Информация по сегментам(сегментарная отчетность)

Содержание. 

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Сущность и назначение сегментарной отчетности………………….5

1.1. Понятие сегмента и сегментарной отчетности. Виды сегментов………..5

1.2. Правила и порядок отражения информации по сегментам в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………12

Глава 2.Система сегментарного учета и отчетности.………………………...17

2.1. Значение и пользователи сегментарной отчетности, этапы создания сегментарной отчетности организации.……………………………………….17

2.2. Аналитические возможности, предоставляемые сегментарной отчетностью.……………………………………………………………………..21

Заключение………………………………………………………………………30

Список литературы………………………………………………………………31

Приложение………………………………………………………………………33  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

        Многие предприятия производят несколько видов продукции (товаров), оказывают разнообразные услуги, выполняют различные виды работ или ведут свою деятельность в нескольких географических регионах. Эта деятельность, может быть подвержена разным рискам и иметь разные уровни прибыльности. Разные сегменты бизнеса часто имеют отличные перспективы развития.

      Цель  раскрытия информации по сегментам  в составе бухгалтерской отчетности – помочь пользователям составить  более полное представление об организации  путем предоставления дополнительных данных о производстве различных  видов товаров (работ, услуг), которые  являются предметом деятельности организации, и различных географических регионах, в которых организация ведет  свою финансово-хозяйственную деятельность. Такая информация позволяет заинтересованному  пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения.

      Эта информация отражается в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности, порядок её формирования и представления, а также все необходимые термины  изложены в ПБУ 12/2000. В своей работе я постараюсь подробно прокомментировать положение 12/00, рассмотрев порядок его применения на простых и понятных примерах.

   Целью данной курсовой работы является изучение методики составления сегментарной отчетности.

     Исходя  из поставленной цели, можно выделить следующие задачи:

     -    дать точное и полное определение сегмента;

   -  определить сферу и порядок  применения ПБУ 12/2000 «Информация  по сегментам»;

      - рассмотреть порядок формирования  и раскрытия информации по  операционным и географическим  сегментам,  информации по отчетным  сегментам.

      Кроме того, нельзя не отметить, что информация по сегментам представляет интерес  для всех групп пользователей, как  внешних, так и внутренних. Поэтому  создание системы сегментарного  учета и составление  сегментарной отчетности (внутренней) необходимо на предприятии, ведущем свою деятельность в разрезе нескольких сегментов. Это позволит обеспечить собственников и менеджеров всех уровней информацией необходимой для комплексного анализа деятельности предприятия и  принятия грамотных управленческих решений. Следовательно, к вышеперечисленным задачам можно добавить:

   -  определить принципы и условия  построения внутренней сегментарной        отчетности;

   - перечислить и охарактеризовать  каждый из этапов построения  сегментарной отчетности организации;

     -    раскрыть преимущества, которые дает составление такой отчетности.

     Источниками для написания данной курсовой работы были взяты действующие в настоящее время в РФ законодательные акты и нормативные документы, периодика в сфере бухгалтерского учета, а также некоторые научные литературные издания по бухгалтерской финансовой отчетности, учебные пособия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Сущность  и назначение сегментарной  отчетности.

1.1Понятие сегмента и сегментарной отчетности. Виды сегментов.

     Многие  крупные компании производят разнообразные  товары, оказывают широкий спектр услуг, которые различаются по своему техническому уровню, рентабельности и другим условиям. Кроме того, продажа  товаров, продукции, работ, услуг совершается  в различных географических регионах, которые также имеют свои особенности (уровень спроса, доход потребителей, социально-экономические и другие условия). Информация об этом представляет значительный интерес для пользователей  финансовой отчетности, так как она  позволяет:

- лучше  понять результаты прошлой деятельности  организации;

- точнее  оценить риски и прибыли организации;

- принять  более обоснованные решения в  отношении организации в будущем.[16]

      Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе такой отчетности без ее специальной подготовки, так  как им нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация. Исходя из этого, приказом от 27.01.2000 № 11н  Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000). Оно было введено в действие с бухгалтерской отчетности 2000 года [21]. Нормы, установленные в ПБУ 12/2000, практически полностью соответствуют нормам МСФО 14 «Сегментарная отчетность». [10,стр.316]

     В соответствии с этим положением сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий:

     • организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности;

     • организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.;

     • организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах.

     Требования ПБУ 12/2000 не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

     Понятие «информация по сегментам» представляет собой информацию, раскрывающую часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях  посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.   

     Что в итоге понимается под термином «сегмент»? "Сегмент" (лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Применительно к бухгалтерскому учету это понятие используется в том смысле, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо раскрывать обособленно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида в разных регионах.[16]     

Российские  стандарты учета рекомендуют  выделять два разреза сегментирования: операционный и географический.     

Операционный  сегмент – это часть деятельности организации по производству определенного  товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая  подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.     

Фактически  операционные сегменты – это отдельные  виды деятельности. Наличие операционных сегментов характерно для многопрофильных  предприятий, занимающихся производством  и реализацией различных видов  товаров, работ, услуг.

Пример 1.     

