Инвентаризация текущих расчетов и обязательств. Отражение ее результатов на счетах финансового учета

   Тема: «Инвентаризация текущих расчетов и обязательств.  Отражение ее результатов на счетах финансового учета».

                                             СОДЕРЖАНИЕ:

План:

            Ведение…………………………………………………………………………......2

Глава 1. Виды инвентаризации и порядок проведения.

1. Виды инвентаризации………………………………………………………….……4
2. Порядок проведения и оформления инвентаризации………………………......7

Глава 2. Инвентаризация текущих  расчетов и обязательств

2.1 Инвентаризация текущих  расчетов и обязательств……………………….…...12

2.2 Отражение  результатов  инвентаризации на счетах финансового учета…...23

Заключение……………………………………………………………………………….28

Список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия и организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества, расчетов  и финансовых обязательств.

     Инвентаризация  – установление на определенный момент фактического наличия средств и  их источников, фактически произведенных  затрат путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, т.е. снятие остатков, или путем проверки учетных записей. С помощью инвентаризации проверяют  правильность данных текущего учета  и выявляют ошибки, допущенные в  учете. Инвентаризация необходима для  уточнения показателей учета  и последующего контроля за сохранностью имущества предприятия.

     Инвентаризации  подлежат все имущество (все виды имущества, принадлежащие предприятию  независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все виды финансовых обязательств.

    Инвентаризация  обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, позволяет увидеть  реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Вот почему предприятия организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны  в соответствии с “Законом о бухгалтерском  учете и отчетности” проводить  сплошную инвентаризацию материальных ресурсов перед составлением годового отчета.

    Количество  инвентаризаций в отчетном году, порядок  и сроки их проведения и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливается руководителем  предприятия, кроме случаев, когда  в соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации обязательно, а именно:

• при выкупе, продаже имущества организации, передаче его в аренду, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет. В районах на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
• в случае аварии, стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Глава 1. Виды инвентаризации и порядок проведения.

         1.1  Виды инвентаризации

Все проводимые на предприятии инвентаризации делятся  по ряду признаков:

инвентаризация

основание проведения                                              охват имущества 

плановые                                                                       частичная

полная                                                                         внеплановые

    В зависимости от полноты охвата имущества  инвентаризации бывают полные и частичные.

    Полная  инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного года. 

    Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводится систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотреблений и фактов хищений сводится к минимуму.

      Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.

    Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица.

    В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда инвентаризации могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов. Плановые инвентаризации проводятся: продовольственных товаров на складах и базах 2 раза в год, расчетов с финансовыми органами по взносам налогов и других платежей раз в квартал, расчетов с разными дебиторами и кредиторами 2 раза в год.

    Необходимая - проводится при смене материально ответственных лиц, после стихийного бедствия, при переоценке материальных ценностей, краже.

    Повторная проводится в случае, когда возникли сомнения не только в качестве инвентаризации, но и в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

    Контрольно - перепроверочная проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных ценностей.

    По  частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.

    Так, например, ежесменные инвентаризации остатков неиспользованных материалов, наличия полуфабрикатов или продукции  осуществляют в ряде производств  при передаче смен материально ответственными лицами, при использовании инвентарного метода контроля за использованием материалов, при работе с особо дорогостоящими или опасными продуктами.

    Не  реже, чем ежеквартально, проводится инвентаризация наличных денежных средств  и других ценностей в кассе.

    Наиболее  обширной и трудоемкой инвентаризацией  является годовая. При этой инвентаризации проверяется не только наличие материальных ценностей, но и состояние расчетов с дебиторами, обоснованность сумм созданных резервов и фондов, реальность кредиторской задолженности и других пассивов.

    Следует также выделить и рассмотреть  текущие и перманентные инвентаризации. Текущие (постоянные) инвентаризации проводятся для выявления фактического расходования сырья и материалов в производстве, проверки полноты поступающих партий материальных ценностей, соответствия действующих норм расхода сырья и материалов на производство отдельных видов продукции их фактическому расходу.

