Инвентаризация активов и пассивов предприятия

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования 

«Тихоокеанский государственный  университет»

Кафедра «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

Специальность 080100.62 БЭКН «Экономика»

Профиль «Финансы и кредит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СУБЪКТАХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ»

ВАРИАНТ № 7

Выполнил: студент ЗФ (УО ДОТ)

2 года обучения ФК (б) ЗУ-12

шифр зачетной книжки

11041031577

Фамилия  МАЙЕР

Имя Екатерина

Отчество Вячеславовна

Проверил:

Хабаровск 2013

Содержание

Инвентаризация активов  и пассивов предприятия

Каждое предприятие, учреждение по меньшей мере раз в год перед  составлением финансовой отчетности должно провести инвентаризацию собственных  активов и пассивов.

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств для проверки их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация позволяет обеспечить достоверность данных бухучета и финансовой отчетности.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству [5, с. 453].

Собственник (или руководитель) предприятия должен создать необходимые условия для ее проведения и определить объекты, количество и сроки инвентаризации, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным.

Под объектами понимают виды активов и обязательств. Фактически инвентаризируют активы и обязательства  с систематизацией в разрезе  счетов бухгалтерского учета предприятия, например денежные средства, незавершенное  производство, основные средства, задолженность предприятия перед бюджетом и т. п. Все это – отдельные виды активов и обязательств, которые и являются объектами инвентаризации.

При обязательной инвентаризации проверяют также активы, не принадлежащие  предприятию, и учет которых ведется на забалансовых счетах.

Обязательная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, ценностей, денежных средств и обязательств, инвентаризация которых проводилась не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных фондов может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — по решению руководителя предприятия один раз в пять лет или ежегодно с охватом инвентаризацией не менее 20% единиц библиотечного фонда с обязательным завершением начатой инвентаризации этого имущества в структурном подразделении (у материально ответственного лица) в течение тридцати дней [7, с. 208].

Инвентаризация драгоценных  металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, осуществляется одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей в сроки, установленные для их инвентаризации.

Случаи обязательного  проведения инвентаризации

1. При передаче имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, преобразовании государственного предприятия в акционерное общество, а также в других случаях, предусмотренных законодательством

2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, ценностей, денежных средств и обязательств, инвентаризация которых проводилась не раньше 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных фондов может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — по решению руководителя предприятия один раз в пять лет или ежегодно с охватом инвентаризацией не менее 20% единиц библиотечного фонда с обязательным завершением начатой инвентаризации этого имущества в структурном подразделении (у материально ответственного лица) в течение тридцати дней

3. При смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел).

4. В случае установления фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов)

5. По судебному решению или на основании надлежащим образом оформленного документа органа, который согласно закону имеет право требовать проведение такой инвентаризации. К последним относится, в частности, налоговый орган.

6. В случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после их окончания)

7. При передаче предприятий и их структурных подразделений (на дату передачи). Инвентаризация может не проводиться в случае передачи предприятий и их структурных подразделений в пределах одного органа, в сферу управления которого входят эти предприятия

8. При ликвидации предприятия [5, с. 453].

Кроме того, при коллективной (бригадной) материальной ответственности  проведение инвентаризации обязательно  при смене руководителя коллектива (бригадира), убытия из коллектива (бригады) больше половины его членов, а также по требованию хотя бы одного члена коллектива (бригады).

Виды инвентаризации:

1. В зависимости от охваченных объектов инвентаризации бывают полные или частичные. При полной инвентаризации предусматривается сплошная проверка всех активов и обязательств предприятия. Частичная инвентаризация охватывает отдельные виды объектов, например только запасы или денежные средства. В зависимости от ситуации проводят одну из двух инвентаризаций.

В частности, перед составлением годовой финансовой отчетности нужно проводить полную инвентаризацию. Хотя осуществляться она может поэтапно. Каждый из этих этапов будет частичной инвентаризацией, однако в итоге они составят полную. При смене материально ответственного лица проводят частичную инвентаризацию тех объектов, которые были в подотчете этого лица [5, с. 454].

2. Плановая или внеплановая (внезапная). Плановую инвентаризацию проводят в заранее установленные сроки согласно утвержденному руководством (учредителями) плану. Причем материально ответственные лица, подотчетные ценности которых инвентаризируются, предварительно уведомляются о ее проведении. Внеплановую (внезапную) инвентаризацию проводят без уведомления материально ответственных лиц, неожиданно для них, с целью проверки наличия конкретных ценностей. Внезапную инвентаризацию могут проводить по предписаниям следственных органов, по требованиям ревизоров или проверяющих органов. Преимущественно внезапные инвентаризации проводят в кассах, на складах или в других местах хранения ценностей предприятий [5, с. 454].

3. Выборочные или сплошные. При сплошной инвентаризации проверяют все объекты соответствующего вида. Например, при проверке склада проверяют все хранящиеся там ценности. Большинство инвентаризаций — сплошные. Соответственно, при проведении выборочных инвентаризаций проверяют только отдельные ценности. В частности, при отказе поставщика удовлетворить претензию по недогрузке товаров или при получении от покупателя претензии о недогрузке товаров проводится выборочная инвентаризация тех товаров, на которые заявлены указанные претензии.

Выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в  местах хранения и переработки в  межинвентаризационный период проводят также постоянно действующие  инвентаризационные комиссии [5, с. 454].

Для проведения инвентаризационной работы на предприятии распорядительным документом руководителя предприятия (пример составления приведен ниже) создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе руководителей структурных подразделений, главного бухгалтера, возглавляемые руководителем предприятия или его заместителем.

Поскольку комиссия является постоянно действующей, то и создаваться  она должна на определенный срок (например на год, два или бессрочно) до момента  увольнения или другого убытия с  предприятия кого-то из членов комиссии [5, с. 454].

Основной задачей постоянно  действующей инвентаризационной комиссии является проведение инвентаризации непосредственно  на предприятии (если не созданы рабочие  инвентаризационные комиссии).

Рабочие комиссии или рабочие инвентаризационные группы не создаются, если на предприятии малый объем проведения инвентаризационных работ.

Основные задачи постоянно действующей инвентаризационной комиссии:

• проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, заслушивают на заседаниях руководителей структурных подразделений по этому вопросу;
• организовывают проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;
• проводят контрольные проверки правильности осуществления инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период. Основной задачей проверок и выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление контроля за сохранением ценностей, соблюдением материально ответственными лицами правил их хранения и ведения первичного учета;
• проверяют правильность определения инвентаризационных разниц, обоснованность предложений по зачетам пересортиц ценностей во всех местах их хранения;
• проводят по поручению руководителя предприятия повторные сплошные инвентаризации при установлении серьезных нарушений правил инвентаризации и в других случаях;
• рассматривают письменные объяснения лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей либо другие нарушения, и свои предложения по регулированию выявленных недостач и потерь от порчи ценностей, зачету вследствие пересортицы отражают в протоколе. В протоколе указывают сведения о причинах и лицах, виновных в недостачах, потерях и излишках, и о принятых к ним мерах [5, с. 455].

Если на предприятии значительный объем инвентаризационной работы, которая не может быть обеспечена постоянно действующей инвентаризационной комиссией, для непосредственного проведения инвентаризации в местах хранения и производства (проведение инвентаризации на складах, участках, цехах) распорядительным документом (приказом) руководителя предприятия создаются рабочие комиссии. Состав рабочих комиссий может утверждаться как отдельным приказом, так и тем же приказом, которым определено проведение соответствующей инвентаризации.

Например, руководителем  предприятия может быть издан  приказ о проведении обязательной инвентаризации перед составлением годовой финансовой отчетности. Этим же приказом может  быть утвержден и состав рабочих комиссий. Форма приказа о назначении рабочих комиссий сходна с вышеприведенной для постоянной комиссии.

