Исчисление налогов обособленными подразделениями

Содержание

Введение……………………………………………………………………...3

Глава 1. Сущность, признание и признаки обособленного подразделения .…5

1.1. Понятие обособленных подразделений, их сущность и признаки….5

1.2 Порядок  создания и регистрации обособленных  подразделений…....6

1.3 Правовой  статус обособленных подразделений………………………7

Глава 2. Особенности исчисления налогов обособленными подразделениями.…………………………………………………..…….....9

2.1. Особенности исчисления  и уплаты налога на прибыль,  организациями, имеющими обособленные  подразделения……….…………..9

2.2.Особенности исчисления  и уплаты налога на доходы  физических лиц и социальных  отчислений во внебюджетные фонды  налоговыми агентами, имеющими обособленные  подразделения…………………………12

2.2.1. Налог на доходы физических лиц ………………………………..12

2.2.2. Социальных отчислений во  внебюджетные фонды налоговыми  агентами ………………………………………………………………………….13

2.3 Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения…………….……14

Глава 3. Практика исчисления налогов  обособленными подразделениями, порядок  заполнения налоговых деклараций ……………………………17

3.1. Особенности исчисления налогов  обособленными подразделениями…………………………………………...……………………17

3.2. Практика исчисления налогов  и заполнение деклараций на  примере организации «Саян»……………………………………………….…………….19

Заключение………………………………………………………………..23

Список общепринятых сокращений……………………………………..25

Список литературы …………………………………………..…………..26

Приложения ...............................………………………………………….27

Введение 

Известно, что динамичное и устойчивое развитие общества невозможно без активного участия государства  в экономических процессах, которое реализуется, прежде всего, в его финансовой политике и определяется состоянием финансов государства.  

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. 

Именно в этом заключается  актуальность выбранной мной темы, так как налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменение форм которого неизменно сопровождалось преобразованием налоговой системы.

В современном мире налоги выполняют две основные функции: фискальную, т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсам. Она связана с образованием государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функций государства и выполнения их собственных функций – обороны страны, защиты правопорядка, решение социальных, природоохранных и ряда других задач; и регулирующую - с помощью налогов, через бюджет и внебюджетные фонды, государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Эти функции взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.      

Переход экономики России на рыночные отношения  потребовал создания особой системы налогообложения  в отношении обособленных подразделений предприятий (юридических  лиц).

В связи с этим обособленные подразделения обязаны уплачивать в бюджет такие налоги как:

• Налог на добавленную стоимость
• Налог на доходы физических лиц
• Транспортный налог
• Земельный налог
• Налог на имущество

Таким образом, целью данного исследования является системный анализ исчисления налогов, уплачиваемых, обособленными подразделениями, их  сущность и признаки, а так же рассмотрение особенностей уплаты обособленными подразделениями некоторых налогов на конкретном примере, порядок заполнения налоговых деклараций.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть понятие, сущность и признаки обособленных подразделений

-рассмотреть особенности исчисления и уплаты некоторых налогов обособленными подразделениями;

-проанализировать особенности исчисления и уплаты некоторых налогов обособленными подразделениями на конкретном примере.

Объект исследования – организации, имеющие обособленные подразделения в Российской Федерации.

Предмет исследования – понятие, сущность и признаки обособленных подразделений в Российской Федерации.

Цель исследования – анализ особенностей  уплаты некоторых налогов организациями, имеющие обособленные подразделения.

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав и заключения, а так же приложений к данной работе.

Глава 1. Сущность, признание и признаки обособленного подразделения

В данной главе мной будет  освещен материал, связанный с сущностью, понятием, признанием и признаками обособленного подразделения организаций в Российской федерации.

1.1 Понятие  обособленных подразделений, их сущность и признаки

Как известно, обособленное подразделение организации –  это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного  подразделения организации таковым  производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в  учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается  стационарным, если оно создается  на срок более одного месяца.

Следовательно, можно выделить следующие признаки обособленных подразделений:

• важным условием для признания обособленного подразделения в целях налогообложения является территориальная обособленность от создавшей его организации. Данное условие является одним из основных отличительных признаков, присущих обособленному подразделению. Оно должно быть расположено на иной, отличной от места нахождения, организации территории;
• так же условием признания обособленного подразделения организации является наличие по месту его нахождения оборудованных стационарных рабочих мест. Согласно статье 209 ТК РФ рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В Гражданском кодексе  даны понятия существующим обособленным подразделениям: филиал и представительство. В связи с этим, необходимо четко  разграничивать требования, предъявляемые  к функционированию обособленных подразделений  в рамках Налогового кодекса РФ и  Гражданского кодекса РФ. От этого  будет зависеть и круг обязанностей.

Отличия между филиалом и  представительством заключаются в  номенклатуре осуществляемых задач  и полномочий:

Филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное  вне места его нахождения и  осуществляющее все его функции  или их часть, в том числе функции  представительства. Представительство  представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительство  реализует свои полномочия только в  рамках института представительства, основанного на доверенности.

Важным  аспектом является то, что обособленные подразделения не признаются самостоятельными налогоплательщиками, они лишь исполняют  обязанности организаций по уплате налогов по месту своего нахождения.

1.2 Порядок  создания и регистрации обособленных  подразделений

Гражданский кодекс обязывает  организации, создающие обособленные подразделения в форме филиала  и представительства, вносить изменения  в учредительные документы и  указывать на их наличие. Согласно гражданскому законодательству изменения учредительных  документов юридического лица приобретают  силу для третьих лиц с момента  их государственной регистрации, а  в случаях, установленных законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную  регистрацию, о таких изменениях.

Для государственной регистрации  изменений, вносимых в учредительные  документы юридического лица, в регистрирующий орган представляются:

• подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;
• решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;
• изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;
• документ об уплате государственной пошлины.

Форма заявления о государственной  регистрации изменений, вносимых в  учредительные документы юридического лица, утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.02 № 439¹. В заявлении подтверждается, что:

• изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством РФ требованиям;
• сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и в заявлении, достоверны;
• соблюден установленный федеральным законом порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица.

1.3 Правовой  статус обособленных подразделений

Правовой статус обособленных подразделений юридических лиц - это совокупность прав, обязанностей и ответственности этих обособленных подразделений.

Отсутствие у филиалов и представительств гражданской правосубъектности лишает их действия юридического (гражданско-правового) значения. Для осуществления представительских и иных юридических функций от имени юридического лица последнее должно выдать доверенность назначенному им руководителю своего представительства или филиала, т.е. конкретному физическому лицу.

____________

¹ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей»

Для осуществления представительских  и иных юридических функций от имени юридического лица последнее  должно выдать доверенность назначенному им руководителю своего представительства или филиала, т.е. конкретному физическому лицу.

Руководитель представительства  или филиала на основании выданной ему доверенности действует от имени  и в интересах юридического лица, а не от имени филиала или представительства. Ведь он не является органом юридического лица, а потому его полномочия на выступление от имени организации  не могут основываться на указаниях, содержащихся в положении о филиале  или представительстве либо в  учредительных документах юридического лица.

Цель, задачи и функции  таких структур определяются создавшей  их головной организацией. Она же организует в них бухгалтерский и налоговый  учет, способы ведения которого должны соответствовать способам, избранным  в ее учетной политике.

Обособленное подразделение, сведения о котором не содержатся в учредительных документах и  правовая форма которого юридически не закреплена, все равно с точки  зрения налогового законодательства считается  обособленным со всеми возложенными на него НК РФ обязательствами. При  этом с позиции гражданского законодательства такое подразделение считается  созданным с нарушением правовых норм.

Кроме того, филиалы и  представительства могут создаваться  только юридическими лицами. Создание обособленных подразделений самими филиалами (представительствами) неправомерно.

Глава 2. Особенности  исчисления налогов обособленными  подразделениями.

В данной главе мной была проделана работа по изучению особенностей  исчисления и уплаты некоторых налогов, организациями, имеющими обособленные подразделения, а именно:  особенности  исчисления и уплаты налога на прибыль, организациями, имеющими обособленными подразделениями, налога на доходы физических лиц, социальных отчислений во внебюджетные фонды налоговыми агентами, а так же налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения.

2.1. Особенности исчисления  и уплаты налога на прибыль,  организациями, имеющими обособленные  подразделения.

В Российской налоговой системе  налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов Российской Федерации.  
         Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.  
         Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Обособленные подразделения, наряду с другими плательщиками  налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, обязаны уплачивать данный налог в бюджет Российской Федерации.

Особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, посвящена ст.288 НК РФ. Учитывая, что общая сумма налога на прибыль состоит из двух составляющих, исчисляемых по различным ставкам, каждая из них имеет свой порядок уплаты в случае наличия у организации обособленных подразделений.

Исчисление и уплату сумм налога в федеральный бюджет организации  производят по месту своего нахождения без распределения указанных  сумм по обособленным подразделениям. Другая часть налога на прибыль, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Указанная доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной  численности работников и удельного  веса остаточной стоимости амортизируемого  имущества этого обособленного  подразделения соответственно в  среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого  имущества в целом по налогоплательщику.

При этом вместо показателя среднесписочной численности работников могут быть использованы данные о  расходах на оплату труда.

При этом налогоплательщики  самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться  – среднесписочная численность  работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в  течение налогового периода и  фиксируется в учетной политике.