    Перманентная (непрерывная) инвентаризация состоит в том, что постоянно действующая инвентаризационная комиссия подвергает проверке в натуре отдельные виды материальных ценностей в то время, когда их остаток является минимальным. Такая организация инвентаризации существенно снижает трудоемкость ее проведения и позволяет более оперативно выявлять естественную убыль и потери отдельных видов материальных ценностей. Ведь нередко в практике возникают такие ситуации, когда в натуре материальных ценностей уже нет, а по учету значится их остаток, представляющий собой естественную убыль или недостачу этих ценностей. В условиях бухгалтерского учета, с использованием бухгалтерских программ, организация перманентной инвентаризации позволяет повысить точность учетно-экономической информации.   
 
 
 

Глава 1. Виды инвентаризации и порядок проведения.

         1.2  Порядок проведения  и оформления инвентаризации.

     На  предприятии в период инвентаризации имущества и финансовых обязательств создается центральная постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, которая разрабатывает план инвентаризации. Персональный состав комиссии, в который  включаются представители администрации  предприятия, работники бухгалтерской  службы и другие специалисты (техники, экономисты и т.д.), утверждается руководителем  предприятия. Документ о составе  инвентаризационной комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируются в книге контроля за выполнением  приказов о проведении инвентаризации.

     Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировываются и укладываются по наименованиям, сортам размерам; в  местах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества, массы  или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и  расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных  лиц необходимо получить расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных  в расход ценностей.

     Председатель  инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные  документы, приложения к отчетам  и указывает "До инвентаризации на (дата)". Такая запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учтенным данным.

     Наличие средств в натуре проверяют при  обязательном участии материально  ответственных лиц. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят  в инвентаризационные описи или  акты инвентаризации не менее чем  в двух экземплярах, которые подписывают  все члены комиссии. Материально  ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

     На  каждой странице описи прописью указывается  число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях (вне  зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности – штуках, метрах, килограммах и т.д.). Незаполненные  строки на последней странице прочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных записей. Исправления  должны быть оговорены и подписаны  всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

     Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие  средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней  указывают фактическое наличие  средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения  – излишек или недостача. В  сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а стальные показывают в ведомости общей  суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в  сличительных ведомостях указывают  в соответствии с их оценкой в  бухгалтерском учете.

     Инвентаризационная  комиссия обязана выявить причины  недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения  комиссии оформляют протоколом (Приказом), утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета  регулируют в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем  порядке:

     1. Основные средства, материальные  ценности, денежные средства и  другое имущество, оказавшееся  в излишке, подлежит оприходованию  по дебету соответствующих счетов (01, 07, 10, 41 и др.) с отнесением его на финансовые результаты (счет 91.1) у организаций или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

     2. Все недостачи по материальным  ценностям, денежным средствам  и другого имущества, независимо  от причин возникновения, списывают  с кредита соответствующих счетов (01, 07, 10, 41 и др.) в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     3. Недостачи ценностей в пределах  норм естественной убыли, утвержденных  в установленном законодательством  порядке, списываются с кредита  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на издержки производства и обращения у организаций или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии норм убыли рассматривается как недостача сверх норм.

     4. Недостачи материальных ценностей,  денежных средств и другого  имущества, порчу сверх норм  естественной убыли, а также  превышение стоимости недостающих  ценностей над оказавшимися в  излишке, возникающее при пересортице,  относят на виновных лиц и  оформляют бухгалтерской записью:

     Д - т 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты  по возмещению материального  ущерба";

     К - т  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     5. В тех случаях, когда виновники  не установлены или во взыскании  с виновных лиц отказано судом,  убытки от недостач и порчи  списывают на издержки производства  и обращения у организации  или уменьшения финансирования  у бюджетной организации.

     Вскрытые  инвентаризацией недостачи в  кассе предъявляются взиманию с  кассира. При этом составляются две  бухгалтерские проводки:

• Д – т  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

      К – т  50 "Касса";

• Д – т  73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

      К - т  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Весь  вышеизложенный общий порядок инвентаризации можно представить схематически:

Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором  она была завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом  бухгалтерском отчете.

Данные  результатов инвентаризации записывают в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Инвентаризация текущих  расчетов и обязательств

1.    Инвентаризация текущих расчетов и обязательств

Обязательства — задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала.

