Исследование организации учета и анализа расчетов с заказчиками и субподрядными организациями за выполненные строительно-монтажные рабо
ВВЕДЕНИЕ
В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь формирование многих показателей, характеризующих конечные результаты деятельности строительной организации, зависит от состояния расчетов.
От состояния расчетов с заказчиками и субподрядными организациями во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, платежей в бюджет по налогам и сборам и другое. В этих условиях необходим контроль за соблюдением расчетной дисциплины, который осуществляется с помощью бухгалтерского учета работниками бухгалтерии.
Основными задачами учета расчетов с заказчиками и субподрядными организациями являются:
- контроль за определением объема выполненных за отчетный период строительно-монтажных работ по объектам строительства;
- определение выручки от реализации выполненных строительно-монтажных работ по заказчикам;
- правильный учет затрат на производство строительной продукции и определение финансовых результатов от реализации строительно-монтажных работ и готовой продукции;
- получение достоверной информации о состоянии расчетов с заказчиками и субподрядными организациями и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета предъявленных к оплате заказчиком счетов за выполненные и сданные объемы строительно-монтажных работ;
- правильный учет незавершенного строительного производства и его оценка;
- составление объема выполняемых работ с первичной документацией по списанию материальных ценностей и нарядов на заработную плату с целью недопущения приписок в объемах выполненных работ и контроля за списанием материальных ценностей;
- обеспечение руководства строительной организации объективной и своевременной информацией об объемах выполненных и сданных работ и расчетах за них при принятии управленческих решений.
Всё выше сказанное
обусловило выбор темы курсовой работы:
«Исследование организации
Целью курсовой работы является изучить тему учёта расчётов с заказчиками и субподрядными организациями.
С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть сущность и формы расчётов с заказчиками и субподрядными организациями;
- исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
- отразить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов с заказчиками и субподрядными организациями;
- выявить пути совершенствования бухгалтерского учёта расчётов с заказчиками и субподрядными организациями.
Предметом курсовой работы является процесс организации учета расчетов на примере одного из предприятий города Клецка – филиала «Клецкого РСУ» ОАО «Универсалремстрой».
Объектом исследования стали основные правила организации учета расчетов с заказчиками и субподрядными организациями в филиале «Клецкого РСУ» ОАО «Универсалремстрой».
Курсовая работа включает введение, семь глав, заключение, и список использованных источников.
1 УЧЕТ ОБЪЕМОВ
ВЫПОЛНЕННЫХ СТРОИТЕЛЬНО-
Выполненные объемы
строительно-монтажных работ
Такая оценка необходима для расчетов с заказчиками и субподрядными организациями, отражения в отчетности выполненных объемов строительно-монтажных работ и для определения финансового результата от реализации работ. Кроме этого, данные о выполненных объемах строительно-монтажных работ по сметной стоимости необходимы нанимателю также для определения плановой численности работников, фонда заработной платы, средней выработки и других показателей работы строительной организации. С этой целью после их выполнения осуществляется документальное оформление этих работ.
Для определения количества выполненных объемов строительно-монтажных работ на каждом объекте строительства ведется журнал производства работ. Он является первичным производственным документом, который должен отражать ход строительства от начала до сдачи объекта в эксплуатацию, организацию, условия производства, сроки и качество работ.
Журнал работ ведется на строительстве каждого объекта исполнителем работ. Если один производитель работ или мастер ведет строительство нескольких небольших однотипных (например, склады, насосные) объектов, расположенных на одной площадке и принадлежащих одному заказчику, то для этих объектов разрешается вести один общий журнал, в котором для каждого объекта отводится определенное количество страниц. В журнал работ заносятся сведения обо всех производимых на объекте работах, в том числе выполняемых и субподрядными организациями. Он открывается производственно-техническим (плановым) отделом строительной организации и передается исполнителю работ.
Ответственность за систематическое и правильное ведение, а также за хранение журнала возлагается на производителя работ (мастера) объекта.
При переходе объекта строительства к другой организации (в том числе временно к субподрядной организации) или замене на объекте одного производителя работ другим, журнал работ передается по приемо-сдаточному акту с соответствующей записью в самом журнале.
До выдачи прорабу
(мастеру) журнала работ на объект
в производственно-техническом
- «Основные сведения о строительстве» (раздел Iа);
- «Субподрядные организации и выполняемые ими работы» (раздел Iб);
- «Список отдельных зданий и сооружений» (раздел Iв);
- «Список технических руководителей стройки от заказчика, генподрядчика и субподрядчиков» (раздел Iг).
Дополнения
и изменения в указанных
Мастер (прораб) производит регистрацию документации рабочих чертежей, календарного графика работ, а также изменений проектной документации в разделе IIа. По мере оформления актов промежуточной приемки ответственных конструкций и освидетельствования скрытых работ мастер (прораб) производит их регистрацию разделе IIб.
В разделе III отражается весь ход строительства объекта с учетом пооперационного контроля качества. Сведения о качестве принимаемых на объект материалов и изделий, а также сведения об отобранных пробах мастером (прорабом) для лабораторных исследований записываются в разделе IIIа.
Мастер (прораб) ведет постоянный пооперационный контроль качества выполняемых бригадами работ, о чем ежедневно заносит сведения в раздел IIIб.
Старший прораб (начальник участка) проверяет качество отдельных видов строительно-монтажных работ, контролирует качество и принимает по акту работы, выполняемые субподрядными организациями. Свои оценки за выполненные виды работ старший прораб заносит в раздел IIIв, а замечания по обнаруженным дефектам старший прораб заносит в раздел IIIг.
Поэтапная проверка качества
строительно-монтажных работ
Периодические проверки геодезической службы на объекте (особенно правильность разбивки осей здания, соосность стен и других конструкций, соблюдение высотных отметок) производит геодезист. Свои замечания по качеству он заносит в раздел IIIг (независимо от произведенной записи в журнале геодезической службы).
Инженер по качеству треста производит систематические проверки качества принимаемых на объекте материалов, испытания образцов бетонов, растворов органических вяжущих, кирпича; а также проверка правильности укладки и выдерживания бетонов (особенно в зимнее время), ухода за кирпичной кладкой, бетонными конструкциями и так далее. Результаты лабораторных испытаний заносят в раздел IIIа.
Периодичность проверки качества
строительства инженерно-
Все контролирующие лица от вышестоящих организаций, технических инспекций по качеству строительства, технадзора заказчика, авторского надзора, госстройнадзора заносят свои замечания в раздел IIIг. Не позже, чем на следующий день после получения замечаний в графу 3 указанного раздела мастер (прораб) объекта должен сделать запись о принятых мерах в связи с этими замечаниями.
Главные инженеры строительных управлений обязаны периодически проверять сделанные в журнале работ записи, делая соответствующие отметки об этом в самом журнале.
Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью строительной организации и подписан руководителем или начальником производственного (производственно-технического) отдела. Все записи в журнале следует делать чернилами четко и без помарок.
При сдаче законченного объекта в эксплуатацию журналы работ предъявляются комиссии как неотъемлемая часть исполнительной документации.
Данные этого
журнала используются для определения
выполненного объема строительно-монтажных
работ, сметной стоимости
Договором строительного
подряда предусматривается
- по формам, утвержденным Постановлением №13 [8] и Инструкцией о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве:
- С-2 "Акт сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ" (ПРИЛОЖЕНИЕ 1);
- С-3 "Справки о стоимости выполненных работ и затрат" (ПРИЛОЖЕНИЕ 2);
2. при расчете за выполненные работы по объектам, строительство которых ведется по договорным (контрактным) ценам, сформированным в соответствии с Положением о порядке формирования договорной цены:
- на основании справки о стоимости выполненных работ (этапов);
- подтверждением объемов работ и стоимости выполненных работ, включаемых в указанную справку, служит акт выполненных работ (этапов), в которых включаются законченные работы (этапы), предусмотренные графиком производства работ, с применением коэффициента, определяемого соотношением статистических индексов стоимости строительно-монтажных работ на дату сдачи-приемки выполненных работ и на дату заключения договора строительного подряда.
