МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства

КУРСОВАЯ  РАБОТА

       по  дисциплине: Бухгалтерский учет и отчетность в строительстве

       на  тему: Исследование организации учета затрат на восстановление объектов основных средств 

Студентка

УЭФ, 3-й курс, ДЭБ-1           А.В. Чернавцева

Руководитель 

ассистент, магистр

экономических наук                                                                       А.В. Бунь 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 2010

СОДЕРЖАНИЕ 
 

   ВВЕДЕНИЕ 
 

   Используемые  в предпринимательской деятельности объекты основных средств, в том  числе здания и сооружения, под  воздействием различных факторов постепенно изнашиваются, устаревают, утрачивая свои первоначальные свойства. Причем из-за неравномерности нагрузки отдельные части объекта требуют различных восстановительных работ. Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции.  Важен тот факт, что отражение в бухгалтерском и налоговом учете затрат на проведение разных видов восстановительных работ существенно отличаются друг от друга. Поэтому в бухгалтерском учете важное значение имеет правильное разграничение затрат по ремонту, реконструкции и модернизации, чтобы не допустить ошибок в их отражении в первичных и сводных документах.

   Помимо  этого, в условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастают в сложную экономическую проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка отраслей народного хозяйства и ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объёмов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства. Поэтому на объекты основных средств необходимо начислять амортизацию. Перед бухгалтерским учетом стоит важная задача правильно определить амортизируемую стоимость объекта, определить сумму амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления, а также сформировать амортизационный фонд, необходимый для замены изношенных объектов основных средств.

   Из  вышеизложенного следует, что организация  учета и контроля за проведением  восстановительных работ, таких как ремонт, модернизация и реконструкция, и начислением амортизации имеет множество сложностей. Именно это обусловило актуальность выбранной темы курсовой работы.

   Цель  курсовой работы состоит в исследовании организации учета затрат на восстановление объектов основных средств.

   Основными задачами курсовой работы являются:

1. изучение порядка разграничения затрат между видами восстановительных работ и источников возмещения затрат на их проведение;
2. рассмотрение видов ремонтов, способов их выполнения, путей повышения эффективности ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств;
3. освещение основных нормативно-правовых актов и других источников литературы, регламентирующих бухгалтерский учет восстановления основных средств;
4. формулирование основных задач учета и анализа затрат на ремонты, модернизацию и реконструкцию основных средств в условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь;
5. рассмотрение норм и способов начисления и учета амортизации основных средств;
6. исследование учета образования и использования амортизационного фонда;
7. освещение порядка учета затрат на восстановление  основных средств;
8. изучение международных стандартов и опыта зарубежных стран по учету затрат на ремонты основных средств;
9. рассмотрение учета затрат на ремонты основных средств в условиях использования ЭВМ.

   При написании курсовой работы были использованы такие методы, как анализ, синтез, расчетный метод и другие. Также были включены нормативно-правовые акты, основными из которых явились Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» и Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 "Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов ", и литературные источники, такие как «Ремонт в офисе: документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение» (под ред. А.Б. Ганаго), «Бухгалтерский учет в строительстве» (под ред. Дробышевского Н.П.) и «Амортизация основных средств в условиях рыночных реформ. Методология учета и анализа» (под ред. С.В. Занкович).

    1 Ремонты основных средств, их классификация и пути снижения затрат на ремонты 

    1.1 Порядок разграничения затрат между ремонтами, модернизацией и реконструкцией основных средств, источники возмещения затрат 
 

   Согласно  законодательству Республики Беларусь к работам по восстановлению зданий и сооружений относятся все виды ремонта, модернизация, реконструкция, частичная ликвидация, дооборудование, достройка, техническое диагностирование и освидетельствование, а также иные работы подобного характера.

   Значения  перечисленных понятий необходимо четко разграничивать, поскольку  названные виды восстановительных  работ имеют свои особенности  отражения в учете затрат на их проведение и налогообложение.

   Ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта основных средств или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса. Назначение ремонта - восстановить утрату эксплуатационных характеристик в связи с физическим износом отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей и т. п.) и необходимость поддерживать основные средства в работоспособном состоянии в течение всего срока их эксплуатации.

   В рамках осуществления ремонтных  работ производится восстановление основных физико-технических и эстетических показателей, потребительских качеств объекта, утраченных в процессе эксплуатации, устранение неисправности всех элементов и систем, проведение работ по предотвращению дальнейшего интенсивного износа объекта, замена или восстановление любых частей объекта, включая базовые, не вызывающие изменений основных технико-экономических показателей.

   К ремонту зданий и сооружений относятся  технические работы, связанные с  восстановлением основных физико-технических  и эстетических показателей (несущая  способность, жесткость, теплозащита, отделка и т. д.), потребительских качеств, утраченных в процессе эксплуатации. В состав работ входят все виды ремонтных работ, в том числе аварийные работы, включая замену отдельных элементов или конструкций, местное утепление и звукоизоляцию с применением современных материалов и технологий.

   Модернизация  – это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем на более эффективные, приводящие к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. Модернизация зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций всегда производится в существующих габаритах, при этом конструкция и комплектация объекта не меняются.

   Реконструкция – это совокупность работ по полному  или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающих получение более высоких качественных и количественных показателей объекта. В процессе ее проведения чаще всего происходит не только замена устаревших и изношенных частей, но и изменение его конструкции. [15, с. 26]

   Для удобства использования критерии отнесения  восстановительных работ к одному из видов приведены в таблице 1. 

   Таблица 1 – Критерии отнесения восстановительных работ к одному из видов 

   Примечание  – Источник: [15, с. 29, таблица 1] 

   Из  вышеизложенного следует, что ремонт основных средств направлен на их поддержание в том виде, в котором они ранее были введены в эксплуатацию, а модернизация, реконструкция,  дооборудование и достройка направлены на изменение технико-экономических характеристик объектов основных средств.

   Организация учета затрат на ремонт основных средств  зависит от порядка и времени  включения их предприятием в издержки производства. Теоретически выделяют три метода:

• создание специального резерва на ремонт основных средств. Все затраты на ремонт списываются в течение года за счет созданного резерва;
• включение затрат на ремонт непосредственно в издержки производства после окончания ремонта;
• предварительный учет затрат на ремонт на счете 97 "Расходы будущих периодов". Списание в издержки производится равномерно.

   Затраты на модернизацию и реконструкцию  объекта основных средств после  их окончания могут увеличивать  первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и  реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Эти затраты осуществляются за счёт амортизационного фонда и других источников организации [3].

   Также важно отметить, что согласно п. 2.2.6.2 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (далее - Основные положения по составу затрат) затраты по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии – расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов – включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг). В то же время затраты на проведение модернизации оборудования и реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается. Следовательно, Основными положениями по составу затрат, являющимися основополагающим нормативным актом по определению состава затрат организации для целей бухгалтерского учета, установлен различный подход к учету расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию, что еще раз подтверждает важность разграничения вышеназванных видов работ.

   Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 6 октября 2006 г. № 604 «О мерах по повышению эффективности работы жилищно-коммунального хозяйства», модернизация, обновление, переоснащение и ремонт основных средств осуществляются за счет всех источников, включая:

• собственные средства этих организаций;
• средства инновационных фондов облисполкомов и Минского горисполкома в размерах не менее направляемых в эти фонды организациями, оказывающими жилищно-коммунальные услуги;
• кредиты банков, выдаваемые под гарантии местных исполнительных и распорядительных органов в соответствии с законодательством;
• средства республиканского и местных бюджетов, предусматриваемые ежегодно на финансирование мероприятий программ по развитию и модернизации объектов жилищно-коммунального хозяйства.

   Важно отметить, что расходы на все виды ремонта основных средств включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг). Но не относят затраты по ремонту на себестоимость продукции (работ, услуг) при ремонте зданий культурного и оздоровительного назначения. Они возмещаются за счет собственных источников погашения затрат. Также важно отметить, что расходы на все виды ремонта включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость самого объекта, над которым проводятся восстановительные работы. 
 
 
 

   1.2 Виды ремонтов, способы их выполнения, пути повышения эффективности ремонтов, модернизации и реконструкции основных средств 
 

   Согласно Приказу Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26 сентября 2002 г. № 342 «Об утверждении и введении в действие нормативно-технического документа» (далее СНБ 1.04.02-02) ремонт подразделяется на:

   1) текущий;

   2) средний;

   3) капитальный.

   Текущий ремонт зданий и сооружений — это ремонт, который производится с целью предотвращения дальнейшего интенсивного износа, восстановления исправности и устранения повреждений конструкций и инженерного оборудования зданий и сооружений. Полный перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте зданий и сооружений, достаточно объемен, поэтому можно перечислить некоторые из наиболее часто встречающихся видов работ по текущему ремонту зданий и сооружений:

- ремонт входов в подвал, окон, приямков;

- заделка трещин, расшивка швов, восстановление облицовки отдельных участков площадью до 2 кв. м;

- пробивка (заделка) отверстий, гнезд, борозд;

- все виды работ по устранению неисправности крыши (кроме полной замены покрытия);

- ремонт (частичная замена) покрытий кровель, включая узлы примыкания к вертикальным поверхностям;

- замена, восстановление отдельных элементов, частичная замена оконных, дверных витражных или витринных заполнений;

- замена оконных и дверных приборов;

- замена разбитых стекол, стеклоблоков;

- укрепление, усиление, замена отдельных участков деревянных перегородок;

- улучшение звукоизоляционных свойств перегородок (заделка сопряжений со смежными конструкциями и другие работы);

- ремонт входов в здание;

- замена или ремонт отдельных участков пола;

• заделка выбоин, трещин в цементных, бетонных, асфальтовых полах и основаниях под полы;
• восстановление штукатурки и облицовки стен и потолков отдельными местами;
• все виды малярных работ;
• уплотнение соединений, устранение течи, утепление, укрепление трубопроводов, смена отдельных участков трубопроводов, смена отдельных водоразборных кранов, смесителей и другие работы, связанные с ремонтом водопровода и канализации;
• замена неисправных участков электрической сети здания, а также устройство новых;
• ремонт участков тротуаров, проездов, дорожек и площадок и другие.    [16, с. 23-24]

   По  своей экономической сути текущий  ремонт не является формой воспроизводства основных средств, так как он не возобновляет их экономические характеристики. Расходы на его проведение сравнительно невелики, являются текущими затратами и включаются в себестоимость продукции по мере их осуществления.

