Исследование учёта расчетов с подотчетными лицами

РЕФЕРАТ

 

Курсовая работа оформлена на 53 страницах, содержит 3 таблицы, 3 рисунка, 30 источников, 23 приложения.

бухгалтерский учет, СЧЕТ, РАСЧЕТЫ, ПОДОТЧЕТНЫЕ ЛИЦА, КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ, АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ.

Объектом исследования - финансово-хозяйственная деятельность  ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал.

Предметом исследования - методика учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал.

Цель работы – на основании изученных литературных источников и документации ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал исследовать методику учета расчетов с подотчетными лицами.

При выполнении работы использованы методы научного исследования, сравнение, наблюдение, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала.

В процессе работы проведены следующие  исследования и разработки: методики учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал.

Элементом научной новизны полученных результатов являются: разработка методики учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал и путей совершенствования.

Областью возможного применения методики учета расчетов с подотчетными лицами являются организации АПК.

Устранив указанные в курсовой работе недостатки в методике учета  и ревизии расчетов с подотчетными лицами руководство организации  повысит эффективность ее работы

Автор работы подтверждает, что приведенный  в курсовой работе материал, статистические данные, первичные документы и  регистры бухгалтерского учета, правильно  отражают состояние исследуемого объекта, а все взаимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

                 

 

 

______________________                                                                                          

(подпись автора)                

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

Введение…………………………………………………………………		4
ГЛАВА 1	РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ КАК  ОБЪЕКТ УЧЕТА …………………………………….……...	9
	1.1 Сущность расчетов с подотчетными лицами, цели и задачи их учета ………….…………………………………….	9
	1.2 Нормативная правовая база, регулирующая учет расчетов с подотчетными лицами…………...………………. 1.3 Международный опыт учета расчетов с подотчетными лицами………………………………………………………….	13      19
ГЛАВА 2	Исследование учёта расчетов с  подотчетными лицами……………………………	27
	2.1 Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами…………………………………………………………	27
	2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами………………………………………...	37
ГЛАВА 3	ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ…………………………….	41
Заключение………………………………………………….………….		46
Список использованных источников………...………….		49
Приложения………………………………………….…………………		53

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организации. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по служебным командировкам, выдачи им средств на представительские расходы, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Тема «Бухгалтерский учет расчётов с подотчетными лицами» достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. Но в то же время следует заметить, что большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности.

Актуальность и важность темы курсовой работы «Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами» заключается в правильной организации учета расчетов с подотчетными лицами, что с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за использованием в организации денежных средств а, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с проверяющими органами.

Данной темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе  Ладутько Н.И. [20, с. 93-98], Стражева Н.С. [27, с.503-510, с. 688-694], Шишкова Т. В. [30, с. 47-53; с. 112-121], Михалкевич А. П. [22, с. 166-177] и другие.

В учебно-практическом пособии  под общей редакцией  Ладутько Н. И. изложены задачи, цели и порядок  выдачи наличных денег под отчет  на административно-хозяйственные  и операционные расходы и командировочные  расходы, а также порядок возмещения произведенных расходов и отражения данных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В учебно-методическом пособии Стражевой Н. С., Стражева А. В. на основе основных нормативных актов и инструктивных материалов изложена система бухгалтерского учета расчетов с подотчетными  лицами.  В учебнике под редакцией Михалкевича А. П. дано понятие подотчетных лиц и  служебной командировки.

При выполнении курсовой работы использовались периодические издания и Интернет-ресурсы.

Цель курсовой работы – на основании изучения литературных источников и практических материалов исследовать методику учета расчетов с подотчетными лицами.

Для достижения поставленных целей в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

изучить экономическую сущность расчетов с подотчетными лицами, цели и задачи их учета;

ознакомиться с нормативными и  законодательными документами, которыми регулируется порядок документального оформления учета расчетов с подотчетными лицам;

исследовать международный  опыт учета расчетов с подотчетными лицами;

изучить порядок документального  оформления расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал;

изучить порядок организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами на исследуемом предприятии;

предложить пути совершенствования  учета и ревизии расчетов с  подотчетными лицами в условиях применения ЭВМ.

Объектом исследования курсовой работы является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал.

Предметом исследования является методика учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал.

С 02.04.2012г Частное производственно-торговое унитарное предприятие «Слонимское» реорганизовано в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал, который является филиалом открытого акционерного общества «Агрокомбинат «Скидельский»

Холдинг «Агрокомбинат «Скидельский» реорганизован в открытое акционерное общество «Агрокомбинат «Скидельский» (именуемое в дальнейшем - общество), в которое в соответствии с решением общего собрания акционеров от 16.03.2012 переименовано открытое акционерное общество «Управляющая компания холдинга «Агрокомбинат «Скидельский» в связи с прекращением оснований для создания холдинга.

