Исследование влияния различных способов начисления амортизации на платежи по налогу на прибыль

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине финансовый инжиниринг

ИССЛЕДОВАНИЕ  ВЛИЯНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СПОСОБОВ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НА ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

 

 

Руководитель:

 

 

 

 

Курсовая работа Допущена к защите ___________________________                    Подпись руководителя «___» _________________20__г.

Курсовая работа Защищена с оценкой__________ ___________________________                    Подпись руководителя «___» _________________20__г.

 

                                                                                     

 

Новокузнецк 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 4

1 ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ 6

2 ПОСТРОЕНИЕ МОДЕЛИ 7

3 ИССЛЕДОВАНИЕ МОДЕЛИ 8

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 18

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Амортизация (в бухгалтерском учете) – это перенос стоимости объекта (основного средства или материального актива) в расходы организации в течение определенного периода. Посредством амортизации произведенные инвестиции в средства труда переносят свою стоимость на выпускаемую предприятием продукцию (работы, услуги). Это позволяет не сразу, а постепенно списать объект в расходы, обеспечив более точный финансовый результат во всех периодах.

Амортизируются только объекты  с длительным сроком использования  – машины, оборудование (основные средства), нематериальные активы (патенты, исключительные авторские права). Для объектов, используемых единоразово, механизм амортизации не используется, такие объекты сразу переносят свою стоимость в затраты (например, сырье, материалы).

Российскими правилами бухгалтерского учета предусмотрено 4 способа амортизации:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (только для основных средств, для нематериальных активов не используется);
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первые три способа призваны распределить амортизационные отчисления по временному фактору (равномерно, как  при линейной амортизации, или ускоренно). Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) задуман для  более точного отнесения расходов на стоимость выпускаемой продукции, когда износ оборудования больше зависит не от срока службы, а  от объемов выпуска.

В налоговом учете существуют два  способа амортизации: линейный и  нелинейный. Учитывая, что в налоговом  учете есть свои нюансы формирования первоначальной стоимости амортизируемого  имущества, суммы амортизационных  отчислений одних и тех же объектов часто различаются в бухгалтерском  и налоговом учете. Поэтому организациям приходится вести параллельный учет амортизации – по данным бухгалтерского и по данным налогового учета. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ

В современных условиях формирование экономической политики является одной  из наиболее актуальных задач эффективного функционирования и развития предприятия. При ее разработке уделяется внимание и такому направлению, как учетная политика предприятия. Ведь количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значение ряда ключевых финансово-экономических показателей зависят от принятых решений и выбранных направлений учета имущества и обязательств в учетной политике.

Для организаций, владеющих дорогостоящим  имущественным комплексом, всегда актуальной проблемой является обязанность  уплаты налога на имущество, размер которого может быть достаточно ощутимым.

Однако, учитывая, что размер налога напрямую зависит от остаточной стоимости  имущества, формируемой в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета организации-налогоплательщика, уменьшить совокупную сумму подлежащего  уплате налога за период эксплуатации имущества законными способами  вполне реально.

Одним из вариантов является правильный выбор способа амортизации имущества. Поскольку налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости  имущества, налогоплательщику, в целях  минимизации подлежащих уплате сумм налога, выгодней, чтобы основное средство амортизировалось быстрее, особенно в  первые несколько лет.  Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате.

Цель: выбор  наилучшего способа начисления амортизации  для оптимизации налоговых платежей

Задача: расчет амортизации различными способами и выбор наилучшего для оптимизации налоговых платежей

 

2 ПОСТРОЕНИЕ МОДЕЛИ

 

Для решения  поставленной задачи построим соответствующую  модель:

НнИ = K₀ * I, (1)

где НнИ – налог на имущество;

      K₀– стоимость объекта основного средства;

      I – ставка налога на имущество.

Сумма амортизации  определим как:

                                                   , (2)

где k₀ – первоначальная стоимость имущества;

       n – срок полезного использования (в годах);

      m=0,1,…,12n – месяц эксплуатации имущества.

В свою очередь  стоимость объекта основного  средства находим по следующей формуле:

                              (3)

Налог на имущество начисляется на среднегодовую  стоимость имущества, представим его  в виде следующей формулы:

                        (4)

 

Где t = 1,2,…,n – год эксплуатации имущества.

 

Данная  модель применяется для каждого  основного средства имеющегося у  предприятия. Для простоты расчетов возьмем только один вид основного средства для расчета амортизации и налога на имущество.

 

 

 

 

3 ИССЛЕДОВАНИЕ МОДЕЛИ

 

Амортизацию по основному средству в бухгалтерском  учете начисляют линейным способом. А срок его полезного использования  определили по правительственной Классификации. Он составил 5 лет (60 месяцев). «4 группа». Предположим, что предприятие приобрело его и ввело в эксплуатацию в декабре 2004 года.

Рассчитаем  амортизацию линейным методом.