   Средний ремонт – ремонт, выполняемый для восстановления исправности и частичного восстановления составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния составных частей, выполняемых в объеме, установленном в нормативной документации.

   Капитальный ремонт зданий и сооружений — это ремонт, связанный с восстановлением основных физико-технических, эстетических и потребительских качеств зданий и сооружений, утраченных в процессе эксплуатации. Среди наиболее часто встречающихся видов работ, выполняемых при проведении капитального ремонта зданий и сооружений, упомянем следующие работы:

• устранение местных деформаций путем перекладки и усиления несущих конструкций зданий и сооружений;
• усиление (устройство) фундаментов под оборудование;
• устройство или замена отмосток, устройство пандусов на крыльцах входов в здания;
• перекладка и усиление отдельных участков каменных стен;
• восстановление или усиление отдельных простенков, перемычек карнизов;
• защита от шума и вибрации, устранение сырости, повышенной воздухопроницаемости и утепление промерзающих участков стен в отдельных помещениях;
• герметизация стыков элементов полносборных зданий;
• укрепление, усиление или замена перегородок;
• замена или усиление отдельных участков перекрытий;
• частичная или полная замена кровли;
• частичная или полная замена заполнений оконных проемов;
• восстановление придомового благоустройства и озеленения с применением современных материалов и технологий;
• замена неисправных внутренних инженерных систем и оборудования зданий и сооружений;
• замена и ремонт изношенных элементов внутренних и наружных инженерных сетей;
• ремонт сетей радио, телевидения и телефонизации;
• ремонт и наладка систем противопожарной автоматики, дымоудаления;
• устройство пожарных лестниц, заземления, радиоприемных и телевизионных антенн;
• ремонт фасадов с утеплением отдельных участков и другие. [15, с. 17-18]

   Одно  из важнейших условий отнесения  выполняемых восстановительных  работ к капитальному ремонту  – после их проведения не должны изменяться основные технико-экономические показатели объекта – площадь и строительный объем здания или сооружения, а также его функциональное назначение.

   Помимо  видов ремонтов следует также различать способы их выполнения: хозяйственный и подрядный. Хозяйственный ремонт выполняется силами самой организации, т.е. собственными ремонтными подразделениями (ремонтно-механическими или ремонтно-строительными цехами). На крупных и средних предприятиях обычно данным способом выполняется текущий ремонт. Подрядный способ ведения ремонтных работ предполагает привлечение сил сторонних организаций. В большинстве случаев он применяется для проведения капитального ремонта.

   В отношении направлений повышения  эффективности ремонтов, модернизации и реконструкции можно отметить следующее:

1. научно-технические мероприятия предполагают разработку новых технологий, внедрение новых строительных материалов, значительно превосходящих существующие по прочностным, экологическим и другим характеристикам. Для этого на государственном уровне необходимо осуществлять жёсткий контроль финансирования научно-технических организаций и так далее.
2. организационно-экономические мероприятия заключаются в наиболее эффективном сочетании труда людей с вещественными факторами производственного процесса. Методы организации производства всё в большей мере определяют возможности эффективного использования существующей техники и технологии. Чтобы обеспечить максимальную производительность и наибольший экономический эффект, передовая техника и технология должны сочетаться с наиболее рациональной организацией производства. К данным мероприятиям относятся прежде всего политика обеспечения генерального подрядчика со стороны заказчика требуемым объёмом работ, жёсткий контроль за соблюдением таких важных показателей, как сроки начала и завершения работ по ремонтам и реконструкции, а также комплекс работ, направленный на повышение производительности и интенсивности труда.
3. управленческие мероприятия включают в себя функции планирования, мотивации персонала и контроля производственных работ. Важный момент- мотивация труда. Цель руководителя заключается в росте производительности работника посредством приемлемой заработной платы, премий. Одна из функций управления – это управленческий контроль. В функцию контроля входят: сбор, обработка и анализ информации о фактических результата, сравнение с плановыми показателями, выявление отклонений и причин этих отклонений.

   С целью повышения эффективности  ремонтов, модернизации и реконструкции  необходим действенный контроль следующих стадий, указанных процессов:

• на стадии подготовки: контроль закупки необходимых строительных материалов и запасных частей, техническая готовность, разработка проектно-сметной документации;
• на стадии выполнения: контроль технологического процесса производства работ по ремонту и реконструкции, направленности на соблюдение календарного плана и рациональное использование ресурсов, строительных материалов;
• на стадии проверки достигнутых результатов: выявление отклонений от плана и анализ причин отклонений.