Инвентаризация в системе бухгалтерского учета

ОТДЕЛЬНОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ  НАЦИОНАЛЬНОГО УНИВЕРСИТЕТА БИОРЕСУРСОВ  И ПРИРОДОПОЛЬЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

 « КРЫМСКИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННЫЙ  КОЛЛЕДЖ»

 

Кафедра экономики и организации  предприятий в АПК

 

Курсовая работа

 «Инвентаризация в системе бухгалтерского учета»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

С.Маленькое,2010 год.

 

Инвентаризация  в системе бухгалтерского учета

Содержание

Введение

1. Теоретические основы исследуемой темы.
1. Дефиниции в литературных источниках.
2. Понятия и цели проведения инвентаризации и оформление ее результатов.
3. Порядок проведения инвентаризации.
2. Инвентаризация в системе бухгалтерского учета.
1. История развития инвентаризации.
2. Инвентаризация как способ первичного наблюдения.
3. Виды инвентаризации.
4. Инвентаризация основных средств.
5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
6. Инвентаризация денежных средств и расчетов.
7. Связь инвентаризации с другими элементами метода.
8. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета.
3. Практическая часть.

Заключение

Литература

Приложение 

 

 

 

 

 

Введение

А одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью хозяйственных средств являются инвентаризация, в процессе которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, позволяет реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия. Вот почему предприятия организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии с «Законом о бухгалтерском учете и отчетности» проводить сплошную инвентаризацию материальных ресурсов перед составлением годового отчета.

Главной задачей курсовой работы является определить роль и значение инвентаризации. Здесь также будет рассмотрена инвентаризация как способ первичного наблюдения за сохранностью собственности, излагаются цели инвентаризации, отмечаются причины расхождения фактических данных с данными бухгалтерского учета.

Задачей первой главы является рассмотрение описания процесса инвентаризации разными авторами, порядок её проведения, а также документально оформления. Раскрываются результаты (недостачи, излишки) инвентаризации, причины их возникновения.

Во второй главе рассмотрены  инвентаризация как способ первичного наблюдения за сохранностью собственности, излагаются цели инвентаризации, отмечаются причины расхождения фактических данных с другими бухгалтерского учета. Раскрывается связь инвентаризации с другими элементами бухгалтерского учета. Рассматриваются порядок и сроки проведения инвентаризации отдельных видов хозяйства средств: основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных расчетов.

 

1. Теоретические основы исследуемой темы.
1. Дефиниции в литературных источниках.

1. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов.

Инвентаризация – это  метод бухгалтерского учета, служащий для обеспечения соответствия учетных  данных, средств хозяйствования их фактическому наличию.

2. Н.Н. Теория бухгалтерского учета.

Инвентаризация – это  способ выявления (с последующим  учетом) средств и источников, неучтенных текущей документации, и служит орудием  контролем за сохранностью, состоянием фактическим наличием средств.

3. Ткаченко Н.М. Бухгалтерсикй учет на предприятиях с разными формами собственности.

Инвентаризация – это  способ бухгалтерского учета и имущества, денежных средств предприятия, обеспечивающий соответствие учетных данных их фактическому наличию.

4. Кузминский А.Н. Теория бухгалтерского учета.

Инвентаризация – это  способ выявления и учета тех  средств и источников, которые  не нашли отражения в текущем  учете с помощью документов.

5. Сук Л.К., Сук П.Л. Бухгалтерский учет.

Инвентаризация – это  проверка в натуре наявности и состояния материальных запасов и вложений предприятия, расчетов и обязательств и сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

6. БелоуськоВ.С., Беленков М.И. Теория бухгалтерского учета.

 

Инвентаризация – это  способ бухгалтерского учета (элемент  метода), который используеться для обесепчения соответствующих учетных показателей про состояние и качество активов хозяйства, фактического их наличия и качества.

7. Пожарский И.М., Лыхина Н.И. Бухгалтерский учет.

Под инвентаризацией следует  понимать проверку и оценку фактического наличия объекта контроля, которое  осуществляется путем наблюдения, измерения  и регистрации с дальнейшим сравнением полученных данных с учетными показателями.

 

              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 1.2.понятие и цели проведения инвентаризации

Под инвентаризацией понимается установление фактического наличия  на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых  на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета или учитываемых внесистемно (например, условные активы и иные показатели, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету).

Инвентаризация производится путем физического пересчета  инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям  нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных  документов организации, анализа событий  в жизни организации для выявления  объектов, подлежащих отражению в  бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также путем сопоставления  учетных данных с внешней информацией (данными контрагентов, государственных  структур, биржевых котировок и т.п.).

