Информационное обеспечение аудита. 3

                                          ВВЕДЕНИЕ

Тема данной работы  «информационное  обеспечение аудита».       Актуальность работы обусловлена целым рядом причин, главными из которых являются:

Во-первых, переход Казахстана к рыночным отношениям выявил необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных  субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние  годы в бухгалтерском учете произошли  существенные изменения, обусловленные  сближением казахстанских форм и  методов учета с международным  и разработкой собственных учетных  стандартов, отвечающих международным  требованиям. Для многих бухгалтеров  эти изменения непонятны и  поэтому нежеланны. Адаптация к  новым условиям могла бы протекать  намного легче при участии  и поддержке аудиторов.

Во-вторых, точность показателей  объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и  точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько  правильно и достоверно проведена  их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и  вызвать:

- неточное исчисление  амортизации, а отсюда себестоимости  и отпускных цен продукции  (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося  налога как с имущества, так  и с прибыли;

- неправильное отражение  в бухгалтерском балансе соотношения  основных и оборотных средств;

- неверное исчисление  ряда технико-экономических показателей,  характеризующих использование  основных средств: износ, коэффициенты  выбытия и поступления, широко  применяемые показатели эффективности:  фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и  эффективность капитальных вложений.

В-третьих, своевременное  проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования  основных средств позволит избежать многих неприятностей. Особенно важно  проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть  всего имущества предприятия.

Предметом исследования данной работы является процесс аудита основных средств.

Объектом исследования выступает учет основных средств на предприятии.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

- Изучить основные понятия отечественного учета и аудита основных - средств предприятия: раскрыть характеристику основных средств, понятие, задачи и цели аудита основных средств.

- Изучить информационное обеспечение аудита основных средств: рассмотреть нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств, также правила учета и налогообложения основных средств.

- Рассмотреть методику разработки программы аудита основных средств: изучить методы аудита, порядок проведения анализа использования основных средств, оценки системы внутреннего контроля.

При написании работы использовались следующие нормативно-правовые акты:

1. Закон Республики Казахстан " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.);
2. Приказ МФ РК  «О годовой бухгалтерской отчетности организаций ".
3. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций;
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
5. И другие.

Проблема аудита и в  частности аудита основных средств  является достаточно изученной как  в отечественной,  так и в  зарубежной литературе.

1 Теоретические аспекты информационного  обеспечения  аудита

1.1 Аудиторская выборка

Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских  процедур менее чем ко всем элементам  одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка  дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик  элементов, отобранных для того, чтобы  сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

При разработке процедур аудита аудиторская организация или  индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских  доказательств для достижения целей  аудиторских тестов.

Статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке. Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании  подходов теории вероятности и математической статистики либо профессионального  суждения аудитора.

Факторы, влияющих на объем  отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля

1. Степень, в которой  аудитор намеревается полагаться  на систему бухгалтерского учета  и внутреннего контроля

Чем большую уверенность  аудитор предполагает получить за счет системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, тем ниже его  оценка риска средств внутреннего  контроля и тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

2. Степень отклонения  от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать  допустимой

Чем ниже степень отклонения, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем выборки.

3. Степень отклонения  от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает  выявить в генеральной совокупности

Чем выше степень отклонения, ожидаемая аудитором, тем больше должен быть объем выборки, чтобы  аудитор мог адекватно оценить  действительную степень отклонения.

4. Необходимая степень  доверия аудитора

Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результаты отобранной совокупности являются реально  показательными с точки зрения действительной частоты появления ошибок в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем выборки.

5. Число элементов генеральной  совокупности

При большой генеральной  совокупности действительный ее объем  оказывает лишь незначительное влияние  на объем отобранной совокупности. При небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко  является не столь эффективной, как  альтернативные методы получения достаточных  надлежащих аудиторских доказательств.

Факторы, влияющие на объем  отобранной совокупности для проверки по существу, должны рассматриваться  вместе.

1. Оценка аудитором неотъемлемого  риска

Чем выше аудитор оценивает  неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Более высокий неотъемлемый риск предполагает, что для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня необходим менее высокий уровень  риска необнаружения. Меньший риск необнаружения может быть обеспечен  путем увеличения объема отобранной совокупности.

2. Оценка аудитором риска  средств внутреннего контроля

Чем выше оценка аудитором  риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем отобранной совокупности. В  целях уменьшения аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня аудитору необходимо обеспечить низкий уровень риска  необнаружения, и он будет в большей  мере полагаться на аудиторские процедуры  проверки по существу. Чем больше аудитор  полагается на аудиторские процедуры  проверки по существу (то есть чем ниже риск необнаружения), тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

3. Использование других  аудиторских процедур проверки  по существу, направленных на  подтверждение одной и той  же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

4. Необходимая степень  доверия аудитора

Чем больше аудитор должен быть уверен в том, что результаты проверки элементов отобранной совокупности являются реально показательными с  точки зрения фактического значения ошибки, допущенной в генеральной  совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

5. Значение общей ошибки, которую аудитор готов признать  допустимой

Чем ниже значение общей  ошибки, которую готов принять  аудитор, тем больше должен быть объем  отобранной совокупности.

6. Значение ошибки, которую  аудитор предполагает выявить  в генеральной совокупности

Чем больше значение ошибки, которую аудитор предполагает выявить  в генеральной совокупности, тем  больше должен быть объем отобранной совокупности для того, чтобы дать разумную оценку действительного уровня ошибок в генеральной совокупности.

Построение выборки. Аудитор сначала анализирует конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских процедур, которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей. Анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что именно составляет ошибку и какая генеральная совокупность должна быть использована для выборочной проверки.

Аудитор анализирует, какие  условия представляют собой ошибку, исходя из целей теста. Четкое понимание  того, что составляет ошибку, важно  для обеспечения включения в  прогнозируемые оценки ошибок всех условий, которые уместны с точки зрения целей теста.

Например, в рамках процедуры  проверки по существу (такой, как подтверждение), касающейся существования дебиторской  задолженности, платежи, которые покупатель осуществил до даты подтверждения, но которые были получены вскоре после  этой даты аудируемым лицом, не считаются  ошибкой.

Запись какой-либо суммы  на неверный аналитический счет, открытый для конкретного покупателя, не влияет на общую сумму, причитающуюся в  виде дебиторской задолженности. Следовательно, было бы нецелесообразно считать  это ошибкой при оценке выборочных результатов данной конкретной процедуры, несмотря на то, что это могло  бы оказывать значительное влияние  на другие области аудита (например, на оценку вероятности совершения недобросовестных действий).

При тестировании средств  внутреннего контроля аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки, которую он предполагает обнаружить применительно к проверяемой  генеральной совокупности, и уровня риска средств внутреннего контроля. Такая оценка основывается на предшествующих знаниях аудитора или исследовании небольшого числа элементов генеральной  совокупности. Аналогично применительно  к процедурам проверки по существу аудитор, как правило, проводит предварительную  оценку уровня ошибки по генеральной  совокупности.

Такие предварительные оценки рекомендуется применять при  организации отбираемой для аудита совокупности и определении ее объема. Например, если предполагаемый уровень  ошибки неприемлемо высок, тесты  средств внутреннего контроля обычно не проводятся. Тем не менее при  проведении процедур проверки по существу, если ожидаемая величина ошибки велика, может оказаться целесообразным провести сплошную проверку или использовать больший объем выборки.

Для аудитора важно обеспечить, чтобы генеральная совокупность была:

а) надлежащей с точки  зрения цели процедуры выборки (что  предполагает анализ направления тестирования). Например, если цель аудитора заключается  в проверке завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность может быть определена как перечень задолженностей кредиторам.

б) полной. Например, если аудитор  собирается отобрать из какой-либо папки  первичные документы для выборочной проверки, нельзя прийти к определенным выводам относительно всех документов за соответствующий период, если аудитор  не уверен в том, что действительно  все документы были подшиты в  папку.

При проведении аудиторских  процедур по существу, в особенности  при тестировании на предмет завышения  величин, нередко оказывается эффективным  определить элементы выборки как  отдельные показатели в денежном выражении (например, рубли), которые  составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций. Выбрав отдельные конкретные показатели в денежном выражении из генеральной  совокупности (например, сумму дебиторской  задолженности), аудитор затем исследует  конкретные элементы (например, отдельные  обороты по счету бухгалтерского учета), которые содержат такие показатели в денежном выражении. Такой подход к определению элементов выборки  обеспечивает ориентацию работы аудитора на проверку элементов большей стоимости, поскольку они с большей вероятностью оказываются отобранными, и это  может приводить к меньшему объему выборки. Данный прием обычно используется в сочетании с методом систематического отбора проверяемой совокупности и  наиболее эффективен при отборе элементов  из компьютеризированной базы данных.

1.2 Документирование аудитa

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и  материалы, подготавливаемые аудитором  и для аудитора либо получаемые и  хранимые аудитором в связи с  проведением аудита. Рабочие документы  могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в  рабочих документах информацию о  планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных  аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных  на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение  в составе документации каждого  рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса  не является необходимым. Вместе с тем  объем документации аудиторской  проверки должен быть таков, чтобы в  случае, если возникнет необходимость  передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

Рабочие документы обычно содержат:

1. информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
2. выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
3. информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
4. доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
5. анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
6. доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
7. сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
8. выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
9. копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Внутренняя система контроля качества аудита основана на внутрифирменном  контроле.

1.3 Изучение и использование результатов внутреннего аудита

Внутренний аудит –  составная часть системы внутрихозяйственного контроля. Осуществляется штатными сотрудниками.

