Исследование организации и методики анализа исполнения сметы расходов (на примере «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова»). 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

     Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных организациях

на тему: Исследование организации и методики анализа исполнения сметы расходов (на примере «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова»)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студентка

УЭФ, 5-й курс, ЗЭУ-1      А.В.Черепович

 

 

 

 

 

Руководитель                                                                   ---------------------

                                                                      

 

 

РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа: 52 с.,1 табл., 23 источника, 8 прил.

 

БЮДЖЕТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, БЮДЖЕТНАЯ СМЕТА, КАССОВЫЕ И ФАКТИЧЕСКИЕ РАСХОДЫ, ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ СМЕТЫ РАСХОДОВ И ДОХОДОВ, БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ.

 

Объект исследования -  «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова».

Предмет исследования -  исполнение сметы расходов по бюджетной деятельности.

Методы исследования: описание, группировки, анализ.

Цель работы: анализ на примере конкретного учреждения исполнения бюджетной сметы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования, а также поиск путей повышения эффективности функционирования бюджетных организаций.

 

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

______________

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………………...…4

1 Непроизводственная сфера  в системе общественного производства, особенности ее финансирования и задачи учета исполнения сметы расходов……………………………………………………………………………6

1.1 Роль бюджетного финансирования  в экономическом развитии непроизводственной  сферы………………………………………………………8

1.2 Бюджетная классификация  и ее значение в организации  исполнения сметы расходов………………………………………………………………..…..9

1.3 Виды расходов и задачи  их анализа………………………………………12

2 Анализ исполнения сметы расходов………………………………………….17

2.1 Приемы анализа исполнения  сметы расходов и источники  информации для его проведения………………………………………………………………18

2.2 Оценка полноты и правильности исполнения сметы расходов…………………………………………………………………………..19

2.3 Оценка действий факторов, влияющих на отклонение кассовых и фактических расходов………………………………………………………..…24

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованных источников…………………………………………...31

Приложение А Отчет об исполнении бюджетной сметы 2010………………………………………………………….……………………33

Приложение Б Отчет об исполнении бюджетной сметы 2011………………………………………....…………………………………….37

Приложение В Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам по организациям здравоохранения 2010………………………………..…………41

Приложение Г Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам по организациям здравоохранения 2011…………………………………………42

Приложение Д Таблица – анализ отклонений кассовых и фактических расходов 2010…………………………….…………………………………..…43

Приложение Е Таблица – анализ отклонений кассовых и фактических расходов 2011…………………………….…………………………………..…47

Приложение Ж Таблица – анализ отклонений кассовых расходов от сметных назначений 2010…………………………………………………………………51

Приложение З Таблица – анализ отклонений кассовых расходов от сметных назначений 2011…………………………………………………………………52

 

 

  
ВВЕДЕНИЕ

Бюджетные  учреждения  (организации)  -  это   учреждения (организации), созданные государственными органами, а также органами местного   самоуправления    для    осуществления    управленческих, социально-культурных,    научно-технических    или    иных   функций некоммерческого  характера,  содержание  которых  финансируется   из бюджета на основе бюджетной сметы, имеющие текущий счет в учреждении банка и ведущие бухгалтерский учет в соответствии  с  планом  счетов бухгалтерского    учета    исполнения   смет   расходов   учреждений (организаций), состоящих на бюджете.

Цель деятельности бюджетных учреждений - социально-культурное обслуживание общества. Необходимым составным элементом хозяйственной деятельности бюджетных учреждений являются ресурсы: трудовые, материальные и финансовые. Их наличие и рациональное использование выступают основной предпосылкой увеличения объема и повышения качества услуг, которые могут быть предоставлены отдельным группам населения или обществу в целом.

Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного учреждения анализа исполнения бюджетной сметы , кассовых и фактических расходов, в том числе и их отклонений от различных показателей, обоснованности назначений по смете, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования.

Для достижения указанных целей поставлены следующие задачи:

1. изучить методы анализа исполнений бюджетной сметы;

2. выявить отклонения кассовых и фактических расходов от сметных назначений;

3. дать толкование вышеперечисленных  отклонений;

4. наметить возможные  пути совершенствования исполнения  бюджетной сметы.

Предметом исследования является исполнение сметы расходов по бюджетной деятельности.