Организация занимается пошивом и реализацией  детской одежды, имеет свое производство и фирменный магазин. Для увеличения ассортимента в магазине организация  продает в нем не только продукцию  собственного производства, но и детские  товары, закупленные у сторонних  поставщиков.     

В данном случае организация осуществляет два  разных вида деятельности:     

– производство и реализацию детской одежды;     

– розничную  торговлю покупными детскими товарами.      

Очевидно, что эти виды деятельности подвержены различным рискам и прибылям, поэтому организации следует в целях реализации ПБУ 12/2000 выделять два операционных сегмента:      

сегмент 1 – производство и реализация детской  одежды;     

сегмент 2 – розничная торговля покупными товарами. [20]

     Географический  сегмент — часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в  определенном географическом регионе  деятельности организации, которая  подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих  место в других географических регионах деятельности организации.

     Пример 2

     Организация осуществляет деятельность в различных  регионах, при этом рентабельность продаж по некоторым из них существенно  ниже (выше) среднего уровня рентабельности. Информацию по деятельности в этих регионах целесообразно выделить отдельно. [21]

     В пункте 8 ПБУ 12/2000 перечислены факторы, которые следует учитывать при  выделении информации по географическим сегментам (сходство условий деятельности, наличие устойчивых связей, общность правил валютного контроля, риски  и др.).

     Формирование  информации по географическому сегменту может осуществляться:

     а) по определенному государству (нескольким государствам);

     б) по определенному региону (регионам РФ).

     Кроме того, информация по географическим сегментам  может выделяться:

     а) по местам расположения активов организации;

     б) по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей)

     товаров, работ, услуг).

     Таким образом, выполнение требований ПБУ 12/2000 заключается в том, что организация должна фактически разбить всю свою деятельность на отдельные сегменты (отчетные и географические) и затем по правилам, установленным указанным ПБУ, отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о деятельности организации по отдельным сегментам.

      При составлении бухгалтерской отчетности в пояснительную записку включается информация далеко не обо всех сегментах, которые можно выделить, анализируя деятельность организации.     

В этой связи в п. 6 ПБУ 12/2000 дополнительно  вводится понятие «отчетный сегмент».      

Отчетные  сегменты – это сегменты, информация по которым раскрывается в бухгалтерской  отчетности.      

В пункте 6 ПБУ 12/2000 указано, что перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. Однако эта самостоятельность  достаточно условна.     

Дело  в том, что в пунктах 9 и 10 ПБУ 12/2000 закреплены условия, при выполнении которых организация обязана  включить тот или иной сегмент  в перечень отчетных сегментов.     

В пункте 9 перечислены три условия:     

1. Выручка  от продажи внешним покупателям  и от операций с другими  сегментами данной организации  составляет не менее 10% общей  суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов.     

2. Финансовый  результат деятельности данного  сегмента (прибыль или убыток) составляет  не менее 10% суммарной прибыли  или суммарного убытка всех  сегментов (в зависимости от  того, какая величина больше в  абсолютном значении).     

3. Активы  данного сегмента составляют  не менее 10% суммарных активов  всех сегментов.     

! Для  того чтобы сегмент считался  отчетным, достаточно выполнения  хотя бы одного из перечисленных  выше условий.     

Пример 3.     

Основными видами деятельности организации являются оптовая и розничная торговля продовольственными товарами. Кроме  того, организация получает доходы от сдачи собственного имущества  в аренду, а также периодически оказывает сторонним потребителям транспортные услуги по перевозке грузов транспортом организации.     

По итогам деятельности организации в 2008 г. выделены четыре операционных сегмента со следующими показателями:

Таблица 1.

   По размеру  выручки и прибыли 10%-ный порог  превышается только по первым двум сегментам. Однако 10%-ный порог по активам превышен и по третьему сегменту. Поэтому организация должна признать отчетными три операционных сегмента:      

сегмент 1 – оптовая торговля;     

сегмент 2 – розничная торговля;     

сегмент 3 – предоставление имущества в  аренду.[20]     

Пунктом 10 ПБУ 12/2000 предусмотрено еще одно дополнительное условие, которое обязательно  должно выполняться: на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки  организации.     

Если  это условие не выполняется, то организации  необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют  ли они по отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000.     

Пример 4.     

Основными видами деятельности организации являются оптовая и розничная торговля продовольственными товарами. Кроме  того, организация получает доходы от сдачи собственного имущества  в аренду, оказывает сторонним  потребителям транспортные услуги по перевозке грузов, а также посреднические услуги.     

По итогам деятельности организации в 2008 г. выделены пять операционных сегментов со следующими показателями:

Таблица 2. 

По размеру  выручки, прибыли и активов 10%-ный  порог превышается только по первым двум сегментам. Однако суммарная выручка  этих сегментов составляет всего 73,34% (56,67 + 16,67) от общей суммы выручки  по организации в целом. Поэтому организация должна признать отчетным еще один какой-нибудь сегмент, который позволит перешагнуть 75%-ный порог.      

В данном случае организация может выбрать  любой из трех оставшихся сегментов. Предположим, что выбирается сегмент 3. Тогда при составлении отчетности в пояснительной записке необходимо будет привести информацию по трем сегментам:     

сегмент 1 – оптовая торговля;     

сегмент 2 – розничная торговля;     

сегмент 3 – предоставление имущества в  аренду. [20]     

Пунктом 11 ПБУ 12/2000 установлено, что отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествующем отчетному, должен выделяться и в  отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде  условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ.     

Это фактически означает, что сегмент, признанный в  каком-либо периоде отчетным, останется  отчетным до тех пор, пока он будет  существовать, т.е. до тех пор, пока организация  не прекратит соответствующую часть  своей деятельности.     

Таким образом, ежегодно организация при  составлении бухгалтерской отчетности должна формировать перечень отчетных сегментов. При этом необходимо выполнить  следующие действия:     

1) разделить  всю деятельность на операционные  и географические сегменты;     

2) рассчитать  показатели каждого сегмента (выручка,  расходы, финансовый результат,  активы и обязательства);     

3) включить  в перечень отчетных сегментов  те сегменты, которые были признаны  отчетными в предыдущем отчетном  периоде;     

4) остальные  сегменты проверить на соответствие  условиям, перечисленным в п. 9 ПБУ  12/2000. Если по какому-либо из  этих сегментов хотя бы одно условие из перечисленных в п. 9 ПБУ будет выполнено этот сегмент добавляется к перечню отчетных сегментов;     

5) рассчитать  суммарную выручку всех включенных  в перечень отчетных сегментов.  Если она составит 75% или более  от суммы общей выручки по организации, то на этом процесс формирования перечня отчетных сегментов можно считать завершенным. Если суммарная выручка выделенных отчетных сегментов составит менее 75% общей выручки организации, тогда необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты (так, чтобы суммарная выручка отчетных сегментов составила не менее 75% общей выручки). 

1.2Правила и порядок отражения информации по сегментам в бухгалтерской отчетности.     

     При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам  осуществляется посредством представления  определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и  вторичная информация по сегментам. [3]

     Порядок формирования показателей отчетных сегментов (выручка, расходы, активы и  обязательства) установлен пунктами 12 – 14 ПБУ 12/2000.

     Выручка (доходы сегмента) включает доходы от продажи внешним покупателям и доходы, полученные от операций с другими сегментами.

     Операционные  доходы (проценты к получению, доходы от участия), доходы от продажи финансовых вложений включаются в расчет, только если они являются предметом деятельности отдельного сегмента.

     Могут включаться внереализационные доходы.

     Аналогичный подход предполагается к учету расходов сегмента.

     В состав расходов сегмента включают расходы, непосредственно относящиеся к сегменту (по производству определенных товаров, оказанию услуг, деятельности в определенном регионе) и той части общехозяйственных расходов, которые могут быть отнесены к деятельности сегмента (в том числе от продаж внешним покупателям и от продаж между сегментами, например командировочные расходы).

     Операционные  расходы, связанные с уплатой  процентов, включаются в расходы  сегмента, только если финансовые операции являются предметом его деятельности. Аналогично включаются прочие операционные расходы, например расходы от продажи  финансовых вложений, если операции с  финансовыми вложениями являются предметом  деятельности сегмента.

     Не  относятся к расходам сегмента общехозяйственные  и прочие расходы, относящиеся к  организации в целом, налог на прибыль, чрезвычайные расходы.

     Финансовый  результат сегмента определяется как разность доходов и расходов.

     Активы  сегмента. При отражении информации стремятся учесть те активы, которые связаны с деятельностью конкретного сегмента. В тех случаях, когда выполнить это требование затруднительно, особенно в случае с операционными сегментами, используют косвенные методы распределения. В этом случае база распределения должна быть зафиксирована в учетной политике.

     Некоторые активы не могут быть связаны с  деятельностью конкретного сегмента (например, здание головного офиса). Такие активы относятся на деятельность компании.

     При формировании информации о сегментах  бизнеса стремятся увязать активы, доходы и расходы. Например, если в  расходы сегмента включена амортизация  объектов основных средств, то такие  основные средства войдут в состав активов сегмента.

     Обязательства сегмента обычно представлены обязательствами, которые возникают при производстве и продаже конкретных видов продукции в конкретных регионах.[10,стр.318-319]

     Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер  должен отразить в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности. Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной записки.[19, стр.43]. Исчисленные показатели образуют первичную и вторичную информацию. Эта информация формируется на основе организационной и управленческой структуры всей организации, которая позволяет определять и прогнозировать характер и источники рисков и прибылей. Если риски и прибыли организации связаны в основном с различиями в произведенной продукции, работах, услугах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам. Если риски и прибыли связаны с различиями в географических регионах, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам. При отсутствии выраженных структурных признаков (операционных, географических) выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам осуществляется по решению руководителя организации.

     В бухгалтерской отчетности первичная  информация по отчетному сегменту дается в разрезе следующих показателей:

     • общая величина выручки, в том  числе от продажи внешним покупателям  и от операций с другими сегментами;

     • финансовый результат (прибыль или  убыток); общая балансовая величина активов;

     •  общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

     •  совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, в  совместной деятельности, а также  общая величина вложений в совместную деятельность, в зависимые и дочерние общества.