С учетом изложенного, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:

П = НБ * (ССЧп / ССЧ + ОСп / ОС) / 2, где:

П - прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение;

НБ - налоговая база в целом  по организации;

ССЧп - среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения;

ССЧ - среднесписочная численность  работников (расходы на оплату труда) организации в целом;

ОСп - остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения;

ОС - остаточная стоимость  основных средств организации в  целом.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации  и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, установленных  налоговым законодательством РФ.

Сведения о суммах авансовых  платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим  обособленным подразделениям, а также  налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы  налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов  Российской Федерации и местные  бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налоговая декларация составляется головной организацией нарастающим  итогом с начала года и передается в налоговый орган как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

2.2.Особенности исчисления  и уплаты налога на доходы  физических лиц и социальных  отчислений во внебюджетные фонды  налоговыми агентами, имеющими обособленные  подразделения.

2.2.1. Налог на доходы физических лиц

          Налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами. Он введен в действие с января 1992 года на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91. В настоящее время порядок применения налога регулируется гл. 23 НКРФ. 
          Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании этого налоговые  агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют исходя из дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами определены статьей 226 НК РФ. Согласно пункту 7 данной статьи совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять  исчисленные и удержанные суммы  налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Так же налоговые агенты обязаны  вести учет доходов, полученных от них  физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных  и удержанных в этом налоговом  периоде налогов. Сведения должны представляться ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по формам, утвержденным ФНС России.

2.2.2. Социальные отчисления во внебюджетные фонды налоговыми агентами

Основанием о начислении страховых  взносов в обособленном подразделении, регулирующим отношения, связанные  с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФРФ на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, является Постановление Правительства Российской Федерации от 10 декабря 2012 г. №1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г. 
          В соответствии с этим законом Правительство РФ установило, что 
предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежит индексации с 1 января 2013 г. в 1,11 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Настоящее постановление вступило в силу с 1 января 2013 г.

Организации, имеющие обособленные подразделения, для перечисления страховых  взносов во внебюджетные фонды подлежат обязательной регистрации в качестве страхователя в исполнительных органах  ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ,  ТФОМС  РФ по месту нахождения ее обособленных подразделений при условии, что  подразделения:

• выделены на отдельный баланс; 
• имеют расчетный счет;
• производят начисления и выплаты в пользу физических лиц.

В случае, если организация создает обособленные подразделения, но при этом они не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то такие подразделения не подлежат регистрации в качестве страхователей в исполнительном органах  ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ,  ТФОМС РФ по месту своего нахождения. При этом обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов в исполнительный орган фонда, в полном объеме должна осуществлять головная организация по месту регистрации.

Таким образом, из приведенных  норм действующего законодательства следует, что при одновременном соблюдении трех условий обособленные подразделения  организации подлежат регистрации  в исполнительных органах ФСС  в качестве страхователей по месту  своего нахождения, а также обязаны  уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним.

2.3 Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения.

Налог на имущество организаций  установлен  главой 30 НК РФ. 
Налогоплательщиками данного налога являются две категории субъектов: российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или  доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность), учитываемое  на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 376 НК РФ, налоговая база по данному налогу определяется отдельно:

• в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
• в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Организации, в состав которых  входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог  в бюджет по местонахождению каждого  из обособленных подразделений в  отношении имущества, признаваемого  объектом налогообложения и находящегося на отдельном балансе каждого  из них.

Если же обособленное подразделение  не ведет отдельного баланса, но в  месте его нахождения имеется  недвижимое имущество, то организация  должна уплатить налог (авансовые платежи  по налогу) в бюджет по местонахождению  каждого из указанных объектов недвижимого  имущества. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены  эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости  имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налог уплачивается в сумме, определяемой как произведение налоговой  ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены  эти обособленные подразделения, и  налоговой базы (средней стоимости  имущества), определенной за налоговый (отчетный) период по нормам статьи 376 НК РФ в отношении каждого обособленного  подразделения.

Таким образом, большое значение играет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями  передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество устанавливаются  субъектами Российской Федерации и  могут значительно отличаться в  различных местностях.

Что касается вопроса о  порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении  ликвидированных обособленных подразделений, по которым уплачены авансовые платежи  по налогу на имущество организаций, Минфин России отмечает, что следует  учитывать положения статьи 45 НК РФ. Согласно данной статье обязанность  по уплате налога должна быть выполнена  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. При этом установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Таким образом,  исчисление и уплата некоторых налогов, организациями, имеющими обособленные подразделения, несколько отличается от уплаты этих же налогов организациями, не имеющих обособленные подразделения. Все особенности исчисления налогов обособленным подразделениями прописаны в Налоговом кодексе Российской Федерации и установлены иными нормативными актами головной организации, которые я попыталась отразить в данной главе.

Глава 3. Практика исчисления налогов  обособленными подразделениями, порядок  заполнения налоговых деклараций.

В этой граве мной рассмотрены  особенности исчисления налогов обособленными подразделениями и практика исчисления налогов на примере организации «Саян».