Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита. 2

Введение

Представленная работа посвящена  теме «Использование компьютеров и  информационных технологий при проведении аудита». Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных  условиях. Об этом свидетельствует  частое изучение поднятых вопросов.

  Для современного  состояния науки характерен переход  к глобальному рассмотрению проблем  тематики «Использование компьютеров  и информационных технологий при проведении аудита».

Вопросам исследования посвящено  множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы. Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Актуальность настоящей  работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к данной теме в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Теоретическое значение изучения проблемы  «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита» заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Объектом данного исследования является анализ условий и необходимость внедрения и использования современных технологий и вычислительной техники. При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью данного исследования является изучение темы «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита» с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены для решения следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу  «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита».
2. Сказать об актуальности проблемы «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита».
3. Изложить возможности решения тематики «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита».
4. Обозначить тенденции развития тематики «Использование компьютеров и информационных технологий при проведении аудита».

Глава I. Внедрение современных информационных технологий в аудиторскую деятельность.

1. Объективная необходимость автоматизации аудиторской      деятельности.

Сегодня невозможно представить  себе область деятельности человека, связанную с обработкой информации, без использования вычислительной техники. Вполне естественно и органично  персональные компьютеры находят применение и в аудите.

Аудит - независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

С начала 90-х годов XX в., когда  приобретение в России персонального  компьютера перестало быть проблемой, начался активный процесс внедрения информационных технологий в практику ведения бухгалтерского учета предприятий и организаций. На рынке программного обеспечения появилось большое количество специализированных программ, различных по функциональным возможностям, качеству исполнения и сложности.

Перспективным направлением разработки современных технологий аудита является его компьютеризация. Причем одно обуславливает другое: чем технологичнее процесс, чем он больше формализован, тем легче он может быть автоматизирован, и чем больше средств автоматизации в арсенале «технолога», тем шире круг операций, которые он может автоматизировать.

В аудиторских организациях компьютеры могут и уже активно  используются как для автоматизации управленческих работ самой аудиторской организации, так и для поведения аудита экономических субъектов. При этом понятие «использование компьютера для проведения аудита» является весьма общим и может включать следующие виды работ (табл. 1.1)¹:

Таблица 1.1

Варианты использования  ПК в аудиторской деятельности

В каждом виде работ, представленных в Таблице 1.1, преимущество компьютерного варианта перед ручным  несомненно. В настоящее время можно говорить о необходимости и возможности создания комплексной системы автоматизации аудиторской деятельности.

Основные подходы к  ее созданию уже нашли свое отражение  в научных публикациях, где рассматриваются теоретические и практические вопросы разработки контрольно-советующей аудиторской системы (КСАС), которая включает две основные функции:

1. контролирующий аудит - охватывает контроль отдельных учетных работ (готовой продукции, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, учет уставного капитала организации, расчетов по оплате труда работников, материальных ценностей, денежных средств, финансовых результатов и т.д.);
2. консультативно-советующий аудит, в основном служащий для анализа деятельности администрации экономического субъекта и включающий аудит стратегии заемных средств, дивидендной политики, финансовой устойчивости и обеспечения платежеспособности, финансового состояния организации.²

Основная идея данных подходов заключается в том, что в процессе контролирующего аудита система руководит аудитором-исполнителем, организует проведение упорядоченного набора процедур в диалоговом режиме. Состав этих процедур отражает содержание задач и подзадач, в которые в конечном итоге преобразуют цели системы. Каждая процедура представляет собой проверку первичных документов или бухгалтерских регистров. Последовательность проведения процедур диктуется исполнителю системой. Задания на выполнение аудиторских процедур и рекомендации по их выполнению последовательно появляются на экране компьютера.  Эта концепция реализована в большинстве программных продуктов представленных на рынке, более подробное описание работы с помощью конкретных программ будет описана в III главе данной работы.

2. Нормативно-правовое регулирование применения                         компьютеров в аудите.

Факт необходимости применения информационных технологий в аудите является общепризнанным. Здесь можно упомянуть теоретические, методологические и практические работы, посвященные автоматизированным системам управления. Вопросам применения компьютеров и информационных технологий в аудите посвящены международные стандарты аудита и положения по международной аудиторской практике, федеральные и российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.