Обязательства — отражаемые в бухгалтерском учете обязанности организации перед иными лицами, в т.ч. ее работниками и собственниками имущества, возникновение которых является следствием совершившихся хозяйственных операций. Основная особенность инвентаризации расчетов заключается в том, что остатки по счетам подтверждаются документально.

Инвентаризация  расчетов и обязательств – это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т. д. Для проведения инвентаризации расчетов и обязательств  согласно пункту 2.2 Методических указаний создается инвентаризационная комиссия, состав которой согласно пункту 2.3 Методических указаний утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Унифицированная форма такого приказа №ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ-23). Такой приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

Задача  инвентаризации – определение реального  состояния расчетов и выявление  задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию  задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

1. Этап инвентаризации  текущих расчетов  и обязательств: Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого расчета и обязательства:

• расчеты по кредитам и займам (балансовый счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», балансовый счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору. Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором. Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются отдельно. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются отдельно. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется тоже отдельно. Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам. Начисленные суммы процентов учитываются отдельно по каждому кредитному договору или займу;

• расчеты по налогам и сборам (балансовый счет 68)

Сверка  расчетов с бюджетом должна проводиться  в обязательном порядке в следующих  случаях:

• ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;
• по инициативе налогоплательщика;
• в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих  субсчетах, налоговым декларациям  по каждому виду налога. Проверяется  своевременность расчетов с бюджетом по исчисленным налогам. Для проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС  Российской Федерации от 4 апреля 2005 года №САЭ-3-01/138@ «Об утверждении  форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению» утверждены формы  документов, которыми оформляется результат  сверки, и методические указания по заполнению этих форм. Налоговый инспектор  формирует в двух экземплярах  акт сверки расчетов налогоплательщика  с бюджетом по формам №23 (полная), №23-а (краткая), а также справку о  состоянии расчетов налогоплательщика  с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по форме  №39-1, №39-1ф на основе данных налогового органа. В случае отсутствия расхождений  в форме №23-а (краткая) данных налогового органа с данными налогоплательщика  документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками, оформившим его. Кроме того, оба экземпляра документа  визирует начальник отдела работы с  налогоплательщиками. Первый экземпляр  акта сверки вручается налогоплательщику  или передается для отправки заказным отправлением с уведомлением. При  наличии расхождений между данными  налогоплательщика и налогового органа инспектор осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными  первичных документов налогоплательщика  для устранения причины возникновения  разногласий. Для выявления и  фиксирования причин расхождения оформляется  акт сверки по форме №23 (полная). После исправления ошибок формируется  акт сверки расчетов с бюджетом в  двух экземплярах по форме №23-а (краткая) с учетом внесенных изменений, затем один из экземпляров с подписями налогоплательщика и инспектора передается налогоплательщику;

• расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению (балансовый счет 69). Сверка расчетов с внебюджетным фондами должна проводиться в обязательном порядке в следующих случаях:

• ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;
• при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной в другую;
• при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;
• по инициативе налогоплательщика;
• в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Проверяется соответствие сумм, отраженных на соответствующих  субсчетах, налоговым декларациям  по каждому виду страхования (социальное страхование, пенсионное обеспечение  и обязательное медицинское страхование). Проверяется своевременность расчетов с бюджетом и Пенсионным Фондом по страховым взносам. Проверяются  акты сверки с бюджетом и Пенсионным Фондом. Выявляется задолженность перед  бюджетом и пенсионным фондом и дата ее образования;

• расчеты с покупателями и заказчиками (балансовый счет 62)

Аналитика ведется в разрезе задолженности  за поставленные товары (работы, услуги) и авансов полученных по каждому  покупателю (заказчику). Данные аналитического учета за поставленные товары (работы, услуги) должны обеспечивать возможность  получения необходимой информации:

- по  покупателям и заказчикам по  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил;

- по  покупателям и заказчикам по  не оплаченным в срок расчетным  документам;

- по  векселям, срок поступления денежных  средств по которым не наступил;

- по  векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- по  векселям, денежные средства по  которым не поступили в срок;

- по  покупателям и заказчикам в  рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность.

 Чтобы  провести инвентаризацию расчетов  с  покупателями и заказчиками,  надо:

- составить  акт сверки расчетов;