Объектом исследования является «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова».

Курсовая работа выполнена на материалах учреждения здравоохранения  «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова».

Учреждение подчиняется непосредственно Министерству здравоохранения. Подведомственных организаций не имеет. Финансирование деятельности учреждения осуществляется за счет средств бюджета г. Минска, а также иных источников, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (в частности, учреждение практикует оказание платных медицинских услуг населению, предоставляет в аренду свои помещения, проводит страховые компании).

Форма ведения бухгалтерского учёта – журнально-ордерная и автоматизированная. Автоматизацию учёта обеспечивает ЗАО «Мапсофт», являющееся поставщиком и обслуживающей организацией используемого в учреждении программного обеспечения.

В ходе выполнения курсовой работы были использованы литературные источники, среди которых нормативные и законодательные документы, периодические издания, учебная и научная литература. При выполнении была использована методика учета кассовых и фактических расходов, изложенная в учебном пособии: «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» Чернюк А.А., а также «Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций» Д.А. Панкова, Е.А. Головковой и др.

 

1 Непроизводственная  сфера в системе общественного производства, особенности ее финансирования и задачи анализа исполнения сметы расходов

 

Процесс производства, а именно он составляет основу общества, осуществляется в двух сферах: производственной и непроизводственной. Между ними существует ряд отличий, обусловленных характером труда и условиями организации производства. Критерии различия между производственной и непроизводственной сферой проявляются через совокупность таких признаков как уровень организованности, базовый тип продукта труда, особый характер коммуникации производителя и потребителя. Так, сфера производства характеризуется:

• созданием продуктов в вещественной форме;

• размещением производства на мелких, средних или крупных предприятиях;

• высоко организованными формами производства, широко использующих преимущества разделения труда, кооперации работников, механизации и автоматизации. 

К сфере материального производства относятся все виды деятельности, создающие материальные блага в форме продуктов, энергии, а также связанные с перемещением грузов, хранением продуктов, сортировкой, упаковкой и другими функциями, являющимися продолжением производства в сфере обращения.

Остальные виды деятельности (в процессе которых материальные блага не создаются) образуют в своей совокупности непроизводственную сферу деятельности (образование, культура, здравоохранение, физическая культура и спорт, средства массовой информации, социальное обеспечение, коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание и др.) [15].

Непроизводственная сфера отличается: 

• невещественным характером производимого продукта;

• индивидуальным способом его производства;

• особенностью коммуникации производителя и потребителя, определяемой как обслуживание;

• низкой степенью организованности производства, минимальной механизацией, отсутствием разделения труда и кооперации работников.

В непроизводственной сфере экономические отношения возникают не ради преобразования природы, а по поводу воздействия на человека или общество. Таким образом, в отраслях непроизводственной сферы труд не является непосредственно производительным и чаще всего носит характер услуг. В этом  основное отличие продукта труда в непроизводственной сфере. Результат труда в виде услуги потребляется в процессе самого производства. Другими словами, процессы производства и потребления здесь совпадают во времени.

Таким образом, под непроизводственной сферой следует понимать совокупность отраслей и видов деятельности, не участвующих в создании материальных благ, функционирование которых направлено непосредственно на человека или на преобразование социальных условий, в которых он существует, и опосредуется экономическими отношениями, возникающими при оказании различных услуг по удовлетворению общегосударственных и личных потребностей, а также по обслуживанию материального продукта.

Услуги отраслей непроизводственной сферы могут быть для потребителей бесплатными либо платными (полностью или частично). Услуги населению, оплачиваемые государством, преимущественно бесплатны. Источником финансового обеспечении производства бесплатных услуг является государственный бюджет [15].

Деятельность бюджетных организаций финансируется из государственного бюджета. Средства из него выделяются строго по целевому назначению согласно утвержденной смете расходов[18, с. 24]. Органы государственного казначейства представляют собой единую централизованную систему, созданную по территориальному принципу, входящую в состав Министерства финансов, и включают в себя Главное государственное казначейство Министерства финансов и территориальные органы государственного казначейства. Управление денежными средствами республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иными средствами в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Беларусь16 июля 2008 г. № 412-З осуществляется со счетов по учету средств республиканского бюджета, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных средств, открытых Министерству финансов и его территориальным органам, которые в совокупности составляют единый казначейский счет.

 

1.1 Роль бюджетного финансирования в экономическом развитии непроизводственной сферы

 

Государственный бюджет выступает необходимым экономическим инструментом и источником финансового обеспечения ускоренного развития приоритетных отраслей народного хозяйства и отраслей промышленности.

Такое перераспределение в значительной степени вызвано различным уровнем технического   оснащения,   энерго- и  фондовооруженности объединений, предприятий  и  отраслей;  неравномерностью  размещения  и  выявления  новых природных богатств; действующей системой  ценообразования  и  тем,  что  при переходе к рыночным отношениям необходима поддержка со  стороны  государства перспективных отраслей производства. Перераспределение национального  дохода как  между  отраслями,  так  и  внутри   отраслей   происходит   посредством государственных инвестиций, субсидий и приоритетного  финансирования  отдельных  видов производств,   высоких   технологий,   инновационных    процессов.   

Важным направлением  перераспределения  национального  дохода   является  выделение части средств, идущих на  развитие  непроизводственной  сферы.   В  условиях рыночных отношений это, прежде всего,  относится  к  поддержанию  государством таких сфер жизнедеятельности  общества,  как  образование, культура, здравоохранение, физическая культура и спорт, социальное обеспечение, которые формируют так называемую социальную сферу. Они являются проводниками социальной политики государства, формируют жизненный уровень населения, обеспечивают воспроизводство человеческого капитала посредством оказания социальных услуг, развития социальной инфраструктуры общества. Значительное место в  структуре  перераспределяемой  части национального   дохода  также отводится    содержанию    аппарата    управления, правоохранительных органов и т.д.

Масштабы деятельности непроизводственной сферы характеризуются рядом показателей, в том числе - объемом государственного финансирования. Давно доказано, что вложения в человеческий капитал являются самыми эффективными: благодаря воздействию на качество человеческого потенциала достигается экономический прогресс, происходит социально-экономическое развитие страны [15, с. 29].

Таблица 1 – распределение расходов Республиканского бюджета на 2011 год.

 

Источник – собственная разработка на основе закона Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 176-З О республиканском бюджете на 2011 год.

Представленная структура бюджета Республики Беларусь позволяет сделать вывод, что основная доля бюджетных ресурсов (чуть менее половины) направлялась на общегосударственные расходы, что могло быть вызвано проведением в 2011 году выборов в Президенты Республики Беларусь и финансированием внешнегосударственного долга. Также высоким был удельный вес расходов на национальную экономику (1/5 общего объема). За счет этих средств производилась поддержка программ по развитию сельского хозяйства (3 293 802 323,0 тысяч рублей) [9, 10]. Остальная часть бюджетных средств расходовалась на социальную политику, правоохранительную деятельность, национальную оборону, образование и здравоохранение, что составило около 30% от общего объема расходов бюджета.

Из вышесказанного следует, что основным назначением государственного бюджета является финансирование социально-экономического развития республики. С его помощью аккумулируются средства, необходимые для поддержания работоспособности непроизводственной сферы страны, что определено Законом о государственном бюджете на 2011 год.

 

 

 

 

1.2 Бюджетная классификация  и ее значение в организации  исполнения сметы расходов

Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и содержание отчетности организаций, состоящих на государственном бюджете, оказывает бюджетная классификация [19, с. 3].

Бюджетная классификация Республики Беларусь является систематизированной группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций, основанной на их экономической характеристике и обеспечивающей республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов.

     Бюджетная   классификация   предполагает   научно  обоснованную обязательную  группировку  доходов  и расходов  бюджета по однородным признакам,   закодированным   в   определенном   порядке.  Бюджетная классификация   имеет   организующее  и  правовое  значение.  Первое проявляется  в том, что она позволяет единообразно  учитывать доходы и расходы  бюджета;  составлять  отчетность  об использовании бюджета; осуществлять  контроль  и анализ по каждому  виду доходов и расходов; кодировать  показатели бюджетов и отчетов  в связи с необходимостью их  машинной   обработки.   Правовое  значение  бюджетной  классификации  заключается   в   том,    что  все  показатели  доходов  и  расходов, предусмотренные    в   бюджете   и   указанные   в   соответствующих подразделениях   бюджетной   классификации,   являются   финансовыми планами, обязательными для исполнения.