За 2001-2005 гг. Международные  стандарты были частично переработаны и новые МСА издания 2005 года появились на сайте Международной Федерации бухгалтеров марте 2005 г. В таблице 1.2. представлены МСА и ПМАП  действовавшие до 2005 года:

Таблица 1.2

В Таблице 1.3 приведен перечень Международных стандартов аудита и  положений по международной аудиторской  практике издания 2005 г.

Таблица 1.3

Изменения МСА связаны  с тем, что в начале 2000-х годов  западную экономику потрясли корпоративные  скандалы. Были обнаружены факты существенного искажения рядом крупнейших международных корпораций своей отчетности и это стало возможным при прямом попустительстве некоторых аудиторских фирм.

Изменения пошли по двум направлениям. Были предприняты меры по ужесточению контроля за аудиторами. Так, в США был принят Закон  Сарбанеса-Оксли (COSO), предусмотревший для этого ряд мер. Основное отличие состоит в том, что использование подходов COSO к аудиту привело к созданию новых МСА 315, 330 и 500, претерпевшие изменения и существенно дополненные, в частности, в связи с отменой МСА 401  «Аудит в среде компьютерных информационных систем», дополнения касаются в части описания навыков и компетентности, которыми должна обладать аудиторская группа при проведении аудита в среде компьютерных информационных систем.

В новой редакции упраздняются ПМАП 1001,1002,1003 и 1009, посвященные применению компьютеров в бухгалтерском учете и аудите. Видимо, это связано с тем, что лет 10-15 назад применение вычислительной техники в учете считалось большим техническим новшеством, повлекшим за собой изменения в порядке оценки аудиторских рисков, в планировании аудита и в подходах к сбору аудиторских доказательств. Сейчас редким исключением являются случаи, когда бухгалтеры и аудиторы не используют в своей работе компьютеры, поэтому все аспекты, связанные с вычислительной техникой, было сочтено целесообразным просто включить в остальные стандарты общего назначения. Вместе с тем, появилось новое ПМАП 1013, посвященное аудиту клиентов, осуществляющих торговые операции с помощью Интернета, и ПМАП 1014, посвященное отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.     

К сожалению, русскоязычной  версии Международных стандартов аудита в России не имеется, поскольку данный документ, разработанный Международной Федерацией Бухгалтеров (МФБ), может быть переведен на язык другой страны лишь силами самой МФБ. На сегодняшний день последний перевод был осуществлен Международным центром реформы системы бухгалтерского учета при участии специалистов проекта Тасис «Реформа российского аудита» и экспертов аудиторско-консультативной группы Развитие бизнес систем с разрешения Международной федерации бухгалтеров в 2001 году. Но с этого времени сами стандарты уже претерпели значительные изменения. Уже подготавливаются Международные стандарты 2007 года. Однако, внесения изменений в Федеральные стандарты аудиторской деятельности в России в соответствии с Международными стандартами будут осуществляться не «год в год», а с некоторыми запозданиями. Поэтому, чтобы узнать, какими будут стандарты в 2008 году в России, можно, учитывая Международные стандарты 2005 года, следить за публикациями стандартов 2008 года.

В Российских правилах (стандартах) эти проблемы нашли отражение  в трех стандартах: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Проведение  аудита с помощью компьютеров», «Оценки  рисков и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». 

Беря во внимание, то что  МСА претерпели качественные изменения, они имеют ряд преимуществ, в  частности то, что они ориентированы на более прогрессивные подходы компьютеризации, поскольку созданы позже российских стандартов,  в них нашло отражение использования Интернета и новейших технологий в области бухгалтерского учета и аудита.