Рабочие комиссии создаются в составе инженера, технолога, механика, производителя работ, товароведа, экономиста, бухгалтера и других опытных работников, осведомленных с технологией и организацией производства, ценами, номенклатурой и ведением первичного учета на предприятии. Рабочие комиссии возглавляются представителем руководителя предприятия, который назначил инвентаризацию. Представителем руководителя могут быть работники аппарата управления предприятия (заместитель директора, директор по производству, руководитель отдела и т. п.). Запрещается назначать председателем рабочей инвентаризационной комиссии из тех же материально ответственных лиц одного и того же работника два года подряд.

Назначает проведение инвентаризации руководитель или собственники предприятия  своим приказом (например протоколом, на основании которого может издаваться приказ руководителя).

 В приказе указываются  вид инвентаризации (полная, плановая, сплошная, выборочная, обязательная перед составлением годовой отчетности), ее объекты (что именно нужно проверять), количество и сроки проведения, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Основные этапы проведения инвентаризации:

Назначенные постоянные (рабочие) комиссии проводят инвентаризацию, составляют соответствующие описи, протокол. Протокол, описи и другие инвентаризационные документы предоставляются  на рассмотрение таким комиссиям. Последние  также составляют свой протокол.

Все инвентаризационные документы предоставляются на рассмотрение руководителя предприятия, который их утверждает. Утвержденные документы передаются в бухгалтерию для отражения в учете последствий инвентаризации.

Утвержденные результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года.

Основные задачи инвентаризации:

• выявление фактического наличия основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг и других денежных документов, а также объемов незавершенного производства в натуре;
• установление излишка или недостачи ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявление товарно-материальных ценностей, которые частично утратили свое первоначальное качество, устаревших фасонов и моделей, а также материальных ценностей и нематериальных активов, которые не используются;
• проверка соблюдения условий и порядка хранения материальных и денежных ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных фондов;
• проверка реальности стоимости зачисленных на баланс основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и финансовых вложений, сумм денег в кассах, на расчетном, валютном и других счетах в учреждениях банков, денег в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, обеспечений и резервов следующих расходов и платежей [5, с. 457].

Во время инвентаризации не только проверяется фактическое  наличие имущества и его соответствие учетным данным, но и проводится контроль за сохранением, соблюдением  ответственными лицами правил хранения имущества и ведения первичного учета.

Ответственность за организацию инвентаризации, правильное и своевременное ее проведение несет руководитель предприятия.

Кроме того, рабочие инвентаризационные комиссии несут ответственность за своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризаций по приказу руководителя предприятия, за полноту и точность внесения в инвентаризационные описи данных о фактических остатках имущества, материальных ценностей, денежных средств и документов, ценных бумаг и задолженности в расчетах.

В результате инвентаризации активов и пассивов может быть выявлена недостача или излишек. Недостача взыскивается с виновного лица, или относится на счета учета прочих расходов предприятия, если виновное лицо не найдено, в корреспонденции со счетами учета недостающих ценностей. Излишки приходуются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей.

Организация работы бухгалтерской  службы на предприятиях

Среди отдельных видов  хозяйственного учета бухгалтерский учет занимает центральное место. Приоритет учетной информации, ее полезность определяется значимостью и достоверностью отражения фактов хозяйственной деятельности, подтвержденных их документальным оформлением. Иногда для этого применяются специфические приемы, характерные только для бухгалтерского учета (например, инвентаризация).

Бухгалтерский учет предназначен для постановки и решения более  фундаментальных задач нежели те, что стоят перед другими видами учета, применяемыми на уровне организации (оперативным и статистическим).

Под организацией бухгалтерского учета  понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о  хозяйственной деятельности предприятия  и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции [8, с. 51].     

Бухгалтерский учет ограничивается рамками  хозяйствующего субъекта. Он уже, чем  в статистике, изучающей помимо хозяйственной  деятельности, другие стороны общественной жизни, но шире, чем  в оперативном учете, учитывающем только  отдельные стороны хозяйственной деятельности организации. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Общими принципами построения бухгалтерского учета являются:

- государственное регулирование  бухгалтерского учета (Правительством РФ), при котором государство определяет общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, состав, содержание, сроки и адресатов предоставления бухгалтерской отчетности, хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, их права, обязанности и ответственность;

- сочетание государственного регулирования  бухгалтерского учета с предоставлением  широких прав предприятиям в  организации и ведении бухгалтерского  учета, его рационализации и  совершенствовании;

- постоянное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей;

- обеспечение аналитичности данных  бухгалтерского учета, позволяющей  выявить влияние различных факторов  на экономические показатели  и резервы повышения эффективности  производства;

- динамичность организации бухгалтерского  учета, постоянное совершенствование  учетного процесса, методологии  и техники бухгалтерского учета;

- применение общих принципов  управления, включая системный подход, экономико-математические методы  и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда [5, с. 27].

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при  выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Руководитель может в зависимости от объема учетной работы:

- учредить бухгалтерскую службу  как структурное подразделение,  возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность  бухгалтера;

- передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета  централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предприятия), возглавляющий  бухгалтерскую службу, действует  в соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он починяется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером по осуществлению отдельных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера производится руководителем организации. На должность  главного бухгалтера рекомендуются  лица, имеющие высшее специальное  образование или стаж по специальности  не менее трех лет.

Главный бухгалтер подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым и кредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными.

При постановке бухгалтерского учета  руководитель и главный бухгалтер  организации могут устанавливать:

- организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;

- форму и методы бухгалтерского  учета, технологию обработки учетной  информации, основываясь на действующих  в Российской Федерации формах  и методах, при соблюдении общих  методологических принципов;

- систему внутрипроизводственного  (управленческого) учета, отчетности  и контроля;

- учетную политику организации.

Главная задача бухгалтерии – способствовать достижению положительных результатов  хозяйственной деятельности.

Основными функциями, выполняемыми бухгалтерией являются:

- учет материально-технических  ценностей (основных средств,  материалов и т.д.);

- учет расчетов по оплате  труда (начисление заработной  платы, удержания из заработной  платы, выплата заработной платы);

- учет затрат на производство (косвенных расходов, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов, незавершенного производства, основного производства);

- учет продаж (учет реализации  продукции, работ, услуг, а также  имущества предприятия);

- учет денежных и расчетных операций;

- формирование бухгалтерской отчетности [5, с. 28].

На структуру бухгалтерии и  численность ее сотрудников влияют виды и объемы деятельности предприятия, численность работников, объем учетных  и контрольных работ, форма учета, степень автоматизации труда в бухгалтерии. Немаловажное значение имеет и выбранная форма организации учета – централизованная или децентрализованная. В настоящее время наиболее распространена централизованная форма, при которой все учетные работы сосредоточены  в единой бухгалтерии предприятия. Организация также может выделять на отдельный баланс свои филиалы, представительства, отделения.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);
• обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [2].

В процессе реализации этих задач объектами бухгалтерского учета выступают собственный  капитал организации, ее имущество, обязательства, связанные с их движением, и сами хозяйственные операции, раскрывающие сущность экономических событий (фактов хозяйственной жизни).

Бухгалтерский учет по сравнению  с другими видами хозяйственного учета имеет ряд особенностей:

• является сплошным и непрерывным во времени, то есть осуществляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений;
• строго документирован. Это означает, что каждая операция должна отражаться в бухгалтерском учете только на основании документов, что придает ему юридически доказательную силу;
• использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, например, систему счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и другие приемы;
• применяет три вида измерителей, но особо важную роль играет денежный измеритель, так как он обеспечивает получение обобщающих показателей;
• организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

Для решения поставленных перед учетом задач, на основе установленных  государством общих правил бухгалтерского учета,  организации самостоятельно разрабатывают учетную политику, которая означает выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих активов и обязательств исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства.

Учетная политика предприятия

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности) [8, с. 61].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией  варианты учета и оценки объектов  учета;

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации;

- правила документооборота  и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля  за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

При формировании учетной  политики организации по конкретному  направлению ведения и организации  бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету [8, с. 62].

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при  формировании учетной политики, применяются  с 1 января года, следующего за годом  утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.