Инфляция. 52

     Содержание 
 

      Введение 

     В данной работе будет рассмотрено  влияние инфляционного процесса на данные финансовой и бухгалтерской  отчетности, в частности искажение  статей бухгалтерской отчетности..

     Цель учета влияния инфляции на бухгалтерской отчетности состоит в том, что в условиях инфляции финансовая отчетность не дает реального представления об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах деятельности, так как содержащаяся в ней информация не отличается надежностью и сопоставимостью. Следовательно для избежание таких негативных факторов следует производить определенные мероприятия по их устранению.

     Разразившийся финансовый кризис оказывает реальное воздействие на жизнь организаций. Следствием кризиса является инфляция. В такой обстановке для того, чтобы данные финансовой отчетности отражали реальное состояние хозяйственного субъекта необходимо использовать действенные методы учета влияния инфляции.

     Предметом исследования данной работы выступают  частные вопросы учета влияния инфляции на отчетность. Объект изучения – это совокупность методов, с помощью которых производится учет инфляции в бухгалтерской отчетности.

     Цель  данной работы заключается в рассмотрении методов учета инфляции на бухгалтерскую отчетность, влияние инфляции на данные статей.

     Поставленная  цель определяет следующие задачи:

     -определить понятие виды и причины возникновения инфляции;

     - рассмотреть методы учета инфляции на бухгалтерскую отчетность как в целом, так и на отдельные статьи;

     -рассмотреть учет инфляции с соответствии с МСФО. 
 

      1 Понятие  инфляции  

  Инфляция  есть процесс обесценивания денег  в результате, например, переполнения каналов товарного обращения  денежной массой. Инфляция является результатом  макроэкономической нестабильности, когда совокупный спрос превышает совокупное предложение. Неравномерный рост цен по товарным группам порождает неравенство норм прибылей, стимулирует отток ресурсов из одного сектора экономики в другой.

  Существующие современные теории инфляции, позволяют определить различные ее виды, например, открытая инфляция и подавленная инфляция.

  Открытая  инфляция характеризуется макроэкономическим неравновесием в сторону спроса, при котором падает реальная стоимость  денег. Виды открытой инфляции:

  1. Инфляция спроса — порождается избытком совокупного спроса по сравнению с реальным объемом производства.(Дефицит товара)

  2. Инфляция предложения (издержек) — означает рост цен, вызванный  увеличением издержек производства  в условиях недоиспользованных  производственных ресурсов. Повышение издержек на единицу продукции сокращает объем предлагаемой производителями продукции при существующем уровне цен.

  4. Сбалансированная инфляция —  цены различных товаров остаются  неизменными друг относительно  друга.

  5. Несбалансированная инфляция — цены различных товаров изменяются по отношению друг к другу в различных пропорциях.

  6. Прогнозируемая инфляция — это  инфляция, которая учитывается в  ожиданиях и поведении экономических  субъектов.

  7. Непрогнозируемая инфляция —  становится для населения неожиданностью, так как фактический темп роста уровня цен превышает ожидаемый.

  8. Адаптированные ожидания потребителей  — явление, связанное с деформацией  потребительской психологии. Сверх  повышенный спрос на товары  позволяет предпринимателям поднимать  цены на товар. (Спрос рождает предложение).

  Подавленная инфляция характеризуется внешней  стабильностью цен (при активном вмешательстве государства), но росту  дефицита товаров, что так же снижает  реальную стоимость денег.[3]

  В зависимости от темпов роста различают следующие виды инфляции:

     1. Умеренная (нормальная) инфляция – темпы растут медленно, примерно 3–3,5% в год; масштаб инфляции поддаётся контролю.

        2. Ползучая инфляция, для которой характерны относительно невысокие темпы роста цен, примерно от 5-10 %  в год, стоимость денег сохраняется, отсутствует риск подписания контрактов в номинальных ценах. Такого рода инфляция присуща большинству стран с развитой рыночной экономикой, и она не представляется чем-то необычным. Она характерна для развитых индустриальных стран.

        3.Галопирующая инфляция  в отличие от ползучей инфляции  становится трудно управляемой  (прирост цен 10-15%). Она имеет  место при среднем годовом  приросте цен. Подобный вид  характерен для стран с переходной  экономикой. Галопирующий рост цен  не имеет строго обозначенных параметров. Инфляционные процессы проявляют себя не одинаково в странах с различным уровнем развитии, разной социально-экономической структурой с не схожим механизмом регулирования ценовых ресурсов. Галопирующая инфляция делает бессмысленным денежные накопления с целью приобретения товаров не только длительного пользования, но и непродовольственных товаров повседневного спроса. В результате усиливаются инфляционные ожидания, и происходит переориентация покупательского спроса практически полностью на продовольственные товары.

     При галопирующей инфляции цены повышаются в два-три раза и более ежегодно. При галопирующей инфляции население  стремится избавиться от национальной валюты, покупается недвижимость, осуществляется вывоз капитала за границу и т.п. [1]

     4.Наибольшую  опасность представляет гиперинфляция.  Её условный рубеж – ежемесячный  (в течение трёх – четырёх  месяцев) рост цен свыше 50%, а годовой темп порой будет  выражаться четырёхзначными цифрами.  Стоимость денег падает так  быстро, что они уже не в состоянии выполнять свои главные функции. Их роль сильно уменьшается, на смену товарно-денежным отношениям приходят другие  формы расчета, например, бартер. Возможен переход к натуральной зарплате.  Особенность гиперинфляции в том, что она оказывается практически неуправляемой; обычные функциональные взаимосвязи и привычные рычаги управления ценами не действуют. На полную мощность работает печатный станок, развивается бешеная спекуляция. Производство дезорганизуется. Чтобы остановить или притормозить гиперинфляцию, приходиться прибегать к чрезвычайным мерам. Но нет однозначного представления о том, как именно бороться с гиперинфляцией. Предлагаются различные, нередко весьма противоречивые рецепты.

  Используют  также выражение хроническая  инфляция для длительной во времени инфляции. Стагфляцией называют ситуацию, когда инфляция сопровождается падением производства (стагнацией).[4]

     Понятием, противоположным инфляции, является дефляция. Дефляция - это процесс  снижения цен на товары, работы, услуги, в результате которого покупательная способность денег возрастает. [1]

  Механизм  возникновения инфляции:

  1. Общий объём товаров, которые  можно приобрести на имеющуюся  в данной экономической системе  денежную массу, может расти  медленнее, чем объём денежной массы, или даже уменьшаться — в таком случае, стоимость товаров растёт, а стоимость денег уменьшается.

  2. Соотношение объёма товаров и  объёма денег связано не напрямую, а с учётом скорости оборота  денежной массы в данной системе.  При увеличении скорости оборота денег, это будет эквивалентно увеличению денежной массы без изменения товарной массы.

  На  уровень инфляции существенное влияние  оказывает объём денежной массы, выведенной из непосредственного потребления  путём осуществления долгосрочных инвестиций, не предусматривающих быструю отдачу, уровень вкладов, находящихся в банках, величина ставки рефинансирования и так далее.

  В экономической науке различают  следующие причины инфляции:

  1. Рост государственных расходов, для финансирования которых государство  прибегает к денежной эмиссии, увеличивая денежную массу сверх потребностей товарного обращения. Наиболее ярко выражено в военные и кризисные периоды.

  2. Монополия крупных фирм на  определение цены и собственных  издержек производства, особенно  в сырьевых отраслях;

  3. Монополия профсоюзов, которая ограничивает  возможности рыночного механизма  определять приемлемый для экономики  уровень заработной платы;

  4. Сокращение реального объема  национального производства, которое  при стабильном уровне денежной  массы приводит к росту темпов инфляции, так как меньшему объему товаров и услуг соответствует прежнее количество денег.[3]

     Основными последствиями инфляции являются:

- занижение  стоимости имущества организации; 

- занижение  расходов организации и себестоимости  продукции, работ, услуг;

- завышение  прибыли, налога на прибыль,  показателей рентабельности;

- разновыгодность  расчетных операций. [1] 

     2 Последствия, возникающие в организациях при сохранении учета активов и пассивов по первоначальной стоимости 

     На  сегодняшний день следствие кризиса является рост инфляции. Такая обстановка не может не сказаться на показателях форм финансовой отчетности, составляемых финансовыми субъектами, данные которой необходимы пользователям для принятия управленческих решений. В период такая финансовая отчетность не дает реального представления об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах деятельности, так как содержащаяся в ней информация не отличается надежностью и сопоставимостью.[5]

     Оценка  стоимости активов, основанная на первоначальной стоимости ведет к занижению  стоимости имущества, занижению  фактических расходов и искажению  конечного финансового результата.[2]

     Основными последствиями инфляции являются:

- занижение  стоимости имущества организации;

- занижение  расходов организации и себестоимости  продукции, работ, услуг; 

- завышение  прибыли, налога на прибыль,  показателей рентабельности;

- разновыгодность  расчетных операций.

     Занижение стоимости имущества организации. При постоянном повышении цен на товары, работы, услуги стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом чем больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составления отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организации.

     Использование показателей первоначальной стоимости  имущества организации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к крупным просчетам и потерям. Занижение стоимости амортизируемого имущества при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники их воспроизводства.

     Занижение расходов организации и себестоимости  продукции, работ, услуг. Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции. Занижение стоимости использованных производственных запасов, а также всех других работ и услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, работ, услуг. Ее следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвести необходимые текущие затраты в последующих отчетных периодах.

     Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей  рентабельности. Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-за завышения реальной стоимости акции.

     Разновыгодность расчетных операций. В условиях инфляции дебиторская задолженность ведет  к снижению реального дохода организации, так как временной разрыв между  возникновением долга и его погашением приводит к обесцениванию получаемых денежных средств.

     Кредиторская  задолженность, наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесцененными  денежными средствами.

     Разновыгодность дебиторской и кредиторской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что существенно ухудшает денежные обращения в стране.

     Рассмотренные последствия инфляции позволяет  сделать вывод о том, что в  условиях инфляции бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить реальную стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты ее деятельности. [7] 

     3 Методы учета влияния  инфляции  

     К основным методам учета влияния инфляции относятся:

- периодическая  переоценка активов;

- применение  метода МСФО при оценке потребленных  материально-производственных запасов; 

- составление  бухгалтерской отчетности в твердой  валюте;

- метод поправки на изменение покупательской способности денег

- метод  учета по текущим затратам на приобретение активов

- создание  соответствующих резервов;

     Периодическая переоценка активов производится путем  их индексации или на основе восстановительной  стоимости.

     В России переоценку основных средств, незавершенных  капитальных вложений и оборудования к установке производили по постановлениям правительства. Начиная с 1 января 1999 г. организации могут ежегодно (на 1 января) переоценивать объекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Возникающие при этом разницы относят на добавочный капитал организации или ее финансовые результаты.

     Переоценка  основных средств позволяет более  точно определить их реальную стоимость  на дату составления отчетности, сумму  амортизации по ним, себестоимость продукции и величину прибыли.

     Переоценка  других активов организации (кроме  объектов основных средств) российское законодательство не предусматривает. Допускается лишь уценка материальных ценностей при доведении их до рыночной стоимости (когда текущая  рыночная стоимость ниже фактической себестоимости) и финансовых вложений в ценные бумаги других организаций.

     Наряду  с переоценкой основных средств, важным средством уточнения показателей  начисленной амортизации, себестоимости  продукции и прибыли является применение ускоренных методов амортизации по основным средствам и нематериальным активам (по основным средствам - способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а по нематериальным активам - способа уменьшаемого остатка).