Но все же, сохраняют преимущества и российские правила (стандарты) аудита они учитывают специфику российского бухгалтерского учета и аудита, правового обеспечения и налогообложения; стандарты имеют необходимые ссылки на ранее созданные российские правила (стандарты), что указывает на преемственность основных принципов и методов аудита, а так же на то, что эти стандарты ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации его основных принципов и методов в современных условиях. Так, все российские правила (стандарты) по компьютеризации взаимосвязаны с федеральными стандартами и дополняют друг друга:

 В настоящей работе термин «компьютерный аудит» означает использование компьютеров и современных технологий для организации аудиторской деятельности, включая аудиторские проверки финансовой отчетности и подготовку аудиторского заключения, а так же оказание сопутствующих аудиту услуг.

Общие сведения о компонентах  компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации можно получить на основании первого и последнего правил (стандартов), приведенных в таблице 2. Эти стандарты тесно взаимосвязаны, хотя первый имеет большее отношение к экономическому субъекту, а второй – непосредственно к аудиторам и аудиторским организациям.

В практических условиях могут  возникнуть следующие варианты проведения компьютерного аудита табл. 1.4:

Таблица 1.4

Наличие компьютеров  при проведении аудита

Примечание: «+» - компьютеры имеются в наличии; «-» - компьютеры отсутствуют

Нетрудно заметить, что  наиболее благоприятен и предпочтителен третий вариант. В этом случае компьютеры использует и экономический субъект для автоматизации управленческих работ, и аудитор – в процессе аудита. Именно такая ситуация является наиболее распространенной. 

Однако, само по себе наличие  персональных компьютеров в бухгалтерии аудируемого лица еще не является достаточным компонентом системы компьютерной обработки данных. Важно, чтобы у экономического субъекта были автоматизированы работы по внутреннему контролю, бухгалтерскому учету и другим процессам управления. В первом стандарте для этого введено понятие «компьютерная обработка данных» (КОД). 

Глава II. Применение, содержание  и основные проблемы                          внедрения современных технологий в аудиторскую деятельность.

2.1. Применение  современных информационных технологий  при проведении аудиторской проверки.

Рассмотрим содержание основных этапов проведения аудиторской проверки и возможности применения компьютеров в процессе проверки.

I этап – ознакомление с особенностями экономического субъекта. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №15 «Понимание деятельности аудируемого лица» может быть выполнено только путем просмотра документов, описывающих основные виды деятельности, организационную и производственную структуру, регистрационных и лицензионных документов. Если такая информация содержится в базе данных автоматизированной системы бухгалтерского учета АСБУ) в доступной аудитору электронной форме, то последний может переносить в формируемый отчет фрагменты документации в режиме редактирования.

II этап – анализ особенностей бухгалтерского учета. Осуществляется в соответствии с федеральными правилами (стандартами) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», №19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». Объектами анализа являются: внешние и внутренние условия работы бухгалтерии, организация учета, утвержденная учетная политика, рабочий план счетов, состав учитываемых хозяйственных операций и их отражение в виде проводок, состав бухгалтерских регистров, отражающих количественно-суммовой , аналитический и синтетический учет.

Анализ внешний  и внутренних условий работы бухгалтерии  проводится обычно в формате текста. Формирование рабочей таблицы, обработку результатов опроса можно выполнить с использованием компьютера.

Анализ учетной  политики (УП) можно провести, сопоставляя ее разделы с некоторой нормативной формой учетной политики (НУП), охватывающей все аспекты бухгалтерского учета с описанием всех допустимых альтернативных вариантов учета и содержания ссылки на соответствующие нормативные документы. Каждый пункт НУП аудитор оценивает с точки зрения наличия в УП (отражен/ не отражен), а каждый пункт УП – с точки зрения допустимости выбранного варианта учета (допустимый вариант/ не допустимый вариант). Таким образом формируется фрагмент аудиторского учета.

Для реализации  данной технологии анализа УП в базу данных СААД должен входить справочник «Нормативная учетная  политика» (НУП) (например, в форме таблицы), содержащий разделы: участок учета, допустимые нормативы учета, нормативные документы.

Технический анализ упрощается, если УП экономического субъекта предоставляется  аудитору в электронном виде.

В этом случае работа сводится к сравнению данных двух таблиц, представленных в двух окнах – УП и НУП.

Результаты анализа могут  быть представлены в виде таблицы 2.1

Таблица 2.1

Анализ учетной  политики экономического субъекта

Графы 1, 2 и 4 заполняются  из НУП, а графа 3 – из УП. При отсутствии такого раздела в УП в графу 5 рабочей  таблицы заносится комментарий  «нужен»/ «не нужен».

Составленная таким образом  рабочая таблица представляет аудиторское обоснование вывода о качестве УП экономического субъекта.

Анализ рабочего плана счетов и системы аналитического учета сводится к просмотру на экране или распечатанного рабочего плана счетов.

Организация аналитического учета по каждому синтетическому счету, реализованную в АСБУ, можно  выяснить, познакомившись с содержанием  бухгалтерских регистров по счетам.

Для анализа правомерности  применения синтетического или аналитического счета для учета хозяйственных операций в базе СААД необходимый файл, содержащий нормативный план счетов  со следующей структурой: синтетический счет, субсчет, объект учета.

Сравнивая содержание двух таблиц рабочего плана счетов и нормативного плана счетов, аудитор выявляет счета, не предусмотренные нормативным планом счетов, или использование счетов «не по назначению».

Анализ состава  учитываемых хозяйственных операций и анализ их отражения в журнале бухгалтерских проводок (ЖБП) существенно упрощаются, если аудитор имеет ЖБП в виде файла-списка, каждая запись которого отражает следующие данные о проводке: счет (субсчет) дебетуемый, счет (субсчет) кредитуемый, сумму, дату, комментарий, документ-основание, хозяйственную операцию.

Опыт показывает, что такой  файл обязательно присутствует в АБСУ любой конфигурации и согласно положениям правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» может быть использован аудитором в своей работе.

На этапе знакомства с  особенностями системы бухгалтерского учета экономического субъекта, имея ЖБП  (его электронную копию), аудитор  может получить состав применяемых бухгалтерских проводок с количественной суммовой оценкой каждой используемой корреспонденции.

В результате обработки данных ЖБП может быть получена рабочая  таблица (табл. 2.2) применяемых бухгалтерских  записей (проводок).

Таблица 2.2

Анализ состава  бухгалтерских записей (проводок)

В графу 3 по каждой корреспонденции, определяемой графами 1,2, заносится количество записей ЖБП, содержащих корреспонденцию, а в графу 4 – накопленная сумма по всем этим записям.

Итог графы 3  характеризует  объем проверяемого массива, а ее строки количество однотипных учитываемых операций. Строки графы 4 дают представление о значимости  отдельных корреспонденций для оценки как достоверности проверяемой информации, так и для результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта за проверяемы период.

Содержание данной таблицы  позволяет аудитору выявить некорректные с точки зрения НПС корреспонденции. Для автоматического выявления некорректных проводок в базе данных СААД обязательно должен быть файл – список типовых бухгалтерских проводок, запись которого отражает следующие данные: счет дебетуемый, счет кредитуемый, хозяйственную операцию, документ основание, учитываемую сумму.

На основании данных ЖБП  и данных файла типовых  бухгалтерских  проводок автоматически в графе 5 делается отметка о некорректности проводки, если такая корреспонденция отсутствует в файле типовых бухгалтерских проводок.

Анализ на корректность бухгалтерских  проводок можно проводить как  по всем, так и по отдельным счетам бухгалтерского учета.

Анализ регистров  бухгалтерского учета аудитор начинает с просмотра состава предлагаемых АСБУ бухгалтерских регистров. Регистры аналитического и синтетического учета имеют форму общую для всех используемых счетов. Регистры количественно-суммового учета каждого отдельного участка имеют свою специфику и, как правило, содержат исчерпывающую информацию о каждом отдельном объекте учета.

Для последующих этапов, в частности планирования аудита и определения уровня существенности, очень важна информация, содержащаяся в обобщающем регистре, - оборотно-сальдовом балансе (ОСБ) за проверяемый период. Имея файл ОСБ, аудитор может получить рабочую аналитическую таблицу с оценкой удельного веса сальдо и оборотов по счетам (субсчетам) бухгалтерского учета.

Рабочая аналитическая таблица  сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета может иметь форму таблицы (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Оборотно-сальдовая  ведомость