Оглавление:

Введение

Целью моей работы является раскрытие понятия инвентаризации, правовой базы, правила проведения инвентаризации на предприятии и отражение результатов в учете. 

Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий  на территории нашей страны устанавливаются  ФЗ “О бухгалтерском учёте”, нормы которого, в свою очередь, детализируются Приказом Министерства Финансов РФ № 49 от 13. 06. 95 “Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств”. 

Правила, содержащиеся в этих нормативно-правовых актах, имеют, по большей части, императивный характер и обязательны к соблюдению всеми лицами, осуществляющими контрольно-проверочные функции на предприятиях. Между тем, сами Методические указания содержат норму, согласно которой порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Поэтому, наряду с законодательством, лица, ответственные за проведение инвентаризации, должны руководствоваться и правилами делового обычая, выработанными в ходе практической реализации контрольно-проверочных мероприятий 

Для целей ПБУ 5/01 материально-производственными  запасами (или просто производственными  запасами) являются: 

1) используемые  в качестве сырья, материалов  и т.п. при производстве продукции,  предназначенной для продажи  (выполнения работ, оказания услуг); 

2) предназначенные  для продажи; 

3) используемые  для управленческих нужд организации. 

Готовая продукция также является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). 

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи.

Глава 1. Определение инвентаризации, цели, сроки проведения.

В Федеральном  законе от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» в статье 12  п. 1 дается определение  инвентаризации имущества и обязательств:  

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. 

Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация  имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. 

Порядок и сроки  проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. 

Таким образом, инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно пункту 3 статьи 6 вышеуказанного Федерального Закона при формировании учетной политики должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации имущества организации. 

Во 2 пункте статьи 12 предусмотрены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно для организации: 

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; 

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности  

3) при смене материально ответственных лиц; 

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; 

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 

6) при реорганизации или ликвидации организации; 

7) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н перед составлением годовой бухгалтерской отчетности может не проводится инвентаризация того имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. 

Также стоит отметить, что при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады). 

Основными целями инвентаризации являются:  

1) выявление  фактического наличия имущества;  

2) сопоставление  фактического наличия имущества  с данными

бухгалтерского  учета;  

3) проверка полноты  отражения в учете обязательств. 

Основные этапы  инвентаризации, документы, оформляемые в ходе инвентаризации и функции бухгалтерии в процессе инвентаризации приведены в таблице: 
 

Виды  инвентаризаций можно представить в виде таблицы: 

Общие правила  проведения инвентаризации можно найти в методических рекомендациях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

1.1. Состав инвентаризационной комиссии.

Для проведения инвентаризации в организации создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия. 

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций может возлагаться на нее. 

Персональный  состав постоянно действующих и  рабочих инвентаризационных комиссий утверждается  руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение (приложение 1) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. 

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Также в нее могут входить представители службы внутреннего аудита организации, независимые аудиторские организации.  

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации

служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

1.2. До инвентаризационные мероприятия.

До начала проверки фактического наличия имущества  инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. 

Материально ответственные  лица дают расписки о том, что к  началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

1.3. Обязанности сторон.

В обязанность  инвентаризационной комиссии входит обеспечение  полноты и точности внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. 

На руководителе организации лежит обязанность  по созданию условий, обеспечивающих полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. Сюда входит: обеспечение рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

Глава 2. Инвентаризация производственных запасов.

Фактическое наличие  имущества при инвентаризации определяют путем

обязательного подсчета, взвешивания, обмера при обязательном присутствии материально ответственных лиц.  

Эти сведения записываются в инвентаризационные описи или акты

инвентаризации  не менее чем в двух экземплярах. Данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия не могут учитываться. 

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. 

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи. 

Инвентаризация  товарно-материальных ценностей проводится, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении. 

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. 

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или

полученное для  переработки, составляются отдельные  описи (приложение 6). 

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то

помещения, где  хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

2.1. Производственные запасы, поступающие и отпущенные во время проведения инвентаризации.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. 

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно - материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. 

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного  разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. 

Эти ценности также заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

2.2. Производственные запасы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями, находящиеся на складах других организаций.

Инвентаризация  товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (приложение 7), отгруженных (приложение 5), не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. 

Предварительно  должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. 

Описи на такие ценности составляются отдельно. В них приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. 

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа (приложение 5). 

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. 

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

2.3. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, спецодежда, тара.

Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся  в эксплуатации, инвентаризируются  по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация  проводится путем осмотра каждого  предмета. В описи малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы заносятся  по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. 

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается  составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных  за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. 

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании  ведомостей - накладных или квитанций  организаций, осуществляющих эти услуги. 

Малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие  в негодность и не списанные, в  инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием  времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях. 

Тара заносится  в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

2.4. Инвентаризационные описи

Для оформления инвентаризации необходимо применять  формы первичной

учетной документации по инвентаризации имущества (приложениям 4 – 7) либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.  

Инвентаризационные  описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. 

Описи заполняются  чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. 

Наименования  с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.) инвентаризуемых ценностей и объектов указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.  

Описи подписывают  все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. 

При проверке фактического наличия имущества в случае смены  материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

2.5. Исправление ошибок.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей.  

Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. 

В описях не допускается  оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. 

На последней  странице описи должна быть сделана  отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. 

В тех случаях, когда материально ответственные  лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

2.6. Контрольные проверки

По окончании  инвентаризации могут проводиться  контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.  

Результаты контрольных  проверок правильности проведения инвентаризаций

оформляются актом  (приложение 2). 

В межинвентаризационный  период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки и выборочные инвентаризации в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Глава 3. Отражение результатов инвентаризации в учете.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. 

Инвентаризационная  комиссия должна выявить причины, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, и предложить способы отражения  в учете результатов инвентаризации. 

Инвентаризационная  комиссия устанавливает: 

1)   имеются ли в организации лица, несущие материальную ответственность за сохранность ценностей, определяет размер этой ответственности; 

2)   выявляет причины недостач и излишков; 

3)   по фактам образования излишков или недостач комиссия должна получить подробные объяснения от материально-ответственных лиц. 

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в  котором фиксируются выводы, решения  и предложения по результатам  проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Кроме того, в протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. 

На заседании  инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт инвентаризации. 

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом  бухгалтерском отчете. 

Если  при инвентаризации имущества выявлены отклонения от учетных данных –  составляются сличительные ведомости (приложение 8). 

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и  данными инвентаризационных описей. 

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей  в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. 

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. 

Сличительные  ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

3.1. Инвентаризационные разницы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: