Исчисление налогов

28

29

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ  НАЛОГА, ВКЛЮЧАЕМОГО В СЕБЕСТОИМОСТЬ  ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ  НА ПРИМЕРЕ ЧТУП  «ПРОМСТРОЙРЕМОНТ»

2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА  НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОДЫ. ОБЪЕКТ  ОБЛОЖЕНИЯ. СТАВКИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ  ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА. СРОКИ УПЛАТЫ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

3. ВЫЯВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ,  РАБОТ, УСЛУГ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Государственный бюджет для выполнения своей роли в общественном воспроизводстве должен располагать устойчивой базой. Для этого в бюджет изымается часть доходов предприятий, организаций и населения. Материальной основой доходов бюджета является национальный доход, т. е. та часть, которая централизуется в основном фонде денежных средств государства и его отдельных регионов. В бюджете аккумулируется значительная часть государственных финансовых ресурсов (более 2/3 всего объема), принимающих форму доходов бюджета.

В Республике Беларусь действует  двухуровневая бюджетная система. Ее центральным звеном является республиканский бюджет, который в свою очередь тесно связан с системой местных бюджетов.

В настоящее время  существуют три основных канала денежных поступлений в бюджет:

1. Государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные взносы.
2. Обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые в виде различных налогов, сборов (пошлин).
3. Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации других ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и др.

Основным источником поступлений в бюджет выступают  налоги, сборы (платежи).

В широком смысле под  налогами понимаются обязательные платежи  в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляются через их функции.

Обязательными элементами всех систем налогообложения являются: субъект и объект, источники уплаты налога, ставки, льготы и денежные санкции.

В 2007 г. доходы республиканского бюджета формируются за счет следующих  налогов, сборов (пошлин):

1. налоги на доходы и прибыль.
2. налог на добавленную стоимость.
3. акцизы.
4. таможенные пошлины и таможенные сборы.
5. экологический налог.
6. другие налоги, сборы (пошлины) и иные платежи в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Целью данной курсовой работы является раскрытие принципов начисления налоговых платежей, включаемых в  себестоимость продукции на примере  предприятия, порядок обложения налогом на прибыль и практический расчет налогов.

Исходя из цели, можно  сформулировать следующие задачи данной курсовой работы:

1. раскрыть сущность налогов (сборов) как основного источника поступлений в государственный бюджет и дать характеристику налогов, формирующих доходы непосредственно республиканского бюджета.
2. привести основные принципы исчисления, порядок уплаты и учет налогов из прибыли;
3. привести пример расчета налога, включаемого в себестоимость продукции;
4. решить практическую задачу в соответствии с вариантом.

Система налогообложения  основывается на законодательных актах, которыми и определяются методика исчисления, порядок уплаты и учет налогов (сборов).

При написании данной курсовой работы были использованы следующие  литературные источники: законодательные акты Республики Беларусь, учебно-методическая литература, периодические издания.

1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, ВКЛЮЧАЕМОГО В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

НА ПРИМЕРЕ  ЧТУП «ПРОМСТРОЙРЕМОНТ».

В себестоимость продукции (работ, услуг) в 2007 году включаются следующие налоги (сборы, пошлины):

1. платежи за землю;
2. налог за использование природных ресурсов (экологический налог);
3. начисления на заработную плату, включающие платежи в Фонд социальной защиты и занятости населения и платежи по обязательному страхованию.

В нашем примере будем  рассматривать платежи в Фонд социальной защиты и занятости населения.

Плательщиками обязательных страховых  взносов в Фонд социальной защиты и занятости населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

- работодатели - юридические лица (включая иностранные юридические  лица, осуществляющие деятельность  на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы  и физические лица, предоставляющие  работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовой договор), а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах;

- работающие граждане - граждане  Республики Беларусь, иностранные  граждане  и лица без гражданства,  работающие по трудовым договорам  или гражданско-правовым договорам,  а также на основе членства (участия) в юридических лицах;

- физические лица, самостоятельно  уплачивающие обязательные страховые  взносы, - индивидуальные предприниматели  и творческие работники [5].

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты и занятости населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются:

- для работодателей и работающих  граждан - все виды выплат в  денежном и (или) натуральном  выражении, начисленных в пользу  работников по всем основаниям  независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств - определяемый ими доход.

Размеры обязательных страховых взносов  по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют [5]:

- для работодателей - 29 процентов;

- для работодателей, занятых  производством сельскохозяйственной  продукции, объем которой составляет  более 50 процентов общего объема  произведенной продукции, - 24 процента;

- для коллегий адвокатов - 8 процентов;

- для физических лиц, самостоятельно  уплачивающих обязательные страховые  взносы, - 30 процентов;

- для членов крестьянских (фермерских) хозяйств - 25 процентов;

- для  работающих граждан,  кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, - 1 процент.

Размер обязательных страховых  взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода  за ребенком до достижения им возраста трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование):

- для работодателей и физических  лиц, самостоятельно уплачивающих  обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств - 6 процентов;

- для коллегий адвокатов - 2 процента [5].

Уплата обязательных страховых  взносов в Фонд производится плательщиками  единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством  о государственном социальном страховании.

От уплаты обязательных страховых  взносов в Фонд освобождаются:

- общественные объединения инвалидов  и пенсионеров, среди членов  которых инвалиды и их законные  представители (один из родителей,  усыновителей, опекун, попечитель), а также пенсионеры составляют не менее 80 процентов;

- организации, имущество которых  находится в собственности общественных  объединений инвалидов и пенсионеров,  если численность инвалидов среди  работающих граждан составляет  не менее 50 процентов, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25 процентов;

- общественные объединения инвалидов  и пенсионеров, а также организации,  имущество которых находится  в собственности таких объединений, в части выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами;

- члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами  либо достигшие общеустановленного  пенсионного возраста [5].

Уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных  за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее -  выплаты), кроме  выплат, предусмотренных законодательством. При этом сумма обязательных страховых взносов, причитающаяся к уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы названных взносов, исчисленной из величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Исключение составляют обязательные страховые взносы за лиц, осужденных к лишению свободы, привлекаемых организациями к выполнению оплачиваемых работ, работников бюджетной сферы, потребительских кооперативов, общественных и религиозных организаций, а также организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов от общего объема произведенной продукции, которые уплачиваются с выплат, фактически начисленных в их пользу.

В случае занятости работников неполный рабочий месяц сумма  обязательных страховых взносов  исчисляется пропорционально рабочим  дням, отработанным в соответствующем  месяце.

Плательщики уплачивают обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. При этом форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников, не имеют значения. Окончательный расчет по платежам в Фонд за истекший месяц производится не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Индивидуальные предприниматели  со дня государственной регистрации  уплачивают обязательные страховые  взносы на случаи:

- достижения пенсионного  возраста, инвалидности и потери  кормильца в размере 30 процентов от определяемого ими дохода, но не  менее суммы взносов, исчисленной в размере 30 процентов от величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения;

- временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения  ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста трех лет, смерти застрахованного или члена его семьи - в размере 6 процентов от определяемого ими дохода, но не менее суммы взносов, исчисленной в размере 6 процентов от величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения [5].

Индивидуальные предприниматели  самостоятельно исчисляют сумму  обязательных страховых взносов, причитающуюся  к уплате в Фонд.

Обязательные страховые  взносы не уплачиваются за периоды  временного неосуществления (приостановления) индивидуальными предпринимателями своей деятельности по уважительным причинам на основании представленных в органы Фонда следующих документов и в случаях:

- временной нетрудоспособности, беременности и родов – листка  нетрудоспособности;

- оформления лицензии  на осуществление отдельных видов деятельности - документов, выдаваемых уполномоченными органами;

- принятия в порядке,  установленном законодательством,  государственными органами решений,  препятствующих осуществлению деятельности  индивидуального предпринимателя, - копий решений этих органов, заверенных в установленном порядке;

- утраты права пользования  основными средствами, в том числе  помещениями, используемыми для  осуществления деятельности, - документов, подтверждающих утрату данного  права, выданных соответствующими органами либо должностными лицами;

- наступления чрезвычайных  обстоятельств - заявления или  документов, подтверждающих наступление  этих обстоятельств;

- подачи заявления  либо принятия в установленном  порядке решения о прекращении  предпринимательской деятельности - документов, выдаваемых государственными органами, осуществляющими государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

- неосуществления деятельности  не более 30 календарных дней  в году - заявления, представленного  в орган Фонда не позднее дня, предшествующего первому дню периода временного ее неосуществления.

Обязательные страховые  взносы на пенсионное и социальное страхование, причитающиеся к уплате в Фонд за месяц, в котором имели  место периоды временного неосуществления  индивидуальными предпринимателями своей деятельности по уважительным причинам, исчисляются пропорционально количеству отработанных календарных дней этого месяца. Уплата страховых взносов на пенсионное и социальное страхование производится единым платежом.

Индивидуальные предприниматели, одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности состоящие в трудовых отношениях, а также получающие пенсии и (или) пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, обучающиеся на дневной форме в учреждениях образования, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального и высшего образования, и являющиеся иностранными гражданами и лицами без гражданства, уплачивают страховые  взносы в таком же порядке, как все индивидуальные предприниматели в размере 36 процентов единым платежом. Граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам  у физических лиц, творческие работники и члены крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы в размерах, установленных законодательством, от определяемого ими дохода, но не менее суммы взносов, исчисленной из величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Уплата начисленных  обязательных страховых взносов  производится плательщиками за вычетом  сумм расходов на выплаты, предусмотренные  законодательством о государственном социальном страховании.

Расчет обязательных взносов в Фонд социальной защиты и занятости населения приведем на примере ЧТУП «Промстройремонт» за январь 2007г. на одного рабочего.

Произведем расчет заработной платы производственных рабочих (Зз), занятых на производстве, а также отчислений от заработной платы. Для этого рассчитаем сумму основной (Зоз) и дополнительной (Здз) заработной платы и отчисления от заработной платы (Зс) по следующим формулам:

- основная заработная  плата:

Зоз = ∑ Т1 Ч1 (1 + Кп)         (1.1)

где     Т1 –  норма времени на выполнение 1-й  операции;

Ч1 – часовая тарифная ставка рабочего 1-ого разряда;

Кп – коэффициент, учитывающий размер премий и доплат.

- дополнительная заработная плата:

Здз = Зоз Кдз          (1.2)

где     Кдз  – коэффициент дополнительной заработной платы.

Отчисления от заработной платы рассчитаем по формуле:

Зс = (Зоз + Здз) Кс        (1.3)

где     Кс –  коэффициент, учитывающий размер отчислений.

В таблице 1.1 произведем расчет основной заработной платы (с учетом премии в размере 40 %) основных производственных рабочих, занятых на производстве, на основании приведенных данных.

Таблица 1.1

Расчет основной заработной платы основных производственных рабочих, занятых на производстве

Определяем сумму дополнительной заработной платы, если размер дополнительной заработной платы составляет 10% или  коэффициент дополнительной заработной платы составляет 0,1(10 % / 100 %):

514024 * 0,1 = 51402 (руб.);

Определяем сумму отчислений от заработной платы в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Отчисления от заработной платы

Таким образом, сумма  отчислений в ФСЗН составляет 197899 рублей.

2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОДЫ. ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ. СТАВКИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА. СРОКИ УПЛАТЫ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ.

Плательщиками налогов  на доходы и прибыль являются организации, т.е. юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и  международные организации, простые  товарищества, хозяйственные группы.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором  о совместной деятельности между  участниками возложено ведение  дел этого товарищества либо который  получает выручку по деятельности этого  товарищества до ее распределения, исполняет  налоговое обязательство этого товарищества.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических  лиц Республики Беларусь, имеющие  отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим  объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.

Облагаемая налогом прибыль  исчисляется исходя из суммы прибыли  от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. [3]

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных  прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 3 настоящего Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в том  числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа в объем реализации не включается.

При определении прибыли  от реализации товаров принимаются  затраты, приходящиеся на фактически реализованные  товары в соответствии с законодательством.

У некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), получающих доходы от предпринимательской и (или) иной деятельности, если иное не установлено  законодательством, объектом налогообложения налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль.

У банков объектом налогообложения  налогом на прибыль является облагаемая налогом прибыль. При этом доходы от реализации товаров (работ, услуг) включают в том числе следующие виды доходов:

- в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе от предоставления кредитов и займов, овердрафта по счетам организаций и физических лиц, включая счета банков;

- в виде платы за денежные средства, депонированные в фонде обязательных резервов Национального банка Республики Беларусь;

- в виде сумм денежных средств, полученных для компенсации потерь от выдачи льготных кредитов по решению Президента Республики Беларусь или Правительства Республики Беларусь;

- в виде вознаграждения (платы) за:

- открытие, ведение и закрытие банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, и осуществление по их поручению расчетов с другими организациями и физическими лицами, включая комиссионное вознаграждение и возмещение расходов банка за банковские переводы денежных средств, инкассо, аккредитивные и другие операции;

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- выпуск в обращение и выполнение комплекса операций с платежными инструментами и иными специальными средствами, предназначенными для совершения банковских операций, включая возмещение стоимости банковских пластиковых карточек, бланков неноминированных чеков;

- установку (и (или) обслуживание) систем электронного документооборота между банком и клиентами, автоматизированных банковских систем "клиент-банк";

- предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм, не поступивших по назначению;

- от кассового обслуживания организаций и физических лиц, включая доходы за пересчет, сортировку и упаковку наличных денежных средств, продаваемых другим банкам;

- от проведения валютно-обменных операций, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке, продаже, конверсии иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиентов, по размену (обмену), приему на инкассо иностранной валюты, от операций с валютными ценностями;

- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью, а также от возмещения расходов, связанных с поставкой драгоценных металлов и драгоценных камней в физическом виде;

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок на рынке иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней и других финансовых инструментов срочных сделок, включая опционные, фьючерсные и форвардные контракты;

- от операций с банковскими гарантиями, обязательствами, поручительствами за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

- от операций по доверительному управлению имуществом, в том числе денежными средствами, драгоценными металлами и драгоценными камнями;

- в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и балансовой стоимостью данного права требования;

- от оказания услуг банковского депозитария;

- от оказания услуг по договору банковского хранения, услуг по предоставлению в пользование по договору аренды специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей (в том числе денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней);