Исчисления НДС при перемещении товаров через границу Российской Федерации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

1 Теоретические основы НДС при перемещении товаров через границу…………………….……………………………………………...............5

1.1 История возникновения и развития НДС при перемещении товаров через таможенную территорию в мире и в России…………………………………...5

1.2 Особенности налогообложения НДС при импорте и экспорте товаров….8

1.3 Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов……..18

2 Спорные моменты в налоговой базе…………………………………………26

2.1 Проблемы, возникающие при экспорте…………………………………....26

2.2 Применение нулевой ставки НДС и возмещение НДС при экспорте в страны Таможенного союза: Россия, Беларусь и Казахстан …………...........37

3 Арбитражная практика разрешения споров, возникающих при ввозе и вывозе товаров на территорию РФ..………….…………………...…………...45

4 Налоговая декларация и другие изменения НДС…………………………...54

4.1 Эволюция налоговой декларации  по НДС………………………………...54

4.2 Единая декларация и порядок её заполнения……………………………..60

4.3 Последние изменения НДС при экспорте (импорте) товаров……………71

Заключение………………………………………………………………............73

Список использованной литературы…………………………………..............77

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом  на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.

Налог на добавленную стоимость  регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации с 2002 года, до этого он регулировался отдельным Законом  «О НДС». С принятием Налогового Кодекса произошли определенные изменения в обложении этим налогом, в частности, плательщиками НДС стали также индивидуальные предприниматели. В целом, как отмечают многие специалисты, 21 Глава Налогового Кодекса намного совершеннее применявшегося ранее Закона «О НДС», с 2002 года были решены многие проблемы, связанные с исчислением и уплатой Налога на добавленную стоимость, например, были более ясно сформулированы требования к выручке при осуществлении освобождения от обязанностей налогоплательщика. В настоящее время Глава 21 НК РФ продолжает совершенствоваться, в нее вносятся различные изменения.

Налоговые органы Российской Федерации  для практического применения издали Методические рекомендации по применению Главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, что значительно упростило применение законодательства о данном налоге.

Налог на добавленную стоимость  занимает важное место в системе  налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно  сказать, что он - довольно эффективное  средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако это представляется маловероятным.

Существует определенная группа товаров, которая не облагается налогом на добавленную стоимость. Это некоторые  продовольственные товары и товары для детей. Это показывает, что  наше государство проводит социальную политику, направленную на поддержку семей с детьми и недопущение относительной дороговизны продуктов питания. Налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому  его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

Главная цель данной работы - рассмотреть такую часть НДС, как перемещение товара через таможенную границу Российской Федераций.

В первой части будет подробно раскрыта сущность самого налога на добавленную стоимость, во второй главе будут отражены вопросы, возникающие при перемещении товара через российскую границу, и арбитражная практика их разрешения. В третьей части описывается порядок заполнения налоговой деклараций.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ГРАНИЦУ

1.1 История возникновения и развития НДС при перемещении товаров через таможенную территорию в мире и в России

Налог на добавленную стоимость  является сравнительно молодым налогом. НДС стал применяться лишь в XX веке. НДС относится к группе косвенных  налогов. Необходимо отметить, что для  них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов.             

Обширная география распространения  НДС свидетельствует о его  жизнеспособности и соответствии требованиям  рыночной экономики. В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают реализация товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. [33].

В настоящее время НДС, включая  его модификации, известные под  названиями "общий налог с продаж" или "налог на товары и услуги", существует в 135 странах мира. В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В Китае для обычных налогоплательщиков, не относящихся к категории малых, применяются три ставки НДС: 17, 13 и 0%. Стандартная ставка 17% применяется к большинству налогооблагаемых товаров и услуг. Пониженная ставка 13% применяется преимущественно в отношении товаров первой необходимости, а также удобрений, машин для сельского хозяйства, книг, газет и журналов. Ставка 0% в соответствии с законодательством применяется при экспорте товаров. По аналогии с российскими правилами применения налоговых вычетов в КНР также предусмотрено возмещение "входного" НДС. Однако в Китае возмещение налога при экспортных операциях осуществляется не в полном объеме. Процент возмещаемого налога устанавливается правительством в отношении отдельных видов продукции и может пересматриваться в течение года. Заметим, что в отношении особо поддерживаемых государством отраслей (успешно конкурирующих на мировом рынке), например автомобилестроения, возмещение осуществляется в полном объеме. Возмещение «входного» НДС происходит при экспорте угля - 8%, одежды, обуви, бытовой электроники и мебели - 13%, машин и оборудования -11%, транспортных средств - 17%. Невозмещаемая сумма НДС определяется как произведение экспортной выручки и разницы между стандартной (17%) и возмещаемой ставками.

В налоговом законодательстве Швеции закреплено право налогоплательщиков на возмещение НДС, которое возникает при обязательном выполнении двух условий:

- входящий налог должен относиться  к приобретениям или импорту  в рамках налогооблагаемой деятельности;

- реализация товаров (услуг) в другие страны, а также при фактическом осуществлении и подтверждении экспорта товаров (услуг).

Также право на вычет НДС у  налогоплательщиков возникает и  при приобретении товаров для  собственных производственных нужд. По сравнению с другими странами ЕС здесь действует самый высокий общий уровень налогообложения данным налогом - 25%.

В Великобритании главное место среди косвенных налогов принадлежит налогу на добавленную стоимость. Он занимает с точки зрения доходов второе место после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (т.е. разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков). Ставка налога — 17,5%. Не подлежат обложению продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Ведущим звеном бюджетной системы  Франции также выступает налог на добавленную стоимость. Речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

В Германии, Италии, Испании и Австрии, как и в большинстве стран, вывоз товаров на экспорт, международные услуги и связанные с ними операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года.

Первоначально ставка НДС была установлена  на уровне 28%. Позже она снизилась до 18%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней. В настоящее время НДС составляет самую большую долю налоговых поступлений консолидированного бюджета - в январе 2008 г. поступления по НДС составили около 46% всех налоговых доходов. В то же время существует достаточно большая проблема с администрированием этого налога. В то время как многие добросовестные экспортеры не могут получить на протяжении нескольких лет возмещение НДС из бюджета, широкое распространение "серых" схем возмещения НДС недобросовестными предпринимателями наносит огромный урон бюджету. Махинации с НДС, нацеленные на возврат этого налога из бюджета, популярны как в России, так и в Европе.

1.2 Особенности налогообложения НДС при импорте и экспорте товаров

1. Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Если организация приобретает  товары за границей Российской Федерации, то при осуществлении ввоза таких товаров на таможне нужно будет уплатить НДС. Одной из особенностей данного налога является то, что он взимается в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки  уплаты налога на добавленную стоимость  исчисляются со дня истечения  установленного срока подачи таможенной декларации.

Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Нормы главы 21 «Налог на добавленную  стоимость» НК РФ [2] в отношении операций по импорту, содержат несколько особенностей.

Во-первых, при осуществлении операций по импорту товаров, порядок и сроки уплаты НДС несколько отличаются от обычных. Так как при ввозе товаров из-за границы данный налог выступает в качестве таможенного платежа, плательщик НДС должен руководствоваться нормами таможенного права и действовать в соответствии с Приказом Государственного Таможенного комитета РФ от 7 февраля 2001 года №131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ» [28].

Согласно статье 171 Таможенного кодекса РФ [3] таможенная декларация подается в сроки, устанавливаемые Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Эти сроки не могут превышать 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств, перевозящих товары, таможенному органу Российской Федерации. Также необходимо соблюдение условий надлежащего оформления таможенной декларации, и присутствие на ней соответствующих отметок таможенного органа.

Таким образом, пока НДС на таможне  не будет заплачен, таможенники не вернут товар. Кроме того, если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС  в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенные органы вправе начислить пени.

Во-вторых, порядок формирования налоговой  базы по НДС при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ прописан в статье 160 Налогового кодекса РФ. В общем случае налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости ввозимых товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Таким образом, необходимо прибавить  к таможенной стоимости все таможенные платежи, за исключением таможенных сборов (и, естественно, самой суммы НДС).

Если ввозимые ценности не являются подакцизными товарами, налоговая база по НДС получается путем суммирования таможенной стоимости ввозимых ценностей  и таможенной пошлины.

Если же товар ввозится беспошлинно, налоговая база по НДС будет равна таможенной стоимости ввозимых товаров.

Согласно пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ применяются  налоговые ставки: 18 процентов и 10 процентов в соответствии с  общеустановленными требованиями, указанными в пункте 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ. При этом возникают споры по возмещению НДС в связи с неправильным применением налоговой ставки.

В-третьих, если ввозимые товары будут  использованы при осуществлении операций, облагаемых НДС (например, если фирма ввозит сырье для производства продукции, при продаже которой будет начисляться НДС), или если они ввозятся для перепродажи (и при перепродаже будет начисляться НДС, т.е. фирма не будет продавать ввезенные товары в розницу в регионе, где розничная торговля переведена на ЕНВД), суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, подлежат вычету. Об этом гласит пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

При осуществлении операций по импорту товаров, уплатив на таможне сумму НДС, налогоплательщик должен сделать запись в книге покупок. Основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Это требование закреплено в пункте 10 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2001 года №914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [6]. Таким образом, НДС можно принять к вычету в том налоговом периоде, когда товары, приобретенные по импортной сделке, были оприходованы фирмой-покупателем. В данной ситуации отсутствует требование налогового законодательства об оплате данных товаров контрагенту, ведь импортер уплачивает НДС не поставщику, а непосредственно таможенному органу.

В-четвертых, налоговое законодательство предусматривает случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, не подлежит вычету, а включается в стоимость материальных ресурсов (пункт 2 статьи 170 НК РФ [2]).

Статьей 150 Налогового кодекса РФ [2] устанавливается перечень ввозимых не территорию Российской Федерации товаров, не подлежащих налогообложению. Также, например, позиция таможенных органов заключается в том, что к технологическому оборудованию относится только то, которое поименовано в соответствующем Перечне, утвержденном ГТК. Но в то же время есть примеры судебных решений, в которых суды признавали технологическим и оборудование, не включенное в Перечень, утвержденный ГТК. Как пример можно привести несколько решений суда (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. № А33'3653/04'С6'Ф02'3637/04'С1 [7], Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 марта 2005 г. № Ф03'А51/05'2/304 [8]).

На товар, не входящий в данный перечень, взимание налога осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет компании импортера. При этом данное правило распространяется и на предприятия, уплачивающие единый налог на вмененный доход или применяющие упрощенную систему налогообложения.

2. Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы Российской Федерации без обязательства об обратном возврате. Экспорт облагается НДС по ставке 0 %. Однако нельзя утверждать, что экспорт освобожден от НДС. Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, облагается по нулевой налоговой ставке, а НДС, уплаченный при производстве (приобретении) этих товаров, подлежит вычету при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Указанные положения не распространяются на реализацию нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ.

Рассмотрим порядок применения нулевой налоговой ставки в случае экспорта товаров, освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ [2]. Пункт 5 статьи 149 НК РФ запрещает организации отказываться от налогового освобождения в зависимости от того, кто является покупателем. Поэтому если организация пользуется льготами, предусмотренными пунктом 3 статьи 149 НК РФ, то и реализация указанных товаров на экспорт не подлежит налогообложению даже по ставке 0 процентов. Соответственно и НДС, уплаченный при производстве (закупке) таких товаров, не возмещается.

Если же организация возмещает  НДС по экспорту необлагаемых товаров, то ей следует отказаться от применения этой льготы при реализации товаров  внутри Российской Федерации.

Судебные дела о возмещении НДС  по экспортным операциям составляют значительную часть налоговых споров и относятся к одним из наиболее проблемных моментов российской налоговой системы. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты при налогообложении НДС, включая экспортные операции, производятся после подтверждения налоговым органом правомерности и обоснованности применения этих вычетов на основании:

• счетов-фактур, выставленных поставщиками при приобретении налогоплательщиками товаров (материальных ресурсов), которые будут использоваться в облагаемой НДС деятельности, в том числе по нулевой ставке НДС при экспорте товаров.
• принятия экспортерами на учет указанного имущества, то есть его отражения на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов;
• документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС поставщику (данная норма распространяется на правоотношения, возникшие до 1 января 2006 г.) (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166).

Соблюдение всех вышеназванных  условий должно быть основано на принципе добросовестности экспортера. Необходимо также учитывать, что право на налоговые вычеты имеют только налогоплательщики НДС.

Вычет входного НДС следует осуществлять лишь после подачи в налоговые  органы экспортной декларации и документов, подтверждающих факт реального экспорта товаров (правильности применения нулевой ставки НДС). Экспортер может заявить о применении вычета входного НДС до истечения трех лет после окончания налогового периода, за который подавалась экспортная декларация (п. 2 ст. 173 НК РФ). Если налогоплательщик использовал вычет входного НДС до подтверждения факта экспорта, то НДС подлежит восстановлению не позднее того налогового периода, в котором производится оформление грузовой таможенной декларации региональными таможенными органами. До конца 2004 г. спорным являлся момент, когда заявленные в экспортной декларации по нулевой ставке вычеты можно принимать в уменьшение задолженности перед бюджетом и соответственно к учету: в момент подачи декларации или, как настаивали налоговики, в момент вынесения ими решения о возмещении НДС. В Постановлении от 14.12.2004 N 3521/04 Президиум ВАС РФ поддержал налоговые органы. Правильность применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов входного НДС по экспортным операциям является предметом проверки налоговыми органами, которая проводится в течение трех месяцев с момента представления экспортной декларации и пакета документов, подтверждающих экспорт. Налоговики анализируют представленные документы, проводят встречные проверки поставщиков, осуществляют запросы в таможенные и другие государственные органы. При необходимости налоговые органы вправе потребовать дополнительные сведения, а также подтверждающие оплату документы, договоры с поставщиками, бухгалтерские регистры и т. д. и (или) получить объяснения, сведения иным законным способом у других лиц.

В свете последних судебных актов экспортеру следует позаботиться о наличии всех документов, относящихся к экспортной сделке, чтобы при необходимости представить их налоговым органам. Ведь суд в случае возникновения разбирательства может при вынесении решения не учесть документы, которые не прошли налоговую проверку. По результатам проверки фискальные органы выносят решение либо о возмещении путем зачета (возврата) соответствующих сумм либо об отказе в возмещении полностью (частично).

Необходимо  обратить внимание на основные моменты, служащие предметом разногласий налогоплательщиков-экспортеров и налоговых органов, на правильность применения вычетов входного НДС по экспортным операциям и судебную практику по этому вопросу. При этом следует помнить, что решения по спорным делам, в основе которых лежат сходные основания, могут быть различными в зависимости от фактических обстоятельств и доказательственной базы.

Первая позиция разногласий  налоговых органов и поставщиков-экспортеров  касалась необходимости раздельного  учета сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам, используемым при производстве продукции: как реализуемой на внутреннем рынке, так и поставляемой на экспорт.

По мнению налоговых органов, учет НДС по таким операциям необходимо организовать прямым путем на отдельном субсчете к счету 19 на уровне первичных документов, то есть на основе конкретных счетов-фактур.

Минфин РФ считал, что нужно вести  раздельный учет входного НДС, а методику такого учета предприятию следует  определять самостоятельно в учетной  политике. В арбитражных судах единого мнения по этому поводу не было. В одних случаях арбитры придерживались позиции налоговых органов, поскольку сумма налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции, то есть по каждому экспортному контракту. При разрешении других подобных дел суды подтверждали правильность позиции налогоплательщиков-экспортеров, которые определяли суммы входного НДС расчетным путем, не вели раздельный учет сумм НДС, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ он предусмотрен лишь в отношении операций, облагаемых и не облагаемых НДС. Реализация на экспорт не относится к перечисленным в ст. 149 НК РФ операциям, не облагаемым НДС, а согласно п. 1 ст. 164 НК РФ облагается по ставке 0 процентов.