Акт сдачи-приемки составляется
каждым участником строительства, в
том числе и генподрядчиком, в
подтверждение объемов и
В качестве приложения к акту сдачи-приемки в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных на производство работ, с указанием обязательных реквизитов: наименование материалов, единицы измерения, количества, цены и суммы. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.
Сумма, отражаемая по строке "Всего выполнено работ в текущих ценах" раздела "Расчет стоимости выполненных работ в текущих ценах", является объемом работ, выполненных в отчетном месяце собственными силами подрядной организации, и отражается в регистрах бухгалтерского учета.
В заглавной части формы С-2 содержится информация об адресах и учетном номере плательщика участков строительства. В целях реализации требований правил заключения и исполнения договоров в форме акта приемки выполненных строительно-монтажных работ предусмотрены реквизиты, содержащие даты получения и подписания сторонами. Согласно правил заключения и исполнения договоров заказчик обязан в течение 3 дней рассмотреть представленные подрядчиком справки, акты, заверить их подписью и печатью. При несогласии с данными, отраженными в справке, акте, заказчик возвращает их с мотивированным отказом в письменной форме в указанный строк.
Акт сдачи-приемки подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи.
Расчет стоимости выполненных работ в текущем уровне цен производится на основании рассчитанной в установленном порядке базисной сметной стоимости выполненных работ.
На основании данных формы С-2 заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме С-3. Она служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиком.
Инструкцией о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве предусмотрено, что при расчетах между заказчиком и генподрядчиком в качестве приложения к справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме С-3 прилагается реестр актов сдачи-приемки выполненных работ (форма С-15) с разбивкой по исполнителям (субподрядчикам).
Реестр актов
сдачи-приемки выполненных
Стандартная форма реестра актов сдачи-приемки выполненных работ утверждена Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011 № 13 [8].
Реестр актов сдачи-приемки составляется ответственным исполнителем из числа сотрудников производственно-технического отдела и утверждается уполномоченным лицом организации (руководителем, главным инженером или начальником производственно-технического отдела).
Основанием
для составления реестра
Реестр передается в бухгалтерию вместе с приложенными актами выполненных работ в сроки, обеспечивающие составление налоговой отчетности.
При выполнении
работ на объекте организациями-
2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ЗАКАЗЧИКАМИ
Порядок расчетов
за выполненные строительные работы
определяется условиями подрядных
торгов или соглашением сторон и
устанавливается договором
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке. В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Кредит счета 90 «Реализация».
Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списываются следующей записью:
Дебет 90 «Реализация»
Кредит счета 20 «Основное производство».
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражают следующей записью:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражается следующей записью:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списывается на сумму ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по всем видам работ.
Строительные организации для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы кроме счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные работы и оказанные услуги, а по кредиту – полученные суммы по оплаченным счетам. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учитываются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
62-3 «Векселя полученные»;
62-4 «Авансы полученные»;
62-5 «Расчеты
с дольщиками по
На первом субсчете учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На втором субсчете
учитываются расчеты с
На третьем субсчете учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.
На четвертом субсчете учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
На пятом субсчете учитываются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на основе долевого строительства.
Счет 62 дебетируется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, а также с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» на стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями.
Счет 62 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).
При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных:
- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Для аналитического учета расчетов за строительные работы: у заказчиков - с подрядчиками, а у подрядчиков - с субподрядчиками и, в свою очередь, у подрядчиков – с заказчиками, а у субподрядчиков - с подрядчиками предназначена ведомость формы № 5-С «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы».
В этой ведомости аналитический учет расчетов осуществляется позиционным методом. Каждому счету-фактуре подрядчика (субподрядчика), принятому к платежу, отводится в ведомости отдельная строка, на которой записываются все данные этого счета-фактуры, предусмотренные в названии соответствующих граф ведомости. В дальнейшем по той же строке находят отражение суммы оплаты счета-фактуры и суммы списаний.