Таблица 1 – Исходные данные

Первоначальная стоимость основного  средства	3 600 000 рублей
Срок полезного использования	5 лет (60 мес)
Ставка по налогу на имущество	2,2%
Норма амортизации	20
Сумма годовой амортизации	720 000 рублей
Ежемесячная амортизация	60 000 рублей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дата	Начислено амортизации (нарастающим  итогом), руб.	Остаточная стоимость ОС за первый год, руб.	Остаточная стоимость ОС за второй год, руб.	Остаточная стоимость ОС за третий год, руб.	Остаточная стоимость ОС за четвертый  год, руб.	Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб.
01.01.2005	-	3600000	2880000	2160000	1440000
01.02.2005	60000	3540000	2820000	2100000	1380000
01.03.2005	120000	3480000	2760000	2040000	1320000
01.04.2005	180000	3420000	2700000	1980000	1260000
01.05.2005	240000	3360000	2640000	1920000	1200000
01.06.2005	300000	3300000	2580000	1860000	1140000
01.07.2005	360000	3240000	2520000	1800000	1080000
01.08.2005	420000	3180000	2460000	1740000	1020000
01.09.2005	480000	3120000	2400000	1680000	960000
01.10.2005	540000	3060000	2340000	1620000	900000
01.11.2005	600000	3000000	2280000	1560000	840000
01.12.2005	660000	2940000	2220000	1500000	780000
31.12.2005	720000	2880000	2160000	1440000	720000
Всего за 1 год	720000	2880000				71280
Всего за 2 год	1440000	2160000				55440
Всего за 3 год	2160000	1440000				39600
Всего за 4 год	2880000	720000				23760
Всего за 5 год	3600000					7920
Итого	3600000					198000

Таблица 2 –  Расчет амортизации линейным способом 

 

Рисунок 1 –  Начисление амортизации линейным способом

 

Рисунок 2 –  График сумм по налогу на имущество  за пять лет

 

Как видно  из приведенных расчетов сумма амортизации  за каждый год растет, в итоге амортизируется вся стоимость основного средства. Сумма налога на имущество за пять лет составляет 198000 рублей.

Рассчитаем  амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Таблица 3 – Исходные данные

Первоначальная стоимость основного  средства	3 600 000 рублей
Срок полезного использования	5 лет (60 мес)
Ставка по налогу на имущество	2,2%
Коэффициент ускорения	3
Норма амортизации	20
Сумма годовой амортизации	2 160 000 рублей

 

Таблица 4 –  Расчет суммы амортизации способом уменьшаемого остатка

 

Дата	Сумма начисленной амортизации за месяц, руб	Остаточная стоимость ОС за первый год, руб	Сумма начисленной амортизации за мес, руб	Остаточная стоимость ОС за второй год, руб	Сумма начисленной амортизации за мес, руб	Остаточная стоимость ОС за третий год, руб	Сумма начисленной амортизации за мес, руб	Остаточная стоимость ОС за четвертый  год, руб	Сумма начисленной амортизации за мес, руб	Остаточная стоимость ОС за пятый  год, руб	Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб
01.01.2005		3600000,00	97264,82	1945296,32	52558,02	1051160,49	28400,26	568005,17	15346,37	306927,33
01.02.2005	180000,00	3420000,00	92401,57	1848031,50	49930,12	998602,46	26980,25	539604,91	14579,05	291580,96
01.03.2005	171000,00	3249000,00	87781,50	1755629,92	47433,62	948672,34	25631,23	512624,67	13850,10	277001,91
01.04.2005	162450,00	3086550,00	83392,42	1667848,43	45061,94	901238,72	24349,67	486993,44	13157,59	263151,82
01.05.2005	154327,50	2932222,50	79222,80	1584456,01	42808,84	856176,79	23132,19	462643,76	12499,71	249994,22
01.06.2005	146611,13	2785611,38	75261,66	1505233,21	40668,40	813367,95	21975,58	439511,58	11874,73	237494,51
01.07.2005	139280,57	2646330,81	71498,58	1429971,55	38634,98	772699,55	20876,80	417536,00	11280,99	225619,79
01.08.2005	132316,54	2514014,27	67923,65	1358472,97	36703,23	734064,57	19832,96	396659,20	10716,94	214338,80
01.09.2005	125700,71	2388313,55	64527,47	1290549,32	34868,07	697361,34	18841,31	376826,24	10181,09	203621,86
01.10.2005	119415,68	2268897,88	61301,09	1226021,85	33124,66	662493,28	17899,25	357984,93	9672,04	193440,77
01.11.2005	113444,89	2155452,98	58236,04	1164720,76	31468,43	629368,61	17004,28	340085,68	9188,44	183768,73
01.12.2005	107772,65	2047680,33	55324,24	1106484,72	29895,01	597900,18	16154,07	323081,39	8729,01	174580,29
31.12.2005	102384,02	1945296,32	52558,02	1051160,49	28400,26	568005,17	15346,37	306927,33	8292,56	165851,28
Всего за 1 год	1654703,68	1945296,32									59297,40
Всего за 2 год	946693,85	1051160,49			276424,21						32041,95
Всего за 3 год	511555,57	568005,17									17314,19
Всего за 4 год	276424,21	306927,33									9355,90
Всего за 5 год	149368,61	165851,28									3376,20
Итого	3538745,94										121385,63

 

 

Рисунок 3 –  Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

 

 

 

 

Рисунок 4 – График сумм по налогу на имущество за пять лет

 

 

 

Рассчитаем  амортизацию по сумме чисел лет  срока полезного использования.