Предметом деятельности филиала является заготовка, хранение зерна, оптовая и розничная торговля. Предприятие также производит комбикорма, являющиеся основным концентрированным кормом в рационе сельскохозяйственных животных.

Списочная численность работающих в 2012 году составила 69 человек. Средняя производительность цеха 120 тонн в смену. Предприятие работает

 в 1 смену. Размер уставного фонда  составляет 1306,8 тыс. рублей.

На предприятии имеется продовольственный магазин «Золотой колос» по адресу ул. Чкалова, 11. Организована торговля на рынках центральном и «Коссовский». Предприятие реализует на территории Слонимского района продукцию предприятий, входящих состав Холдинга (крупа, мука, мясо птицы).

В 2011 году ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимским производственно-торговым филиалом было произведено 24 тыс. тонн комбикормов, темп роста к прошлому году – 105,7%. Среди них 8,4 тыс. тонн или 35% занимают комбикорма для свиней, 14,4 тыс. тонн или 60% - комбикорма для КРС и 1,2 тыс. тонн или 5.0% - комбикорма для птицы. В том числе произведено продукции из давальческого сырья 12,1 тыс. тонн, или 50,5%. Структура производимой комбикормовой продукции существенных изменений не имеет, а удельный вес давальческой продукции колеблется в пределах  +(-) 30%

Производственная программа ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал формируется исходя из анализа рынков сбыта продукции, перспективных планов развития производства с учетом имеющихся производственных мощностей.

Программа производства продукции прогнозируется на основе оценки потребительского спроса, производственных и технологических возможностей оборудования, способного обеспечить производство требуемого объема продукции, наличия сырьевой базы, стратегии развития предприятия.

Для обеспечения выполнения установленных прогнозных показателей  на 2012 год (темп роста товарной продукции  в действующих ценах 152,6%) необходимо выработать:

- комбикормов – 24,2 тыс. тонн, в том числе:

для свиней – 8,0 тыс. тонн; 

для КРС – 15,2 тыс. тонн;

для птицы – 1 тыс. тонн.

За 2011 года выручка от реализации продукции, работ, услуг  составила 19131 млн. рублей.   В общем  объеме реализованной продукции удельный вес выручки от реализации комбикормовой продукции составил 81,2 %, или 15539 млн. руб., реализации крупы, муки – 1,2%, или 234 млн. руб., услуг хранения зерна, погрузочно-разгрузочных, транспортных и прочих– 2,4%,  или 454млн. руб., торговли– 15,2%, или 2904 млн. руб.

 Получено прибыли  от реализации продукции 505 млн.  рублей  Чистая прибыль составила  196 млн. рублей. Рентабельность реализованной  продукции 3,6%

         Фактические  издержки на  производство 1 тонны комбикормов за  2011 год составили по ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал - 83456руб. Рентабельность производства комбикормов - 4 %.

         Источниками информации для проведения  анализа являются: формы  «Бухгалтерского  баланса» с приложениями, соответствующие формы статистической отчётности о производстве продукции, её себестоимости, о численности работающих, финансовых результатах.

При проведении анализа  финансового состояния используется система аналитических коэффициентов  оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА 

 

1.1 Сущность  расчетов с подотчетными лицами, цели и задачи их учета и  ревизии

 

 

По своей сущности расчеты с подотчетными лицами классифицируются как расчеты с дебиторами и кредиторами, осуществляемыми между администрацией и персоналом. По характеру взаимоотношений расчеты с подотчетными лицами относятся к внутренним расчетам.

Подотчетными лицами являются работники  организации, получившие авансом суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы [22, с. 166].

Подотчетные суммы – денежные суммы, выдаваемые авансом подотчетными лицами на предстоящие расходы.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по служебным командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно-операционные и административно-хозяйственные цели.

Инструкцией о порядке ведения  кассовых операций и расчетов наличными  денежными средствами в белорусских  рублях на территории Республики Беларусь, постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008г. № 4 с изменениями и дополнениями от 27.03.2012г. № 136 определен срок выдачи наличных денег под отчет на предстоящие хозяйственно-операционные расходы:

не более трех рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения организации;

не более десяти рабочих дней – на расходы, производимые вне места  расположения организации;

до тридцати рабочих  дней – в сумме, не превышающей  размер одной базовой величины.

Лица, получившие деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее трех рабочих  дней по истечении срока, на который  они выданы, предъявить в бухгалтерию  отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством Республики Беларусь [14, с. 154].

Работники, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные  со служебными командировками обязаны  не позднее трех рабочих дней, а  при использовании корпоративной пластиковой карточки – не позднее 15 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги [22, с. 168].

Сущность расчетов с  подотчетными лицами может быть представлена на рисунке 1.1: 

 

 

 

 

Состав расходов из подотчетных сумм
Служебная командировка			Оплата из подотчетных  сумм представительских расходов			Покупка подотчетными лицами за наличный расчет товаров			Оплата из подотчетных  сумм выполненных работ, других операционно-хозяйственных  расходов

 

Рисунок - 1.1 – Сущность расчетов с подотчетными лицами

Примечание  – Источник: собственная разработка

 

От состояния учета и контроля расчетов с подотчетными лицами зависит соблюдение расчетной дисциплины, эффективность использования денежных средств, состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческое решение, руководство вынуждено постоянно анализировать целесообразность покупки средств производства, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, соизмерять затраты с постоянными доходами, знать упущенные возможности для получения прибыли.

Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учет, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко. Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он более точно отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, всесторонне характеризует имущественное и финансовое состояние организации, служит основой для планирования ее деятельности. Взяв за основу учетную информацию, можно предусматривать показатели развития организации и выявлять резервы повышения эффективности производства [20, с. 216].

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность организации; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:

своевременное, полное и  достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;

документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в  состав затрат;

контроль за экономным  и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели, достоверностью оправдательных документов.

Научно обоснованный учет расчетов с подотчетными лицами формирует полную, своевременную  и достоверную информацию об использовании  денежных средств, выданных под отчет  на хозяйственные и командировочные  расходы, обеспечивает контроль за целесообразностью и законностью их использования, позволяет предупредить растраты и хищения.

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая учет и ревизию расчетов с подотчетными лицами

 

 

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления  в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основные положения  и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Правовое регулирование  бухгалтерского учета можно представить  в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Закон  Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. Например, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другие.

Четвертый уровень: рабочие  инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Нормативное правовое регулирование исследования, состояния и эффективности использования учета расчетов с подотчетными лицами можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. №3321-ХII в редакции закона от 26.12.2007г. № 302-3. На основании этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета. Действие настоящего закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы. Бухгалтерский учет в ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал организован в соответствии с данным Законом.

Банковский кодекс РБ от 25 октября 2000г. № 441-3, принятый палатой  представителей 3 октября 2000 года и одобренный Советом Республики 12.10.2000 года с изменениями и дополнениями  от 14.07.2010 года № 132-3 данный нормативный акт регулирует систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств, устанавливает принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними.

Второй уровень:

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, с изменениями и дополнениями от 29.06.2011г. № 50, устанавливают единые подходы к его применению и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Министерством финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 с изменениями и дополнениями от 26.05.2008г. № 85 устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организации.

Инструкция «О порядке  ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 в редакции от 27.03.2012г. № 136.

Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте регулируется также Национальным банком Республики Беларусь, а именно Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (в ред. от 18.10.2010 № 436). Данная Инструкция разработана в соответствии со статьями 26 и 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.04.2000 № 561 «О предоставлении Министерству финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.05.2001 № 675) Министерству финансов Республики Беларусь предоставлено право устанавливать нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу.

Постановление Совета Министров  Республики Беларусь от 16.08.2005 № 903 «О финансировании расходов на служебные командировки за границу и иных вопросах, связанных  с этими командировками» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 27.12.2007 № 1846) определило источники финансирования заграничных командировок государственных служащих соответствующего уровня и порядок отчетности по таким служебным командировкам.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 16.08.2011 № 78) установлены нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу.

Третий уровень:

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 в редакции от 22.04.2010г. № 50. Инструкция устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

Инструкция о порядке  и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010г. №115 в редакции от 14.09.2011г. № 87. Данная Инструкция определяет порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам при служебных командировках за границу, в том числе на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации).

Инструкция о порядке  и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (в редакции от 29.02.2008 № 29). Данная Инструкция определяет условия, порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь.

Нормативное правовое регулирование  учета расчетов с подотчетными лицами на уровне организации регламентируется также документами, разрабатываемыми самой организацией на основании государственных республиканских нормативных правовых актов. К ним относятся рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций, объектов и разделов учета непосредственно в организации. В организации разрабатывается учетная политика (Приложение А) с учетом принципов:

обособленности учета  имущества и обязательств организации  от имущества и обязательств других юридических и  физических лиц;

непрерывности  деятельности организации;

последовательности применения учетной политики;

временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

К нормативным правовым актам ОАО «Агрокомбинат «Скидельский» Слонимский производственно-торговый филиал относятся устав предприятия, приказы и распоряжения, издаваемые на предприятии, должностные инструкции работников бухгалтерии, учетная политика (Приложение А), рабочий план счетов (Приложение Б.