Целью внутреннего аудита является повышение эффективности  работы предприятия.

Внутренний аудит  проводится штатными аудиторами, работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

 Таблица 1

Факторы внутреннего аудита

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

- порядком распределения  обязанностей сотрудников аудиторской  организации в ходе осуществления  аудита;

- установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной  системе контроля качества аудита;

- установлением порядка  контроля качества работы в  ходе проведения аудита.

Система контроля качества работы аудиторской организации  должны включать:

- соблюдение требований  независимости, честности, объективности,  конфиденциальности и профессиональной  этики;

-  поручение аудиторских  заданий профессиональным сотрудникам,  квалификация которых соответствует  особенностям этих заданий;

-  выполнение всех видов  работ в ходе аудита на основе  направляющих указаний, текущего  контроля и проверки выполненной  работы, таким образом, чтобы это  отвечало необходимым требованиям  качества;

- осуществление мероприятий  по регулярным проверкам надежности  и эффективности функционирования  внутрифирменной системы контроля  качества работы как таковой;

- принятие необходимых  мер в отношении сотрудников  аудиторской организации в случаях  невыполнения или ненадлежащего  выполнения ими возложенных на  них обязанностей.

1.4 Аудиторские доказательства

Вся информация, подготовленная и  собранная аудитором до начала, в  процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться  как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность  доказательств – их ценность для  решения какой-либо проблемы, а достаточность  в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное  количество доказательств (документов) нужного качества для составления  объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут  быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц  и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и  достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств  зависит от источника. Аудиторские  доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и  др. операций на предприятии. По степени  надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента  предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор  не в состоянии собрать достаточное  количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении. Соотношение между затратами  на получение аудиторских доказательств  и их значимостью должно быть разумно. Если, также СВК клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

2 Аудит финансовых результатов предприятия

2.1  Общий план  аудита

Самым важным методологическим принципом аудита является планирование. Планирование - это изготовления главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудитору нужно разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а потом осуществить аудит по этому плану. Общий план аудита разрабатывается настолько детально, что аудитор имеет возможность благодаря нему подготовить программу аудита. Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ таких вопросов, которые определены в нормативе № 9 "Планирование аудита".

Понимание аудитором бизнеса  клиента:

- главных факторов, которые  имеют влияние на деятельность  предприятия;

- самых важных характеристик  предпринимательской деятельности  предприятия, его организационной  структуры, процесса производства, предоставление услуг, финансового  состояния, а также порядка  его рапортования, включая изменения,  которые, возможно, имели место  после предыдущего аудита;

- распределения обязанностей  между руководством предприятия.  Понимание аудитором учета и  системы внутреннего контроля:

- методологии и принципов  бухгалтерского учета, которые  применялись бухгалтерией предприятия;

- возможного эффекта от  изменений в учетной политике;

- вопросов бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля, которые могут быть  использованы аудитором в тестах  оценки надежности внутреннего  контроля предприятия и в независимых  аудиторских процедурах.

Изучение рисков и существенности ошибок:

- оценка аудитором риска  внутреннего контроля и эффективности  системы внутрихозяйственного контроля  предпринимательства, то есть  ее способности предупреждать  ошибки на предприятии, оценка  размера личного аудиторского  риска не выявление существенных  ошибок в отчетности предприятия,  которая существует во время  проведения аудитором аудиторских  процедур и определение на  основании этого самых важных  направлений аудита;

- определение существенности  ошибок для целей аудиту из  каждого вида операций;

- вероятность существования  существенных ошибок в учете,  которая оценивается аудитором  учитывая предыдущий период проверки  и найденные им раньше ошибки;

- определение сложных  бухгалтерских операций, включая  те, которые делались с использованием  субъективной мысли бухгалтера. Виды, время и полнота процедур: - существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита;

- влияние информационных  технологий на процесс аудиту;

-работа внутренних аудиторов  предприятия и возможное влияние  ее на аудиторские процедуры  внешних аудиторов.

Координация, руководство, сопровождение  и надзор:

- участие в аудите других  аудиторов, аудиторских фирм (проверка  другими аудиторами дочерних  предприятий, филиалов и отделений  главного предприятия);

- участие в аудите экспертов  и других специалистов, которые  не являются аудиторами; - местонахождение  подразделов предприятия;

- подбор исполнителей  аудиту и распределение между  ними обязанностей, учитывая их  профессиональный уровень и стаж  работы. Другие вопросы:

-возможность оперативного  включение в программы аудиту  в конце аудиторской проверки  вопроса непрерывности деятельности  предприятия, исходя из предположения,  что его деятельность будет  длиться в ближайшее время;

-условия, которые должны  привлечь особое внимание аудитора, отношения предприятия с родственными  сторонами. Порядок определения  родственных сторон приводится  в Национальном нормативе аудиту  № 19 "Родственные стороны".