     Она    направлена    на   обеспечение   общереспубликанской   и международной  сопоставимости данных. При ее  разработке использована принятая  Международным  валютным  фондом  статистика государственных финансов.

Доходы  согласно  бюджетной  классификации систематизированы по источникам  доходов  бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, детализациям, разделам, подразделам.

Бюджетная классификация включает:

• классификацию доходов;

• классификацию расходов, в том числе функциональную, ведомственную, экономическую и программную классификацию расходов;

• классификацию источников внутреннего финансирования дефицита;

• классификацию источников внешнего финансирования дефицита;

• классификацию видов внутреннего государственного долга Республики Беларусь и долгов органов местного управления и самоуправления;

• классификацию видов внешнего государственного долга Республики Беларусь.

Законы Республики Беларусь, регулирующие отношения, не связанные непосредственно с определением состава и структуры бюджетной классификации, не должны содержать изменяющих ее положений.

Бюджетная классификация является единой и применяется при составлении, утверждении и исполнении республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций.

Порядок применения бюджетной классификации устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь [Закон «О бюджетной классификации Республики Беларусь» от 5 мая 1998 г. N 158-З (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 N 189-З)].

Вывод: данные аналитического учета кассовых и фактических расходов в разрезе подразделений Бюджетной классификации должны быть сопоставимы с данными утвержденной сметы. Данные аналитического учета утвержденной сметы по каждому параграфу являются основанием для заполнения «Отчета об исполнении сметы расходов» и «Отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам». Поэтому от того, насколько правильно и точно в соответствии с Указаниями по применению бюджетной классификации организован аналитический учет кассовых и фактических расходов зависит достоверность отчетности об исполнении смет расходов бюджетных организаций.

Таким образом, можно отметить, что бюджетная классификация оказывает существенное влияние на организацию бухгалтерского учета и  содержание бухгалтерской отчетности. Она позволяет привести в сопоставимый вид все виды доходов и расходов бюджетных организаций, что значительно облегчает проведение анализа обеспеченности финансовыми средствами организаций, а также контролировать статьи затрат.

Вывод: социальная сфера жизни общества не может с достаточно высокой эффективностью контролироваться коммерческими (производственными) организациями. Поэтому эту роль взяло на себя государство. Оно финансирует расходы организаций, созданных в целях удовлетворения социально-культурных потребностей общества. Для контроля за целевым и экономным расходованием средств была введена в действие на законодательном уровне бюджетная классификация. На сегодняшний день она довольно эффективно выполняет возложенные на нее функции классификации затрат, а также позволяет унифицировать распределение затрат по статьям в разных странах.

                    

1.3 Виды расходов и задачи их анализа

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных организациях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования бюджета в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов.

Расходы бюджетных организаций на выполнение установленных планов работ являются одним из основных объектов бухгалтерского учета.

Расходы организаций не всегда совпадают с расходами бюджета. В частности, величина денежных средств, перечисленных поставщикам материалов, характеризует сумму расходов бюджета, но для организации - это изменение состава хозяйственных средств (денежные средства на счете в банке - материалы на складе) без реального расхода средств.

Исходя из двойственного характера расходов бюджетных организаций, они подразделяются на кассовые и фактические расходы.

Кассовый  расход  - это операция по списанию средств со счета в банке

или  со  счета  органа  казначейства  в  оплату обязательств организации,

подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета[17, с. 44].

В организациях, не финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются все выплаты, произведенные с текущих счетов в банке как наличными деньгами, так и путем безналичных перечислений. Возврат денежных средств на счета в банке приводит к восстановлению (уменьшению) кассовых расходов по бюджетному финансированию. К кассовым расходам не относятся операции по получению финансирования и возврату его в соответствующий бюджет; по перечислению средств подведомственным организациям в порядке финансирования; по списанию средств со счета за счет прочих поступлений, кроме бюджетного финансирования.

В организациях, финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются расходы, оплаченные с текущего счета территориального органа казначейства и с текущих счетов организаций в банке. Возврат денежных средств на счет территориального органа казначейства восстанавливает (уменьшает) кассовые расходы.

Перечисление денежных средств со счета казначейства и зачисление их на текущий счет организации в банке кассовым расходом не является.

Указанные средства учитываются в составе кассовых расходов при списании их со счета в банке (например, при получении наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, авансов на командировки).

Возврату (перечислению) на счет территориального органа казначейства подлежат денежные средства, поступившие на текущий счет организации в банке на восстановление бюджетного финансирования текущего года. Организациями, финансируемыми из республиканского бюджета, перечисление производится в течение двух рабочих дней и обязательно в последний рабочий день месяца; организациями, финансируемыми из местного бюджета, - в течение трех рабочих дней после их зачисления на счет в банке и обязательно в последний рабочий день месяца.

Наличие остатков бюджетных средств на текущих (бюджетных) счетах распорядителей средств в банках на 1-е число месяца допускается в случае зачисления средств накануне (в последний рабочий день месяца).

Суммы, поступившие на текущий счет в банке на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета (Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом").

На восстановление бюджетного финансирования прошлых лет и текущего года могут поступать средства непосредственно на счет органа казначейства. В этом случае средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, перечисляются органом казначейства в доход соответствующего бюджета с последующим письменным уведомлением об этом распорядителя средств. Средства, направляемые на восстановление бюджетного финансирования текущего года, отражаются по лицевому счету распорядителя средств и используются им в дальнейшем для оплаты соответствующих расходов.

На текущий счет организации могут поступать средства, не связанные с восстановлением кассовых расходов по бюджетному финансированию, например плата банков за пользование денежными средствами, ошибочно перечисленные поступления и др. Такие средства используются или перечисляются в соответствии с их назначением. Например, плата банков, зачисленная на текущий счет организации за пользование денежными средствами, должна быть перечислена в доход соответствующего бюджета; ошибочно перечисленные поступления должны быть возвращены тем организациям (предприятиям), которые их ошибочно перечислили.При возврате денежных средств организациям, которые их ошибочно перечислили, составляется обратная запись. Правилами организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.10.2001 N 288, предусмотрено, что владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписки со счета письменно сообщить банку о суммах, ошибочно зачисленных на счет или списанных со счета[17, с. 44].

Следовательно, не все средства, поступающие на текущий счет в банке и перечисленные со счета, имеют отношение к кассовым расходам по бюджетному финансированию.

В составе кассовых расходов учитываются лишь те расходы, которые произведены за счет бюджетного финансирования текущего года.

В формировании кассовых расходов не участвуют курсовые разницы (Д-т субсч. 140, 230 - К-т субсч. 101 или Д-т субсч. 101 - К-т субсч. 140, 230), определяемые при переоценке валютных средств на счете в банке в связи с изменением курсов Национального банка Республики Беларусь иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Расходование со счета в банке валютных средств, приобретенных организацией за счет бюджетного финансирования, также не учитывается в составе кассовых расходов. В составе кассовых расходов в этом случае отражаются средства в белорусских рублях, направляемые на покупку иностранной валюты[13, с. 50].

Возврат неиспользованных белорусских рублей на счет организации в банке (на счет территориального органа казначейства при казначейской системе финансирования) уменьшает кассовые расходы.

Если организация получила бюджетное финансирование в иностранной валюте, то в этом случае списание (расходование) средств с бюджетного валютного счета и возврат неиспользованных валютных средств на счет в банке учитываются при формировании кассовых расходов по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Отчетность бюджетных организаций о произведенных кассовых расходах, представленная в финансовые органы, используется для организации учета исполнения соответствующего бюджета.

Фактические   расходы   -  это  действительные  затраты  организации,

оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам   кредиторов,   обязательствам   перед  бюджетом,  по  начисленной заработной плате и стипендиям[16, с. 58].                                           

  Эти расходы отражают  фактическое выполнение расходных  норм, утвержденных по смете, и  являются показателями окончательного  исполнения смет расходов в  разрезе подразделений бюджетной  классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей, элементов).

Примеры кассовых расходов:

1. Перечислены по назначению  средства с текущего счета  территориального органа казначейства  или с текущего счета организации  в банке:

поставщику за продукты питания; подрядной организации за работы по капитальному ремонту помещения больницы; в бюджет подоходный налог, удержанный из заработной платы; средства, удержанные из заработной платы работников за товары, проданные работникам в кредит; алименты, удержанные из заработной платы по исполнительным листам судебных органов.