Для отметок об оплате и списании в ведомости № 5-С предусмотрен ряд граф, с тем, чтобы отметки могли быть произведены в течение двух месяцев в той ведомости, в которой нашли отражение суммы, причитающиеся за принятые работы. На третий месяц каждая неоплаченная сумма переносится в ведомость нового отчетного месяца (в графу 10 ведомости). Независимо от этого в конце записей по ведомости за каждый отчетный месяц показываются итоговые данные о движении и сальдо по упомянутым выше расчетам, устанавливаемым на основе записей о суммах, причитающихся за принятые работы, и суммах оплаты и списаний. При этом итог данных о суммах задолженности подрядчикам, субподрядчикам (графа 10) должен равняться сальдо, выведенному по ведомости № 5-С в целом за месяц.
Как было отмечено выше, ведомость № 5-С предназначена также в качестве регистра аналитического учета расчетов подрядчика с заказчиками и субподрядчика с подрядчиками. Поэтому в упомянутой ведомости предусмотрены графы «Сальдо - дебет на начало месяца» и ряд других граф для отметок об отказе заказчика (подрядчика) от акцепта, предъявленных ему счетов-фактур. При использовании ведомости № 5-С для учета расчетов с подрядчиками (субподрядчиками) эти графы не заполняются, а графа «Причитается к получению» должна быть названа «Причитается к получению или уплате».
Основные бухгалтерские проводки по расчётам за выполненные строительно-монтажные работы для удобства рассмотрим на примере.
Пример: Филиал «Клецкое РСУ» ОАО «Универсалремстрой» в феврале 2011 г. заключила договор на строительство десяти одноквартирных жилых домов в д. Грицевичи с СПК «Грицевичи» Клецкого района Минской области. Инвесторская стоимость строительства - 2890 млн. руб., НДС в договорной цене составляет 481,7 млн. руб. Расчёт предусматривается по законченным этапам. Строительная организация реализацию определяет по моменту отгрузки. В марте 2011 г. получила денежные средства на расчётный счёт в сумме 150 млн. руб. за ещё не выполненные строительно-монтажные работы. Поступившие денежные средства отражаются в учёте как аванс (предоплата).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
- на сумму полученного аванса:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет 62-4 «Авансы полученные» - 150 млн.руб.
В ноябре 2011 г. филиал
«Клецкое строительно-ремонтное
Фактическая себестоимость
выполненных строительно-
В бухгалтерском учете генподрядчика делаются следующие записи:
- В выручку включена стоимость работ, выполненных подрядчиком и принятых заказчиком:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Реализация» субсчет 90-1 «Выручка от реализации» - 140,2 млн.руб.
- Отражена фактическая себестоимость строительно-монтажных работ:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 10 «Материалы»
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счета 26 «Накладные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 100,5 млн.руб.
- Списана фактическая себестоимость выполненных работ:
Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-2 «Выручка от реализации»
Кредит счета 20 «Основное производство» - 90,5 млн.руб.
- Начислен налог на добавленную стоимость:
Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 23,4 млн.руб.
- Определен финансовый результат:
Дебет счета 90 «Реализация»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки – 16,3 млн.руб.
- Зачет ранее полученного аванса в счет оплаты выполненных работ:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 60-4 «Авансы полученные»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 140,2 млн.руб.
3 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ СДАЧИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ
- Исследование организации учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей
- Исследование организации учета и экономический анализ основных средств
- Исследование организации учета производственных запасов в строительных организациях
- Исследование организации учета производственных запасов и аудиторская проверка их сохранности и использования
- Исследование организации учета расчетных операций
- Исследование организации учёта фонда заработной платы
- Исследование организационной культуры
- Исследование организации приемки и контроля качества товаров в ООО «Самбери»
- Исследование организации приемки и контроля качества товаров на примере ООО «Самбери»
- Исследование организации работы сотрудников во время проведения рекламной кампании на примере ООО "Комерс"
- Исследование организации труда персонала
- Исследование организации труда персонала
- Исследование организации учета затрат
- Исследование организации учета затрат на восстановление объектов основных средств
