Имущественный вычет НДФЛ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается в том, что налог на доходы физических лиц, занимающий одно из основных мест в налоговой системе Российской Федерации, непосредственно влияет как на построение всей налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан. Поэтому необходимость тщательного рассмотрения и нахождения путей совершенствования и преобразования данного вида налога является важнейшим элементом налогового законодательства.

Реформирование экономики России, нацеленное на переход к рыночным отношениям, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства.

Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней (федеральный, субъектов Российской Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально - экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным (местным) делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля государственных органов, а также ответственности государства (органов местного самоуправления) перед налогоплательщиками.

В 2001г. в Российской Федерации концептуально изменилась система налогообложения доходов физических лиц.

Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение  высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели  введены но­вые ставки, частично изменен перечень доходов, освобожденных от налогообложения, ус­тановлены иные налоговые вычеты, а также особый порядок их предоставления. Уточнен порядок удержания налога и перечисления удержанных сумм налоговыми агентами.

Предметом курсовой работы является налог на доходы физических лиц. Цель курсовой работы - рассмотреть теоретические основы налогового обложения физических лиц и установленные законодательством имущественные налоговые вычетв. Для достижения намеченной цели в данной работе поставлены следующие задачи:

- определить основные элементы налога на доходы физических лиц;

- рассмотреть порядок его исчисления и уплаты в бюджет;

- рассмотреть особенности налогообложения дохода физических лиц;

- рассмотреть  особый порядок предоставления имущественных налоговых вычетов.

При написании курсовой роботы были использованы законодательные и нормативные акты, инструкции и комментарии, материалы периодической печати, электронные источники, учебная литература.

Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

1.1 История становления налога на доходы физических лиц в России.

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возмож­ность, способность и право собирать информацию обо всех сторонах экономиче­ской деятельности индивида.

Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении подоходного налога, министр финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опас­ными вопросами общественной и политической организации[1].

Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов от­дельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоя­щему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и офици­ально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декла­рация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть ин­формацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогопла­тельщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему ком­плексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан деклари­ровать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплатель­щику как к участнику всех видов экономической деятельности.

Английская система фактически представляла собой смесь отдельных нало­гов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.

Российское правительство решило контролировать все аспекты экономиче­ской деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика. Неизвестно как эта система работала бы на практике, так как процесс сбора налогов был прерван февральской револю­цией; однако она четко обозначила цели, которые ставило перед собой правитель­ство и которым следовали оба сменивших его режима.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%. Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству на­селения подоходный налог не грозит. Инфляция военного периода резко увеличила число людей, чей доход равен или больше 1000 руб., а государственный совет по­низил минимальный уровень дохода до 750 руб. с целью охватить налогом как можно большее количество населения. Таким образом, и бедные были включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтяги­вались до уровня граждан через насильственное включение в число налогопла­тельщиков.

Современная история НДФЛ началась 7 декабря 1991 с закона «О подоход­ном налоге с физических лиц», он изменялся и дополнялся 2-3 раза в год.

Вообще, для расчета налога использовались различные методы учета налого­вой базы: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений учиты­вался момент возникновения прав и обязательств, когда доходом признавались все суммы, право на получение, которых возникали у налогоплательщика в данный налоговый период, независимо от того, получены ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчислялась с использованием кассового метода, при котором учитывается момент получения средств и производство выплат. В 1998г. исчисление подоходного налога предпо­лагало шкалу из 6 ступеней, которые даны в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 1.01.1998г.[2]

При этом весьма существенно увеличился размер дохода, облагаемого по минимальной ставке 12%. Был введен новый достаточно щадящий промежуточный процент налогового изъятия в интервале от 20 тыс. до 40 тыс. руб. Максимальная ставка осталась на прежнем уровне в размере 35%, но при этом возрос размер до­хода, облагаемого по этой ставке с 48 тыс. до 100 тыс. руб.

Особое место в подоходном налогообложении занимали налоговые льготы. Они имели одну цель – сокращение размера налогового обязательства налогопла­тельщика. В 1998г. изменился размер вычетов на налогоплательщика и иждивен­цев:

                  при доходе до 5000 руб. вычету подлежали 2 МРОТ (до 1998г – 1 МРОТ);

                  при доходе от 5000 до 20000 руб. – 1 МРОТ;

                  при доходе более 20000 руб. вычетов не производилось.

Таким образом, физические лица, получавшие низкие доходы, платили налог в очень небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога возрастала и, таким образом, в большей степени привлекалась к формированию доходов мест­ных бюджетов, которые, в свою очередь, финансировали из налоговых поступле­ний социальную инфраструктуру своего региона.

В 1999г. первоначально предусматривалась 6-тиступенчатая шкала ставок подоходного налога. Но 31.03.1999г. было принято очередное изменение к закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42% подоход­ного налога при доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом, вводило 5-тисту­пенчатую шкалу исчисления подоходного налога.

Таким образом, в 1999г. сложилась новая схема подоходного налогообложе­ния, которая предусматривала разделение налоговых отчислений в федеральный и региональные бюджеты. Шкала ставок подоходного налога с 1999г. представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 1.01.1999г.[3]

Таким образом, в 1999г. был введен новый порядок уплаты подоходного на­лога: он уплачивался отдельно в Федеральный бюджет по ставке 3% независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале.

Также с 1999г. было предусмотрено отдельное исчисление подоходного на­лога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, за работу в районах Край­него Севера и приравненных к ним местностях и др. С этих сумм налог взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9%.

С 1999г. сумма подоходного налога определялась в полных рублях.

В 2000г. произошла отмена двух видов подоходного налога – федерального и местного. Все суммы подоходного налога предприятия должны были перечислять на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само рас­пределяло поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчислялось в Федеральный бюджет, а 84% - в региональный бюджет. Полностью изменена шкала подоходного налога в 2000 году. Шкала ставок подо­ходного налога с 2000г. представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Шкала подоходного налога на доходы, полученные с 1.01.2000г.[4]

В 2000г. также размер совокупного годового дохода для предоставления стандартных вычетов и на детей и иждивенцев увеличен в 1,5 раза. С 1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются:

- материальная помощь, если она оказывается физическим лицам, постра­давшим от террористических актов на территории РФ (независимо от размера вы­платы);

- суммы международных, иностранных или российских премий за выдаю­щиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1991-2000гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения нало­гом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти измене­ния затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. При этом следует отметить, что данные изменения были сделаны в интересах владельцев среднего и крупного капитала, что ярко характеризует тенденции законотворчества в Российской Федерации на современном этапе.

1.2 Налогообложение физических лиц в странах развитой рыночной экономики

Для того чтобы сделать наиболее точные и правильные предложения по со­вершенствованию российского налогового законодательства в отношении подо­ходного налога, необходимо обратиться к практике других стран.

Практически все современные системы налогообложения развитых стран ис­пользуют подоходный налог. Он является основным, а в некоторых из них – пре­обладающим источником доходов государственного бюджета, на его долю прихо­дится от 40 до 70% всех налоговых поступлений в бюджет. В ряде стран, особенно в США, бросаются в глаза высокая культура налогообложения, обязательность на­логоплательщиков, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов, что было бы неплохо учесть в налоговом законодательстве России.[5]

Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный го­довой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются, заработная плата работника по найму, дополнитель­ные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материаль­ной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Ав­стралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компа­нией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владе­ния домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Ор­ганизации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), вы­платы по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).

В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.

В последние годы в мировой практике налогообложения происходит сниже­ние максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагае­мых по определенной ставке.

Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода яв­ляется не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" до­хода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.

Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксиро­ванных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки, связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. На­пример, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.

Во многих странах суммы благотворительных взносов исключаются из нало­говой базы. Например, благотворительные взносы исключаются из налоговой базы полностью - в Австрии, Греции, Норвегии, определенный предел для них установ­лен в Канаде, Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный "пото­лок" в предоставлении налоговой скидки по расходам на медицинские цели в Фин­ляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме.

Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата од­ного работника лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет 10 000 долл. в год, а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату - 35 000-40 000 долл. выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 2400 долл. в год. Приведенные данные показывают, что жиз­ненный уровень россиянина на порядок ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2-3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР - 38,3%, Великобритания - 26,7%, Германия - 28,9%.

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элемен­тов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%, что много ниже, чем в России - 12-14%.

Такая ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налого­плательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено сни­жать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических аген­тов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный до­ход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают опреде­ленный доход на территории страны.

Налог на доходы связан с потреблением (доход, направленный на потребле­ние, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального со­отношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического разви­тия приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо соци­альной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложе­ния.

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение дохо­дов.

В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного на­логообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня.

Например, одной из наиболее важных черт фискальной системы США явля­ется отчетливо выраженное преобладание налогообложения дохода над налогооб­ложением потребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно, под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов. Американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способст­вует экономическому развитию страны, но, скорее, это сложилось в силу истори­ческой необходимости, чем является следствием экономической мудрости налого­вых властей.

Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень до­хода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагае­мая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источ­ником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов до­ходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщи­ком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.

Уклонения от налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой и налоговой системами. В Швеции, например, по некоторым оценкам, не деклари­руется примерно четверть доходов, а во Франции - треть. В такой ситуации не вы­зывает сомнений важность четкого определения налогооблагаемой базы.

В решении этой проблемы цивилизованный мир использует два подхода: первый - глобальный, то есть ко всем доходам в совокупности, второй - шедуляр­ный, то есть по каждому виду доходов в отдельности.

Первый подход применяется преимущественно в развитых странах. Он проще в отношении исчисления, поскольку налог рассчитывается на основе сово­купного дохода, но требует определенной честности от налогоплательщика и от­лаженного механизма работы налоговых органов.

Второй подход эффективен в переходный период, так как более гибок в плане регулирования поступлений от разных видов доходов и возможности удер­жания налога у источника выплаты.

Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему (с 2002 года к разным видам доходов приме­няются ставки 9; 13; 30; 35%).

В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксем­бург. Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической литературе британской моделью обложения доходов, отказалась от нее почти два­дцать лет назад.

Опыт этих стран показывает, что при шедулярной системе собираемость на­лога, взимаемого у каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, в частности, по причине того, что сокращается число лиц, обязанных деклариро­вать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налога.

Примечательно, что снижение ставок подоходного налогообложения при­суще не только странам с развивающейся экономикой. По мере экономического роста ставки, особенно максимальные, сначала растут, затем несколько снижа­ются. Их снижение используется государством как инструмент для достижения некоторых своих интересов, которые могут быть шире, чем просто наполнение бюджета.

В частности, ставки налога, различающиеся по величине в разных регионах за счет местных ставок налога, могут значительно повлиять на распределение на­селения в стране. В США, например, именно разница в уровнях налогообложения спровоцировала в 70-е годы миграцию наиболее состоятельной части налогопла­тельщиков из городов и поселков в пригороды и сельскую местность. Сейчас в не­которых штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон) во­обще нет местного индивидуального налога на доходы, а в таких, как Хемпшир, Теннесси, облагаются только процентные доходы и дивиденды.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем, чтобы смяг­чить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют нало­говые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квали­фикацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.

Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство или покупку загородного дома, дачи.

Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их мо­гут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Регулирующая функция состоит в том, что оживление жилищного строительства создает допол­нительный спрос на строительные материалы и услуги, способствует росту занято­сти населения, а через некоторое время ведет и к увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых для обустройства жилья.

Российское законодательство, например, позволяет налогоплательщику уменьшать налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строи­тельство или приобретение дома или квартиры и уплату процентов по ипотечным кредитам.

Кроме того, российский налогоплательщик имеет право уменьшить налого­облагаемый доход на сумму, полученную при продаже жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка или иного имущества, находящегося у него в собственности не менее трех лет. По желанию налогоплательщика можно вместо такого вычета уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связан­ных с получением дохода от продажи имущества.