Конец этим спорам положила введенная с 1 января 2006 г. норма п. 10 ст. 165 НК РФ, которая дала право предприятиям самостоятельно определять сумму налога, относящуюся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства экспортной продукции. Таким образом, предприятия должны сами решить, будут они в разрезе каждого экспортного контракта по мере подтверждения реального экспорта вести раздельный учет экспортного НДС либо же определят эти суммы расчетным путем, закрепив свой выбор в учетной политике.

Вторая причина, которую налоговики приводят для отказа в правильности применения вычетов входного НДС – порядок заполнения счетов-фактур.

Представители налоговых органов  указывают, что счета-фактуры экспортера, составленные его контрагентами  с нарушением требований ст. 169 НК РФ, являются основанием для отказа в обоснованности вычетов НДС. Например, в строке «Грузоотправитель и его адрес» не указано полное наименование грузоотправителя, а записано «Он же» (когда грузоотправитель является продавцом).

По мнению судов, неточности в счетах-фактурах при отсутствии доказательств подложности первичных бухгалтерских документов, подтверждающих оплату НДС поставщику, не влияют на правомерность использования налогоплательщиком-экспортером ставки налогообложения 0 процентов и получение возмещения входного НДС. Суд признает право налогоплательщика обратиться к поставщику с просьбой переоформить счета-фактуры, чтобы устранить недочеты.

Третья позиция разногласий  касается возможности использования  неденежных форм расчетов с поставщиком.

Фискальные органы считают, что  использование неденежных форм расчетов – взаимозачетов, товарообменных операций, оплаты векселями через третьих  лиц не может являться оплатой  товара поставщику. Суд же подтвердил, что налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС, поскольку вексель является средством платежа и одновременно – ничем не обусловленным денежным обязательством. Следовательно, право на возмещение НДС по приобретенной продукции возникает в момент передачи векселя, за который истцом были уплачены фактические денежные средства.

Ограничение расчетов между поставщиками только оборотом денежных средств вступило бы в противоречие с правилами  определения налоговой базы по НДС, а также создало бы правовую неопределенность, не говоря уже о том, что толкование данной нормы грубо нарушает гражданско-правовой принцип свободы договора.

Налоговые органы не принимают в  качестве оплаты налогоплательщиком-экспортером  и заемные средства. Если следовать  этой точке зрения, то налоговые  вычеты заявлены неправомерно, поскольку учетная политика предприятия не предусматривает ведение раздельного учета оплаты товаров как собственными, так и заемными денежными средствами и раздельного учета товара, являющегося собственностью общества, находящегося в залоге. Отказывая в предоставлении вычета, налоговые органы не учли Постановление Конституционного Суда от 20.02.2001 N 3-П, в котором говорится, что уплатой налога поставщику считаются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Согласно мнению арбитров, само по себе использование заемных средств при расчетах с поставщиками не лишает налогоплательщика права на налоговые вычеты, российское налоговое законодательство не связывает право на налоговые вычеты по НДС с заемным или незаемным характером денежных средств, использованных для расчетов с поставщиком. В налоговом вычете может быть отказано в случае, если из обстоятельств дела усматривается, что стороны заемных отношений действовали, исходя из того, что заем реально не будет погашен в будущем. Доказательств такого обстоятельства налоговым органом не представлено.

Один из самых болезненных вопросов при обосновании налогоплательщиками  своего права на применение вычетов  входного НДС – доказательство их добросовестности. Критерием недобросовестности для судов является отсутствие у налогоплательщика деловой цели деятельности, то есть экономической сути предпринимательской деятельности – извлечения прибыли. Понятие добросовестности налогоплательщика является оценочной категорией, оно было введено Определением Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О и в последующем нашло отражение в правоприменительной практике. При этом в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ и п. 1 ст. 65 АПК РФ бремя доказывания недобросовестности возлагается на налоговые органы.