Основными задачами инвентаризации являются:

- выявление фактического  наличия основных фондов, нематериальных  активов, товарно-материальных ценностей,  денежных средств, ценных бумаг  и других денежных документов  а , также объемов незавершенного производства в натуре

- установление излишка  или недостачи ценностей и  денежных средств путем сопоставления  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета

- выявление товарно-материальных  ценностей, которые частично утратили  свое первоначальное качество, устаревших  фасонов и моделей, а также  материальных ценностей и нематериальных  активов, которые не используются.

- проверка соблюдения  условий и порядка хранения материальных и денежных ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных фондов.

- проверка реальности  стоимости зачисленных на баланс  основных фондов, нематериальных  активов, товарно-материальных ценностей,  ценных бумаг и финансовых  вложений, сумм денег в кассах, на расчетном, валютном и других  счетах в учреждениях банков, денег в пути, дебиторской и  кредиторской задолженности, незавершенного  производства, расходов будущих  периодов, резервов предстоящих  расходов и платежей.

В зависимости от объема проверки инвентаризации могут быть полными, охватывающими все вышеуказанные  виды объектов, частичными, охватывающими  какую-либо группу таких объектов (например, только товары для продажи или  только дебиторскую задолженность  и т.п.), и выборочными, охватывающими  лишь некоторую часть однотипных объектов (например, только имущество  определенного материально ответственного лица или только просроченную дебиторскую  задолженность).

Инвентаризации могут  проводиться как периодически (например, для товаров на складах), так и  в текущем режиме (например, выборочные инвентаризации расчетов с контрагентами  по мере оформления актов сверок расчетов или поступления информации об изменении  имущественного состояния контрагента).

Периодичность и объем  инвентаризаций устанавливается руководителем  организации исходя из материальности (существенности) возможных погрешностей учетных данных и критичности  возможных последствий несоответствия учетных данных реальному положению  дел. Однако существуют случаи, когда  проведение инвентаризации обязательно  в соответствии с законодательством  и нормативными документами.

 

 

Например, проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия,

- при смене материально  ответственных лиц,

- при выявлении фактов  хищения, злоупотребления или  порчи имущества,

- в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями,

- при реорганизации или  ликвидации организации,

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (кроме  имущества, инвентаризация которого  проводилась не ранее 1 октября  отчетного года), однако: o инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, o инвентаризация библиотечных фондов может проводиться один раз в пять лет, o инвентаризация товаров, сырья и материалов в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, может проводиться в период их наименьших остатков.

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Порядок проведения  инвентаризации и оформления  ее результатов

Инвентаризация проводится инвентаризационными комиссиями, состав которых утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации. В состав комиссии включаются представители  администрации организации, работники  бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, техники, экономисты и т.п.). В состав комиссии могут включаться внутренние и внешние аудиторы.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания  результатов инвентаризации недействительными. Проверка фактического наличия имущества  производится при обязательном участии  материально ответственных лиц. Руководитель организации должен создать  условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества  в установленные сроки.

Формы первичной учетной  документации по инвентаризации и указания по их применению и заполнению утверждены Приказом МФ Украины от 11.08.1994г. №69 (далее  инструкция №69). На каждый вид инвентаризируемых  объектов составляются отдельные инвентаризационные описи, которые подписываются всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Инвентаризационные описи (акты) составляются как правило в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица либо в инвентаризационной комиссии), а при смене материально ответственных лиц – в трех экземплярах

(для бухгалтерии, для  сдающего и для принимающего ценности материально ответственных лиц). При выявлении расхождений между данными учета ценностей и данными инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости.

Приказы руководителя организации  о проведении инвентаризации, а также  результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации регистрируются в особых журналах. Данные результатов  всех инвентаризаций, произведенных  в течение одного года, обобщаются в сводной ведомости учета  результатов инвентаризаций.

Фактическое наличие имущества  при инвентаризации определяют путем  обязательного подсчета, взвешивания, обмера. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может  определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение  веса или объема навалочных материалов допускается производить на основании  обмеров и технических расчетов, которые актируются и прилагаются  к инвентаризационной описи.

На негодные и испорченные  ценности составляются соответствующие  акты и отдельные инвентаризационные описи, содержащие описание фактического состояния ценностей. Материалы  у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, объекты незавершенного производства и производственный брак также включаются в отдельные  инвентаризационные описи, при этом по объектам незавершенного производства в описях отражается степень их готовности.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние  на момент инвентаризации приходные  и расходные документы или  отчеты о движении материальных ценностей  и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные  и расходные документы, приложенные  к реестрам (отчетам), с указанием  «до инвентаризации на "__________" (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Поступающие во время инвентаризации ценности принимаются материально ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии, вносятся в отдельную опись (при этом на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии или уполномоченного им лица) и приходуются по реестру после инвентаризации. Отпуск ценностей во время проведения инвентаризации допускается только в исключительных случаях с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации, также обязательно в присутствии инвентаризационной комиссии, с внесением отпускаемых ценностей в отдельную опись и с проставлением соответствующей отметки на расходных документах.

В том случае, если инвентаризация имущества проводится в течение  нескольких дней или если имущество  одного и того же материально ответственного лица находится в нескольких помещениях, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время  перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в  ночное время, по другим причинам) описи  должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где  проводится инвентаризация.

Инвентаризационные описи  подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные  лица. При проверке фактического наличия  имущества в случае смены материально  ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В тех случаях, когда материально  ответственные лица обнаружат после  инвентаризации ошибки в описях, они  должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные  проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и  материально ответственных лиц  также обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась  инвентаризация.

По тем наименованиям  имущества, по которым выявлены расхождения  между данными бухгалтерского учета  и результатами инвентаризации, составляются сличительные ведомости с указанием  в них выявленных расхождений как в натуральных, так и в стоимостных измерителях.

При инвентаризации ценностей  в пути, а также отгруженных  без перехода права собственности, переданных или принятых на ответственное  хранение или в переработку производится проверка наличия соответствующих  документов (в инвентаризационные ведомости  вносятся реквизиты этих документов и места нахождения ценностей). Кроме  того, производится проверка верности учетных данных в плане действительной незавершенности соответствующей  операции, в том числе путем  сопоставления данных о вышеуказанных  объектах с данными по соответствующим  другим счетам бухгалтерского учета. Для  ценностей, на которые право собственности  переходит к покупателю с особом порядке

(числящихся на счете 45 «Товары отгруженные») в описи указываются контрактные цены.

При инвентаризации объектов незавершенного капитального строительства  дополнительно к физическому  пересчету соответствующих ценностей производится проверка факта начала монтажа по оборудованию, переданному в монтаж по данным бухгалтерского учета, а также проверка причин и оснований консервации объектов, не ввода в эксплуатацию фактически завершенных строительством объектов, не оформления документов на ввод в эксплуатацию фактически уже используемых объектов.

При инвентаризации основных средств и нематериальных активов  производится проверка наличия всей необходимой бухгалтерской, технической  и иной документации, включая регистрационные  свидетельства на недвижимость, учетную  документацию на транспортные средства, патенты на изобретения и т.п. Соответствующие существенные сведения вносятся в инвентаризационные ведомости. При выявлении неучтенных или  неверно учтенных основных средств  в инвентаризационную опись включается их подробное описание. По всем основным средствам производится проверка корректного  отражения в учете произведенных  дооборудования, реконструкции и  модернизации этих основных средств, а  также факта неначисления амортизации за период нахождения основных средств по решению руководителя организации на длительной (свыше 3 месяцев) консервации или за более чем годовой период восстановления основных средств. На основные средства, находящиеся в ремонте, составляются отдельные инвентаризационные описи с указанием в них процента технической готовности объектов, а также экономии или перерасхода ремонтных затрат по сравнению с заказом (сметой).

При инвентаризации ценных бумаг проверяется как фактическое  наличие ценных бумаг (либо соответствующих  выписок реестродержателя или депозитария), так и правильность их оформления. Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При инвентаризации перед составлением финансовой отчетности выявляются котирующиеся на рынке ценные бумаги, по которым рыночная стоимость ниже балансовой, т.е. требующие создания или корректировки резервов под их обесценение. По долговым процентным и дисконтным ценным бумагам производится проверка своевременности начисления процентного и дисконтного дохода.

При инвентаризации расчетов данные бухгалтерского учета сопоставляются с информацией контрагентов (актов  сверок), договоров и иных документов. В ходе инвентаризации перед составлением промежуточной и годовой финансовой отчетности необходимо уточнить договорные сроки погашения задолженностей с длительными сроками погашения  для корректного их отнесения  к краткосрочным, либо долгосрочным в зависимости от периода от отчетной даты до даты погашения задолженности. Производится проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов, в  том числе своевременность начисления процентов по займам «по начислению»  в операционные расходы или на увеличение стоимости инвестиционного  актива, а также корректность отнесения  процентов по займам, использованным для осуществления пред оплат, на увеличение дебиторской задолженности поставщика (за период до поступления соответствующих ценностей) или на операционные расходы в соответствии с П(С)БУ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Инвентаризация в системе бухгалтерского учета.

 

                 2.1 История развития инвентаризации.

 

Следует отметить, что с  инвентаризацией человек столкнулся давным-давно. Первые следы развитых систем учета были найдены на востоке, в долине рек Нил, тигр и Ефрат (Древний Египет).

Инвентаризационные описи  обеспечивали учет состояния и отражение состояния объектов учета. Этот прием помогал очень точно фиксировать предметы. Даже в настоящее время, в части проверки наличия предметов, подобный учет трудно превзойти по точности и эффективности результата. Однако в инвентарном счете-описи не было учета самих хозяйственных операций.

Ежедневные инвентаризации или проверки по записям на ярлыках  требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет не позволял динамично управлять хозяйством. Древние бухгалтера блистательно решили эту проблему при помощи приходно-расходного учета, а складские операции явились основой развития этого древнего учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Инвентаризация  как способ первичного наблюдения.

Важным этапом подготовки к успешному составлению годового бухгалтерского отчета за год является своевременное и качественное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, другого имущества, денежных средств и прочих финансовых активов и финансовых обязательств организации.

В тех организациях где, эта  работа проведена на должном уровне, реальность показателей баланса  на 1 января следующего года, как правило, не вызывает не каких сомнений. Наоборот, проведению инвентаризации не уделяется должного внимания (или она не проводится вообще), показатели баланса по отдельным его статьям бывают, не реальны.

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет не учетные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственность средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Практика показывает, что в отдельных организациях инвентаризацией обхватываются не все имущественные ценности.

Инвентаризация преследует следующие цели, т.е. выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения финансовых обязательств в учете.

Задачи  инвентаризации:

1. Установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;
2. Контроль за сохранностью основных средств, материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия данными бухгалтерского учета;
3. Выявления сверхнормативных и неиспользованных материальных ценностей их реализации, а также материальных ценностей, полностью или частично потерявшие свои качества;
4. Проверка состояния складского хозяйства, условий хранения материальных ценностей и эксплуатации машин, оборудования, зданий и других основных средств;
5. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса.

Выборочные инвентаризации и контрольные проверки в течении года дисциплинируют работников предприятия, позволяют своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения, содействуют сохранности имущества предприятия. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотребления и фактов хищения имущества сводится к минимуму. В деле обеспечения сохранности материальных ценностей и денежных средств важное значения имеют подбор, расстановка и воспитание работников, занимающих должности, связанных с материальной ответственностью.

В целях усиления ответственности  лиц за сохранность вверенных  им материальных ценностей и денежных средств администрация предприятия  заключает письменные договоры и  денежных средств администрация  предприятия заключает письменный договор о полной ответственности  с работниками, достигшего 18-летнего  возраста, занимающими должности  или выполняющими работы, продажей (отпуском), перевозкой или применением  в процессе производства переданных им ценностей.

Назначение, увольнение, перевод  и перемещение работников, с которыми заключаются или заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, производиться по согласованию с  главным бухгалтером (лицом, его  заменяющим).

 

 

2.3. Виды инвентаризации.

Все проводимые на предприятии  инвентаризации делятся по ряду признаков.

В зависимости от полноты  охвата имущества инвентаризации бывают полные и частичные.

Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводиться один раз в год, обычно пред составлением годового отчета по состоянию на первое января или на дату, близкую к концу отчетного года.

Частичная инвентаризация обхватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Она должна проводится систематически в течении года, так как обеспечивает сохранность имущества предприятия, дисциплинирует материально ответственных лиц, позволяет своевременно скрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотребления и фактов хищения сводится к минимуму.

По способу проведения инвентаризации делаться на сплошные и не сплошные.

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества, предъявленного конкретным материальным лицом.

Несплошная – это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица.

По характеру проведения и кругу вопросов, которые решают, инвентаризации делятся на плановые, необходимые ми контрольные.

Плановые инвентаризации проводится в четко установленный срок в соответствии с разработанным планом, утвержденным руководителем предприятия.

Необходимые осуществляются случаях, время наступления которых невозможно предусмотреть. Такие инвентаризации обязательны, поскольку необходимость их проведения вызвана объективными  и субъективными причинами и регламентируются нормативно-правовыми актами.