Таблица 5 – Исходные данные

Первоначальная стоимость основного  средства	3 600 000 рублей
Срок полезного использования	5 лет (60 мес)
Ставка по налогу на имущество	2,2%
Норма амортизации	20
Сумма годовой амортизации	1 200 000 рублей
Ежемесячная амортизация	100 000 рублей

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6 – Расчет суммы амортизации  способом уменьшаемого остатка

Дата	Сумма начисленной амортизации в  первый год, руб	Остаточная стоимость ОС за первый год, руб	Сумма начисленной амортизации во второй год, руб	Остаточная стоимость ОС за второй год, руб	Сумма начисленной амортизации в  третий год, руб	Остаточная стоимость ОС за третий год, руб	Сумма начисленной амортизации в  четвертый год, руб	Остаточная стоимость ОС за четвертый  год, руб	Начислено налога на имущество (по ставке 2,2%), руб
01.01.2005		3600000,00	80000,00	2400000,00	60000,00	1440000,00	40000,00	720000,00
01.02.2005	100000,00	3500000,00	80000,00	2320000,00	60000,00	1380000,00	40000,00	680000,00
01.03.2005	100000,00	3400000,00	80000,00	2240000,00	60000,00	1320000,00	40000,00	640000,00
01.04.2005	100000,00	3300000,00	80000,00	2160000,00	60000,00	1260000,00	40000,00	600000,00
01.05.2005	100000,00	3200000,00	80000,00	2080000,00	60000,00	1200000,00	40000,00	560000,00
01.06.2005	100000,00	3100000,00	80000,00	2000000,00	60000,00	1140000,00	40000,00	520000,00
01.07.2005	100000,00	3000000,00	80000,00	1920000,00	60000,00	1080000,00	40000,00	480000,00
01.08.2005	100000,00	2900000,00	80000,00	1840000,00	60000,00	1020000,00	40000,00	440000,00
01.09.2005	100000,00	2800000,00	80000,00	1760000,00	60000,00	960000,00	40000,00	400000,00
01.10.2005	100000,00	2700000,00	80000,00	1680000,00	60000,00	900000,00	40000,00	360000,00
01.11.2005	100000,00	2600000,00	80000,00	1600000,00	60000,00	840000,00	40000,00	320000,00
01.12.2005	100000,00	2500000,00	80000,00	1520000,00	60000,00	780000,00	40000,00	280000,00
31.12.2005	100000,00	2400000,00	80000,00	1440000,00	60000,00	720000,00	40000,00	240000,00
Всего за 1 год	1200000,00	2400000,00	100000,00						66000,00
Всего за 2 год	960000,00	1440000,00	80000,00						42240,00
Всего за 3 год	720000,00	720000,00	60000,00						23760,00
Всего за 4 год	480000,00	240000,00	40000,00						10560,00
Всего за 5 год	240000,00	0,00							2640,00
Итого	3600000,00								145200,00

 

 

 

Рисунок 5 –  Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

 

 

 

 

Рисунок 6 –  График сумм по налогу на имущество  за пять лет

 

Сравним суммы налога на прибыль рассчитанные при разных способах начисления амортизации.

Таблица 7 – Сравнение сумм по налогу на имущество

Способ начисления амортизации	Сумма налога на имущество
Линейный метод	198 000
Способ уменьшаемого остатка	121 385,63
По сумме чисел лет срока  полезного использования	145 200

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выбор способа амортизации, но только уже в налоговом, а не в бухгалтерском учете, влияет и на налог на прибыль. Однако, в отличие от налога на имущество, совокупный размер расходов, на который налогоплательщик уменьшит налог на прибыль, начисляя амортизацию одинаков как при линейном, так и при нелинейном способе. Отличаться будет только сумма расходов, отражаемая в разных налоговых периодах.

При этом, конечно же, как правило, и в  бухгалтерском, и в налоговом  учете чаще всего используется линейный способ амортизации в целях избежания  отклонений между данными бухучета и налогового учета. Однако, как видно из представленных выше расчетов, данный способ для расчета налога на имущество является самым неэффективным. Поэтому организации, владеющей большим объемом основных средств, стоимость которых   значительна, необходимо сопоставлять размер налоговой экономии с трудностями в учете, которые возникнут при расхождении в размерах начисляемой амортизации.

Учитывая, что суммы амортизации начисляются равномерно, ускоренного списания стоимости оборудования не происходит, поэтому совокупная сумма налога на имущества за 5 лет эксплуатации составляет большую сумму, чем при применении любого другого способа амортизации.

По приведенным  расчетам предприятию выгоднее в  целях оптимизации налогообложения  использовать для начисления амортизации  способ уменьшаемого остатка, так как  сумма по налогу на имущество за весь срок полезного использования  основного средства является наименьшей из всех рассчитанных и составляет 121 385,63 рублей.