сервитутные  права, концессионные права, векселя, ценные бумаги, контракты и т.п. 

     Имущество - объекты окружающего мира, обладающие полезностью и находящиеся в  чьей-либо собственности.

     Универсальная энциклопедия дает следующее определение: имущество - материальный объект гражданских прав, прежде всего, права собственности, а также совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив), принадлежащих определенному лицу.

     В экономическом словаре под имуществом также понимается вещь или совокупность вещей, например предмет купли-продажи, имущественного найма или поставки.

     Исходя  из этих, достаточно сложных и разнообразных  трактовок можно определить, что  имущество тесно связано с  такими понятиями как вещь и объект гражданского права.

     В энциклопедии Брокгауза и Эфрона вещь рассматривается с двух позиций. Так с философских позиций - вещь в широком смысле - все, что имеет  действительное и самостоятельное (физически или метафизически) существование. В узком смысле вещь есть предмет  неодушевленный и пассивный, представляющий противоположность существу одушевленному  и активному. С юридической точки  зрения вещь - это всякий предмет, существующий как физическое тело доступный для  человеческого обладания. А в  русском законодательстве термину  вещь соответствует "имущество", хотя закон иногда говорит и о  вещах, разумея под ними движимости.

     В бытовом понимании вещь - это материальный предмет, используемый или потенциально пригодный для использования  человеком.

Предметом экономических отношений является не вещь сама по себе, а отношения  по поводу этой вещи. Прежде всего, отношения  собственности, которые в свою очередь  определяют отношения распределения  обмена и потребления. Экономическая  теория объединяет эти отношения  в пучок прав (или доли прав) по использованию ресурса. Полный пучок  прав состоит из 11 элементов:

     1) право владения, т.е. право исключительного физического контроля над благом;

     2) право пользования, т.е. право применения полезных свойств блага для себя;

     3) право управления - право решать кто и как будет обеспечивать использование благ;

     4) право на доход - право обладать результатами от использования благ;

     5) право суверена - т.е. право на отчуждение, потребление, изменение или уничтожение блага;

     6) право на безопасность;

     7) право на передачу благ в наследство;

     8) право на бессрочность обладания благом;

     9) запрет на пользование способом, наносящим вред внешней среде;

     10) право на ответственность в виде взыскания блага в уплату долга

     11) право на остаточный характер, т.е. право на существование процедур и институтов, обеспечивающих восстановление нарушенных полномочий.

     При этом право собственности понимается как санкционированные обществом (законом, традициями, обычаями, распоряжениями) поведенческие отношения между  людьми, которые возникают в связи  с осуществлением благ и касаются их использования.

     Таким образом, имущество как вещь (ресурс) есть единство материального объекта  и совокупности прав на него.

В настоящее  время, базисом поведенческих отношений  между людьми является закон, который  регулирует (или должен регулировать) отношения между членами данного  общества, связанные с правами  на блага - имущество. Основным юридическим  документом, регулирующим экономические  отношения в российском государстве, является Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ).

     ГК  РФ не разделяет между собой понятие  вещи и имущества, при этом не давая  четкого определения ни вещи, ни имущества. Часть 1 ГК РФ дает лишь перечень вещей (имущества), которые относятся  к категории недвижимого, включая  в него земельные участки, участки  недр, обособленные водные объекты  и все, что прочно связано с  землей (т.е. объекты, перемещение которых  без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), а также воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические  объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом [ст. 130 ГК].

Другой  юридический документ, регулирующий непосредственно налоговые взаимоотношения  в государстве - Налоговый кодекс РФ — включает в состав объектов обложения имущество, поясняя при этом, что под имуществом в налоговом праве следует подразумевать имущество, понимаемое в трактовке ГК, за исключением имущественных прав5. Таким образом, НК РФ также не рассматривает термин «имущество».

     В одном из вариантов Налогового кодекса, который был отклонен при рассмотрении в Государственной Думе, дано следующее  определение имущества: имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

     Материальными объектами признаются вещи, в том  числе электрическая, тепловая и  иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты  срочных сделок.

     Нематериальными объектами признаются права, в том  числе на результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности и другие личные неимущественные  права.

     На  наш взгляд, необходимо более четко  определить понятие «имущество», а  так же определить имущество как  объект налогообложения.

     Исходя  из анализа различных определений  имущества, под экономической категорией «имущество» следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и  принадлежащие на праве владения, пользования или НК РФ, п.1 ип.2ст. 38 распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству). При этом не имеет значения, состоит ли имущество из совокупности материальных ценностей, либо это одна неделимая материальная ценность.

     В отличие от этого определения  под имуществом как объектом обложения  имущественным налогом следует  понимать материальную ценность, одновременно удовлетворяющую следующим характеристикам:

     - имеет стоимостную оценку;

     - используется человеком для дальнейшего  потребления; 

     - принадлежит на праве владения, пользования или распоряжения  одному или нескольким субъектам  (в том числе и государству), причем данные права зарегистрированы  в установленной форме; 

     - ее использование приносит или  потенциально может приносить  доход в течение периода времени  более одного производственного  цикла, если данное имущество  связано с производством, либо  долговременное использование которой  не приводит к изменению характеристик  данной материальной ценности, если  данное имущество используется  в непроизводственной сфере.