Исчисление и уплата налога с физических лиц

Содержание

Введение

Налогообложение доходов населения  является важнейшим элементом налоговой  политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают  влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного  уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы продиктована еще  и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень  часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной курсовой работы является:

• изучение действующей в настоящее время системы исчисления налога на доходы физических лиц,

• проведение анализа учета НДФЛ на конкретном предприятии.

Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы.

1. Порядок исчисления и уплаты налога.

Налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный  год.

В соответствии с НК РФ обязанность по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и уплате суммы налога возложена на налоговых агентов, к которым относятся организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, постоянные представительства иностранных организаций.

Исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов, которые  выплачиваются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии со ст. 223 НК РФ датой  фактического получения дохода является:

1) день выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на  счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2) день передачи доходов в  натуральной форме;

3) день уплаты налогоплательщиком  процентов по заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения доходов налогоплательщиком в виде оплаты труда считается последний день работы.

Сумма налога определяется путем умножения  налоговой базы на соответствующие налоговые ставки.

По доходам, облагаемым по разным ставкам, налоговая база формируется отдельно и отдельно начисляется сумма налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.

При формировании налогооблагаемой базы исключаются доходы, не облагаемые налогом (п.28 ст. 217) и стандартные  налоговые вычеты в установленном порядке.

Если сумма стандартных налоговых  вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю и налог не начисляется. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более  округляются до полного рубля.

Расчет суммы налога осуществляется по каждому физическому  лицу ежемесячно в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ.

Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых  денежных средств, которые выплачиваются  налогоплательщику налоговым агентом при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Сумма налога уплачивается в бюджет налоговым агентом не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налог вносится в  бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания налога, - для доходов, получаемых налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Если совокупная сумма удержанного  налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей уплате в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых  агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается  включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми налоговые агенты, выплачивающие доход берут на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

По окончании налогового периода (календарного года) налоговые  агенты представляют в налоговые  органы по каждому физическому лицу справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

2. Порядок исчисления и уплаты налога отдельными категориями физических лиц.

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают авансовые платежи в установленные сроки.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налоговых вычетов или суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, если налогоплательщик начинает свою деятельность в текущем году. Налоговая декларация с указанием суммы предполагаемого дохода должна быть представлена в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Если доход налогоплательщика  значительно колеблется (уменьшается либо увеличивается более чем на 50 процентов), то необходимо представить в налоговый орган новую декларацию с указанием предполагаемого дохода. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущей год по не наступившим срокам оплаты. Пересчет авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения налоговой декларации.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками  на основании налоговых уведомлений  в следующие сроки:

1. за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2. за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3. за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

По окончании налогового периода  налогоплательщик по фактически полученному  доходу составляет налоговую декларацию и исчисляет фактическую сумму налога по результатам года.

Сумма налога за вычетом авансовых  платежей, внесенных в течение  года, и сумм налога, удержанных налоговыми агентами, уплачивается в соответствующий бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае, если в течение года налогоплательщик внес большую сумму авансовых платежей по сравнению с суммой фактически исчисленного налога, то разница подлежит возмещению (возврату либо зачету в счет предстоящих платежей) не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3. РАСЧЕТ НДФЛ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «НЭО».

Рассмотрим особенности начисления и выплаты заработной платы на предприятии ООО «НЭО».

Оплата труда на предприятии  производится согласно Штатному расписанию и Положению об оплате труда работников предприятия.

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу. На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица.

Каждому работнику предприятия, принятому  на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером вновь принятых работников вносят в табель учета использования рабочего времени. Основанием для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

Табельный учет ведется для обеспечения  контроля за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроля за нахождением сотрудников в рабочее время.

В зависимости от степени охвата информации табельный учет ведется  в ООО «НЭО» сплошным методом. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т.п.

Предприятие использует тарифную (простую  повременную) систему оплаты труда.

Трудовым договором сотруднику устанавливается должностной оклад, который соответствует должностному окладу Штатного расписания.

В организации существует система  премирования работников, которая введена  в целях усиления материальной заинтересованности работников предприятия в выполнении задач коммерческого, экономического, производственного и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффективности работы и достижения финансово-экономического результата деятельности. Премии начисляют на основании приказа руководителя.

В бухгалтерском учете начисление премии отражается в том же порядке, что и начисление заработной платы.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы на предприятии  является расчетная ведомость. Основанием для составления которой служат следующие первичные документы:

• табель учета использования рабочего времени;
• приказы руководителя о премировании;
• справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
• исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;
• платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В соответствии со ст. 139 Трудового  кодекса РФ расчетный период для  расчета средней заработной платы - это 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты работнику среднего заработка.

Расчет среднедневного заработка  осуществляется в соответствии с  Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 г. № 213.

Чтобы рассчитать среднедневной заработок, бухгалтер определяет его путем деления фактически начисленной заработной платы работнику в расчетном периоде установленной продолжительности на фактически отработанное в расчетном периоде количество дней по календарю пятидневной рабочей недели (в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка). Размер дневного заработка конкретного работника определяется путем умножения среднего заработка на количество дней, подлежащего оплате.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней, умноженного на количество полностью отработанных месяцах, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней не полностью отработанных месяцев рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы выплат за расчетный период на количество рабочих  дней в расчетном периоде.

Сумма к выплате рассчитывается как произведение среднего заработка и количество рабочих дней, за которые выплачивается средний заработок.

Начисление заработной платы в  бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

• Дт 44 «Расходы на продажу»
• Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым продажей.

Уплата налога на доходы физических лиц относится к обязательным удержаниям из заработной платы работников и возлагается на организацию - работодателя. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ организация в обязательном порядке исчисляет, удерживает НДФЛ и производит его уплату в бюджет. Налогообложение производится по ставке 13%.

В бухгалтерском учете удержания  НДФЛ отражается по кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организация ведет раздельный учет доходов, облагаемых по другим ставкам.

Учет доходов сотрудников организации ведется на предприятии в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2011 год».

Сведения о доходах физических лиц, выплаченных предприятием за соответствующий календарный год, и суммах начисленных и удержанных налогов представляются ими в налоговые органы по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля следующего года. В частности, сведения за 2010 год были предоставлены 1 апреля 2011 года.

Сведения предоставляются по каждому  из полученных доходов по форме № 2-НДФЛ «Сведения о доходах физического лица за 20__ год». В 2011г. применяется форма, утвержденная приказом ФНС РФ от 13 ноября 2010г. № ММВ-7-3/611 «Об утверждении новой формы 2-НДФЛ за 2010г.

В тех случаях, когда сотрудник  в течение календарного года был занят в нескольких структурных подразделениях, сведения по нему должны предоставляться по каждому из мест работы в соответствующем календарном году.

Ежегодные сведения предоставляются  в налоговые органы в электронном  виде с использованием программы «Контур-Экстерн».

В соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ, организация  выдает сведения о доходах по форме 2-НДФЛ по письменным заявлениям своих сотрудников, и только на бумажных носителях.

Пример расчета НДФЛ, начисленного с заработной платы Калмыковой С.А. за январь 2009 года:

Должностной оклад (основная работа) составляет 3000 рублей. Премия – 50 % должностного оклада.

Должностной оклад (внутренний совместитель) составляет 1150 рублей. Премия – 50 % должностного оклада.

В период с 12.01.2009 по 05.02.2009 гг. работнику был предоставлен учебный отпуск с оплатой по среднему заработку.

На содержании у работника находится  несовершеннолетний ребенок. На основании  заявления Калмыковой С.А. на ребенка  предоставляется стандартный налоговый вычет в двойном размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - «единственный родитель»).

Для вычисления суммы НДФЛ произведем расчет:

Должностной оклад (основная работа): отработан 1 рабочий день.

Начислено: 3000/16*1=187,50 (сто восемьдесят  семь руб. 50 коп.)

Премия 50% = 187,50*50%=93,75 (девяносто три руб. 75 коп.)

Оплата по среднему заработку: 25 календарных  дней.

Начислено: 3272,75 (три тысячи двести семьдесят два руб. 75 коп.)

Итого начислено: 3554,0 (три тысячи пятьсот  пятьдесят четыре руб.00 коп.)

Стандартные налоговые вычеты: 400 руб. на самого работника и 2000 руб. на ребенка.

Удержано 13%: (3554-400-2000)*13%=150,0 (сто пятьдесят  руб. 00 коп.)

К выплате: 3554-150=3404,0 (три тысячи четыреста  четыре руб. 00 коп.)

Должностной оклад (внутренний совместитель): отработано 16 рабочих дней (полный рабочий месяц).

Начислено: 1150 (одна тысяча сто пятьдесят  руб. 00 коп.)

Премия 50%: 575 (пятьсот семьдесят  пять руб. 00 коп.)

Итого начислено: 1725,0 (одна тысяча семьсот  двадцать пять руб. 00 коп.)

Налоговых вычетов нет.

Удержано 13%: 1725*13%=224,25 (двести двадцать четыре руб. 25 коп.)

К выплате: 1725-224,25= 1500,75 (одна тысяча пятьсот  руб. 00 коп.)

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию  с доходов за январь и перечислению по принадлежности, составила:

150,0+224,25=374,25 (триста семьдесят четыре руб. 00 коп)

В отличие от прочих налогов с  заработной платы НДФЛ проходит две  стадии – начисление и удержание. Причем в соответствии с НК РФ задолженность перед бюджетом у налогового агента возникает не в момент исчисления НДФЛ, а в момент реального удержания налога у сотрудника при выплате ему дохода.

Налог исчисленный – сумма налога, рассчитанная исходя из начисленных  доходов. Эта та сумма, которую надо удержать при выплате. На формирование проводок она никак не влияет.

Налог удержанный – сумма налога, удержанная при выплате заработной платы и прочих платежей сотрудникам и прочим физ. лицам. Удержанный налог отображается по кредиту счета 68.1.

Налог уплаченный – сумма налога, перечисленная в бюджет налоговым  агентом (организацией либо индивидуальным предпринимателем). Уплаченный налог отображается по дебету счета 68.1.

В современных условиях развития информационных технологий работа бухгалтера упрощается. Использование на предприятии программы  «1С: Предприятие – Бухгалтерский  учет» дает возможность своевременного и точного отражения информации по всем операциям.

На рис. 1 представлен пример подготовки файла со сведениями о доходах сотрудников для отправки в налоговую инспекцию.

Рис. 1 - Сведения о доходах физ.лиц. с 2010 года

4. Порядок и сроки представления налоговой

декларации.

В соответствии с НК РФ (гл. 23) начиная  с 2001 года обязаны предоставлять в налоговые органы декларацию о доходах следующие физические лица:

1. индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица;
2. частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке;
3. физические лица, получившие от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения на основе трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма или договоры аренды любого имущества;
4. физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
5. физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ;
6. физические лица, получающие другие доходы, из которых не был удержан налог налоговыми агентами;
7. физические лица, получающие выигрыши, которые выплачиваются организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
8. физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, которые выплачиваются наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретения, полезных моделей и промышленных образцов.
9. физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими  в налоговом периоде доходы, источники  их выплаты, налоговые вычеты, суммы  налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей в течение налогового периода, суммы налога, подлежащего уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

При определении доходов  не учитываются вознаграждения, которые  выплачиваются за счет средств Федерального и регионального бюджетов, за содействие органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, а также выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты (п. 8¹ ст. 217 НК РФ).

Резиденты РФ и нерезиденты  РФ составляют налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, представляют в налоговые органы налоговую декларацию по форме № 4-НДФЛ в двух случаях: для сообщения о предполагаемом доходе и для его корректировки.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заключение

Рассмотрев в данной курсовой работе налог на доходы физических лиц, можно сделать следующие краткие выводы. Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом (статья 216 НК РФ) признается календарный год.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст.208 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми, у него возникло. Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (ст. 224 НК РФ).

Для расчета НДФЛ определяется налоговая база: она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов. В соответствии со ст. 218-221 НК РФ каждому налогоплательщику для доходов, облагаемых по ставке 13%, предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов. К ним относятся: стандартные; профессиональные; имущественные; социальные. Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговые вычеты не применяются (ст. 210 НК РФ).

Бухгалтерский учет операций, связанных  с НДФЛ, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Статьей 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов. Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской  Федерации, глава 23;

2. Васильева М. и др. Налог на доходы физических лиц // Экономико-правовой бюллетень. - 2006. - № 6. - С.6-9.

3. Петров А. Социальные вычеты по НДФЛ // Расчет. - 2006. - №7. - С.9-

4. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц / Под ред. А.В.Брызгалина. - СПС «Гарант». - 2006.

5. Методическое пособие для проведения  судебно-налоговых экспертиз по  статьям 199.1 УК РФ.

6. Минеев О.Б. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый курьер. – 20012.

7. Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года  № 94н.