     Применение  метода МСФО для оценки израсходованных  материально-производственных запасов  в условиях инфляции также позволяет  списывать их на производство по ценам, приближенным к рыночным, и определить более точно себестоимость продукции и величину прибыли.

     Составление финансовой отчетности в твердой  валюте. В ряде стран наряду с  отчетностью в национальной валюте составляют отчетность в твердой  валюте (в долларах США и евро). Данный способ учета влияния инфляции целесообразно использовать, если твердая валюта для страны является функциональной или валютой измерения, т.е. валютой, в которой осуществляется большинство операций и которая вследствие этого определяет финансовые риски и выгоды.

     В тех странах, где в качестве функциональной используется национальная валюта, перевод сумм, выраженных в национальной валюте, в твердую валюту с использованием обменного курса на день операции не дает большого эффекта, поскольку темпы инфляции не совпадают с ростом курса твердой валюты. К данной группе стран следует отнести и Россию.

     Для того чтобы российские организации, функциональной валютой которых  является российский рубль, могли представлять отчетность в твердой валюте, необходимо вначале скорректировать рублевые статьи отчетности с учетом инфляции, а уже затем откорректированные рублевые суммы конвертировать в твердую валюту по обменному курсу на дату составления бухгалтерской отчетности.

     Метод поправки на изменение покупательной  способности денег основа на предложении, что на отчетную дату определяется стоимость актива, пассивов, поступлений и расходов на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, поступлений и расходов в соответствии со средним уровнем цен, исчисленным как индекс к базисному. Сложность такого метода заключается в своевременности расчета такого единого индекса для всех статей отчетности в централизованном порядке. Большим недостатком метода является то, что он не позволяет учесть неодинаковое обесценение отдельных видов имущества, которое имеется в действительности.

     Метод учета по текущим затратам на приобретение активов предполагает корректировку  стоимости активов по текущим  ценам , сложившимся на рынке в  течении некоторого периода. Определяется текущая рыночная стоимость запасов  на конец отчетного периода. Сумма переоценки зачисляется в доходы организации. Первичной базой оценки активов является восстановительная стоимость. Этот метод может применяться к любым активам, имеющим рыночную стоимость. [1]

     В таблице 1 и 2 систематизирована методика пересчета неденежных статей бухгалтерского баланса с учетом поправки на изменения покупательской способности денег при исчислении единицы учета активов. При этом предполагается, что на отчетную дату стоимость активов, пассивов, поступлений и расходов определяется в соответствии со средним уровнем цен. [5]

     Таблица 1 - Методика пересчета неденежных статей актива бухгалтерского баланса с учетом поправки на изменение покупательской способности денег

     Продолжение Таблицы 1

     Таблица 2 - Методика пересчета недежных статей пассива бухгалтерского баланса с учетом поправки на изменение покупательской способности денег

     Продолжение Таблицы 2

     В ряде стран для устранения влияния  инфляции создаются специальные резервные фонды (из прибыли), за счет которых покрываются потери, связанные с инфляцией. Во Франции, например, за счет создаваемого резервного фонда осуществляется непосредственно корректировка финансовой отчетности. В Англии создаваемый резервный фонд используется для корректировки стоимости материальных запасов. [1] 

     4 Учет влияния инфляции  в соответствии  с международными  стандартами  

     Основная  идея МСФО 29 состоит в том, что  отчет о результатах операционной деятельности, выраженный в национальной (подверженной гиперинфляции) валюте, без пересчета недействителен:

     –финансовый отчет предприятия, функциональная валюта которого является  валютой, подверженной гиперинфляции, вне зависимости  от того, основан ли он на историческом подходе стоимости или на подходе текущей стоимости, должен быть выражен в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса;

     –соответствующие цифры на предыдущую дату, по МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», и любая другая информация по сравнению с более ранними периодами также должны быть представлены в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса;