Исчисление и взимание налоговых платежей

      Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

      В условиях рыночных отношений, и, особенно, в переходный к рынку период, налоговая  система является основой механизма  государственного регулирования экономики  с помощью финансовых рычагов. Эффективное  функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена налоговая система. В этой связи необходимость предельно четкого понимания содержания понятия «налоговая система» представляется актуальной и значимой.

      Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что финансовая наука неоднократно обращалась к рассмотрению структуры налоговой системы, а также к анализу соотношения категорий «налоговая система» и «система налогов и сборов», разработала классификации налогов по различным критериям, однако до настоящего времени не выработала единого подхода, который можно было бы принять за аксиому.

      В свою очередь, система налоговых  платежей (совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных налоговым  законодательством) является лишь одним  элементом налоговой системы, которая является системой (категорией) более высокого порядка. Кроме того, систему налоговых платежей можно условно представить себе, как состоящую из двух элементов, а именно, во-первых, из совокупности прямых и, во-вторых из совокупности косвенных налоговых платежей.

     Разработанность темы исследования. Основной вклад в разработку общетеоретических и практических проблем налогооблажения Российской Федерации внесли В. Азар, А. Чудновский, Б. Прянков, А. Умнов, Ю. Путрик, А. Терещенко, В. Квартальнов, И. Кабушкин, Г. Папирян, А. Лесник, Д. Исмаев, М. Смирнова, С. Скобкин.

     Цель  данной курсовой работы состоит обосновании исчисления и взимания налоговых платежей.

     Поставленная  цель потребовала последовательного  решения основных задач, включающих:

• обоснование и характеристика система налоговых платежей в РФ;
• выявление сущности налогов;
• характеристика функций налогов и формы их проявления;
• дать понятия прямых налогов;
• охарактеризовать формы и методы косвенного налогообложения;
• изучить понятие налоговый кредит.

     Предметом исследования являются государственные и муниципальные финансы.

     Объект  исследования исчисление и взимание налоговых платежей в РФ.

      Данная  курсовая работа состоит из введения, 4-х глав, заключения и списка литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава I. Система налоговых платежей в РФ 

      1.1 Основы современной  налоговой системы  РФ 

      Порядок установления налоговых платежей преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое государство стремится разнообразить вводимые налоги. Обращаясь к истории дореволюционной (до 1917г.) России, встречаем немалое число налогов. Население уплачивало, например, личный налог, подушную подать, несколько имущественно-подоходных налогов - поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др.

      Немалое число налогов установлено и  законодательством Российской Федерации, принятым в 1990-х гг. Следует заметить, что Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г. содержит перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. При этом они объединены в общем понятии «налоговая система». Сюда вошли помимо налогов государственная и таможенная пошлины, различные сборы - целевые, лицензионные и др.

      Упомянутые  платежи отличаются от налогов в  собственном смысле слова. В определенной мере часть из них носит возмездный характер: они являются платой или за услуги, предоставляемые государством (например, государственная пошлина), или платой за получение разрешения на какую-то деятельность и т. д. Такие платежи носят обычно разовый характер. Налогам же в отличие от них свойственна регулярность уплаты, при наличии у налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения (имущества, дохода и т. п.) налоги подлежат систематическому внесению в казну в предусмотренные сроки¹.

      С налогами их объединяют такие общие  черты, как:

• обязательность уплаты при указанных законодательством фактах;
• внесение в бюджет или внебюджетный фонд определенного государственного или местного уровня; возложение контроля за их уплатой, как и уплатой налогов, на одну и ту же систему государственных органов - государственную налоговую службу, а в соответствующих случаях - на таможенные органы, с одинаковыми контрольными полномочиями, мерами принудительного воздействия. При этом законодатель не делает различий в общих правах и обязанностях субъектов, касающихся всех этих платежей, в том числе налогов.

      Учитывая  общие черты рассматриваемых платежей, законодатель условно именует налогами (помимо налогов в собственном смысле слова) также и другие платежи, понимая, под ними «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами» (ст. 2 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г.). А совокупность данных платежей называется налоговой системой. Вместе с тем очевидно, что, хотя налоги и объединены с другими сходными платежами в одну систему, закон признает различие между ними. Это видно уже из текста ст. 2 названного Закона Российской Федерации, дающей понятие налоговой системы. Следует однако, заметить, что в целом в действующем законодательстве нет еще достаточной четкости в разграничении упомянутых платежей, что проявляется и в решении конкретных вопросов отнесения того или иного платежа к налогу или сбору.

      Участники налогообложения представлены на рисунке 1.1

Рисунок 1.1 – Участники налогообложения 

      Объединение налоговых платежей в систему  предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше уяснить сущность этой категории. Оснований для классификации  может быть несколько².

      По субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц. К той и другой группе относятся налоги разного территориального уровня. К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй - подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и ряд других. Выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение в характеристике правового статуса соответствующего юридического или физического лица, определении перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов.

      Вместе  с тем для настоящего времени  характерно появление в Российской Федерации группы налогов, общих  для юридических и физических лиц. Это земельный налог, налоги, зачисляемые в дорожные фонды, - налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов и др. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по своему основному содержанию.

      Современную налоговую систему России критикуют  и в СМИ, и в Госдуме, и в регионах, и налогоплательщики, и, зачастую, правомерно.

      Основными недостатками налоговой системы  являются:

• фискальный крен в налогообложении, на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию;
• высокий уровень налогообложения предприятий и организаций и особенно налога на прибыль и НДС;
• нестабильность налогового законодательства и особенно по прибыли, НДС, акцизам;
• современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов;
• существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым;
• ориентация на легкособираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы³.

      В оценке эффективности любой налоговой  системы существует три критерия:

• соотношения выгоды налогоплательщика предоставляемым государством услуг;
• административные издержки;
• затраты налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.

      Чтобы судить об эффективности современной  налоговой системы России необходимо выяснить составляющие этой систем.

      При анализе этого вопроса пришлось столкнуться с существующей сегодня  проблемой: нет единой трактовки  понятий:

• налоговой системы и ее элементов;
• система налогообложения и ее элементы.

      Налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП).

      Налоговая система включает:

• налоговые органы;
• налоговое законодательство;
• налоговую полицию;
• налоги;
• пошлины;
• сборы;
• другие платежи;
• распределение налогов по уровню бюджета;
• налоговые суды (проект).

      1.2 Структура налогов 

      Структура центрального аппарата Федеральной  налоговой службы представлена на рисунке 1.2.

      Рисунок 1.2 – Структура  центрального аппарата ФНС 

      Все налоги рассматривают по источникам поступления:

• налоги юридических лиц;
• налоги на физических лиц.

      А также по уровню зачисления в бюджет:

• федеральные;
• республиканские (субъектов РФ);
• местные.

      Всего на сегодня существуют и действуют  около 300 налогов, сборов, платежей и  пошлин. Налоги делятся по виду на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с доходов. Косвенные налоги - с расходов с потребления⁴.

      1. Прямые налоги:

• подоходный налог;
• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• ресурсные платежи и др.

      2. Косвенные налоги:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог с продаж;
• на операции с ценными бумагами и др.

      Система налогообложения

      Элементами  системы являются:

• объект (предмет);
• субъект (налогоплательщик);
• налогооблагаемая база;
• ставка (твердая, процентная);
• порядок исчисления;
• срок уплаты;
• штрафы, пеня;
• контроль.

Таблица 1.1

Характеристика основных налогов Российской Федерации

      Структурный состав налоговых отчислений за 2010 год представлен на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 – Структурный  состав налоговых отчислений за 2010 год 

      В настоящее время согласно Федеральному закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в ст. 19, 20, 21 действует до принятия Госдумой II части Налогового кодекса прежний список налогов по уровню.

      Общее количество их 45, в частности:

• федеральных налогов и сборов -15;
• республиканских (субъектов РФ) – 7;
• местных налогов и сборов – 23 (табл. 1.1).

      Предполагается, что с принятием II ч. НК количество налогов увеличится, но ставки будут  снижены⁵.  
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава II. Сущность налогов. Функции налогов. Формы проявления 
 

      2.1 Сущность налогов 

      В соответствии с Налоговым кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

      Налоги  являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной  жизни. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги в виде конкретной системы являются экономической категорией. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.

      Налоги  нельзя сводить только к денежным отношениям. Это, прежде всего, совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе перераспределения ВВП  с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общегосударственных  функций⁶.

      Наиболее  лаконичным и верным с теоретических  позиций можно считать следующее  определение. «Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых  образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента».

      Налоги  являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Государство, как правило, обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование бюджета происходит за счет изъятия части ВВП у других участников производственного процесса. Таким образом, изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

      Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих  субъектов (физических и юридических  лиц) по поводу формирования государственных  финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

      В понимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог  – это объективная экономическая  категория, ее внутренняя сущность; во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны).

      Налоги  как экономическая категория  являются исходными и основным понятием, определяющим главные, сущностные черты налогов. Объективная сущность налогов не зависит от конкретной экономической действительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этой категории.

      Налог как экономическая категория  выражает денежные отношения между  государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости ВНП и отчуждения части ее стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке⁷.

      Субъективная  сторона налогов (их виды, уровень  ставок и т.п) определяется внешней  средой, в которой функционируют  налоги. Особенно важное значение здесь  имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, традиции и т.д. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Нормативное определение налога содержится в Налоговом кодексе РФ (ч.1, ст.8):

• Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;
• Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий⁸.

      Налоговые отношения структурно входят в систему  финансовых отношений, но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Это обязательность, безвозмездность, безэквивалентность. 

      2.2 Функции налогов и формы проявления 

      Сущность  налогообложения проявляется через  функции налогов. Налоги выполняют 4 важнейшие функции:

1. Фискальная функция (основная) – подразумевает обязательное и безвозмездное взимание налогов государственными органами
2. Социальная (распределительная) функция. Проявляется через неравное налогообложение сумм доходов. С помощью нее перераспределяются доходы между различными группами населения (пр. прогрессивная шкала налогообложения, налоговые скидки, вычеты)
3. Регулирующая функция. Налоги выполняют задачи налоговой политики государства. Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов.

      Выделяют  три составляющие (подфункции):

• стимулирующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобождений, например, для сельскохозяйственных производителей;
• дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;
• воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановление используемых ресурсов.

      4. Контрольная функция - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики⁹. 

      Глава III. Прямые налоги. Формы и методы косвенного налогообложения 

      3.1 Прямые налоги 

      Прямые  налоги, в отличие от косвенных, непосредственно обращены к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридический и фактический плательщик в этом случае совпадают в одном лице.

      Исторически прямые налоги - наиболее ранняя форма налогообложения. Возникли, например, подушный, поземельный, подомовый налоги. В настоящее время в Российской Федерации прямыми налогами являются подоходный, земельный налоги, налоги с имущества и др., составляющие большую часть среди всех налогов действующей системы. В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну.

      В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:

• Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц, - налог на прибыль предприятия (корпорационный налог), налог на имущество предприятия; земельный налог с предприятия.
• Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населения), - подоходный налог с населения; поимущественный налог с населения; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на владельцев транспортных средств.

      Важнейшим прямым налогом, взимаемым с юридических лиц, является налог на прибыль предприятий. Его плательщики - это предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью в России¹⁰.

      Объектом  обложения является валовая прибыль  предприятия, представляющая собой  сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (основного  капитала), иного имущества и доходов  от внереализационных операции за вычетом  суммы расходов по этим операциям.

      Другим  видом прямых налогов с юридических  лиц является налог на имущество  предприятий. Плательщиками этого  налога являются предприятия, имеющие  самостоятельный баланс и являющиеся собственниками имущества, находящегося на территории Российской Федерации. Налогообложению не подлежит имущество, используемое для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, а также имущество вновь созданных предприятий в течение первого года с даты их государственной регистрации.

      Налог на имущество - это республиканский (региональный) налог. Его конкретная ставка определяется народными собраниями субъектов Российской Федерации, в зависимости от видов деятельности предприятий. Однако данная ставка не дифференцируется по отдельным предприятиям.

      Разновидностью  прямых налогов на движимое и недвижимое имущество является налог на имущество  граждан. По закону Российской Федерации  «О налогах на имущество физических лиц» объектом обложения выступает  следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, собственники которых уплачивают налог с владельцев транспортных средств).

      Уплаченные  налоговые суммы поступают в  местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

      К прямым налогам можно отнести  и взносы в фонд социального страхования. Эти взносы представляют собой специальные платежи физических и юридических лиц государству и предназначены для дальнейшего оказания услуг населению (выплаты пенсий, пособий по уходу за ребенком, на медицинское обслуживание).

      В России физические лица осуществляют отчисления в Пенсионный фонд, юридические лица отчисляют взносы с фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд, в государственный фонд занятости, на обязательное государственное медицинское страхование, на социальное страхование¹¹. 

      3.2 Формы и методы  косвенного налогообложения 

      В нашей стране сегодня система  косвенного налогообложения представлена такими видами налоговых платежей, как налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы (до 2005 года таможенные пошлины), что, в целом соответствует практике экономически развитых зарубежных стран.

        Основным и наиболее удельно  весомым в доходах бюджетной  системы РФ является, так называемый  «универсальный акциз», а именно  НДС, который в виде надбавки  к цене взимается с конечного  потребителя, перенося на него  основную тяжесть налогообложения. Следует иметь в виду, что данный налог в настоящее время традиционно взимается во всех странах западной Европы, и хотя он имеет некоторые национальные особенности в каждом европейском государстве, в целом наблюдается тенденция к его гармонизации в рамках европейского сообщества.

        Помимо налога на добавленную  стоимость в систему косвенного  налогообложения входят акцизы (до 2005 года входили и таможенные  пошлины, которые в настоящее  время выведены законодателем  за предел налоговых доходов).

      Будучи  элементами одной системы все  виды косвенных налоговых платежей находятся в постоянной структурной  взаимозависимости и взаимосвязи: любое изменение, внесенное законодательством  в регулирование одного из них  порождает цепную реакцию, выражающуюся в автоматическом изменении других (например, многоступенчатость при обложении НДС импортируемых товаров). Вместе с тем, следует обратить особое внимание на то, что российское законодательство, регулирующее косвенное налогообложение является весьма динамичным.