Исторические этапы формирования и развития управленческого учета

министерство образования и науки российской федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»

 

саратовский социально-экономический институт

 

 

Факультет: «Заочный»

 

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

Специализация: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организаций)»

 

Выпускающая кафедра: «Бухгалтерского учета»

 

Дисциплина: «Бухгалтерский управленческий учет»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

на тему: «Исторические этапы формирования и развития

                                   управленческого учета»

 

 

 

 

 

Автор работы:

Студент 4 курса

заочной формы обучения

Бабарыкина Марина Игоревна

Подпись____________________

 

Научный руководитель:

старший преподаватель

Фофанов Михаил Владимирович

Оценка_____________________

Подпись____________________

«______»___________20______г.

 

 

 

 

 

Саратов 2014г. 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………..3

 

1. Этапы формирования периодизация развития управленческого учета……5     

     

       1.1 Древность и античность: от возникновения учета производства к ориентации на экономическую эффективность………………………………..7

       1.2 Средневековье и новое время: изменения в методологии учета капитала и прибыли………………………………………………………………9

 

2.  Возникновение и распространение управленческого учета

       2.1 Промышленный этап……………………………………………………13

       2.2 Современный этап и его принципы…………………….…………...…15

       2.3 Управленческий  учет в России ………………………………………..24

 

3.   Заключение…………………………………………………………………..30

 

Список используемых источников……………………………………………..32

 

Приложения 
Введение

 

        Бухгалтерский учет как науку невозможно понять из бухгалтерских документов. Он описывает лишь процедуры хозяйственной деятельности, но не открывает содержание. Документы являются предметом счетоводства, то есть информацией о фактах хозяйственной жизни. В практике отражаются не сами факты, а информация, заключенная в первичных документах. Бухгалтер использует только ту часть информации, которая представляет для него интерес, связанную с процессами, влияющими на управленческие решения. Бухгалтерский управленческий учет как хозяйственный процесс является продуктом целенаправленной и осознанной деятельности бухгалтера.

        Во  все времена в описании фактов  хозяйственной жизни выделялись  общие критерии, которые мы находим  в исследовании различных исторических  эпох развития бухгалтерского  учета. По мере экономического  развития эти критерии менялись, трансформировались под особенности  деятельности людей. Таким образом, можно заметить, что любой бухгалтерский  критерий или счет одновременно  как отражает, так и скрывает  интересы разных лиц, задействованных  в хозяйственной деятельности. Уже  на данном этапе можно описать  характеристику управленческого  учета как системы учета, анализа  и контроля хозяйственной деятельности, необходимой для оптимизации  финансовой деятельности.

         Особо выделяются два исторических периода, в которых исследование генезиса управленческого учета было более подробным. Таковыми являются период промышленного (вторая половина XIX века) и период современного ( XX – начало XXI веков) развития хозяйственной деятельности. Однако исследования данных периодов недостаточно для общего понимания существенности управленческого учета, как информационной технологии, направленной на получение как качественных, так и количественных факторов хозяйственной жизни.

       Актуальность  выбранной мною темы заключается  в том, что в последнее 

время начинается активное внедрение управленческого учета, так как бухгалтерский учет не позволяет в полной мере удовлетворить возрастание информационных потребностей на предприятии для условий его перехода на новый уровень. Финансисты и аналитики используют множество управленческих методов и способов. Одни из которых используются для анализа, другие как основной элемент для перестройки управленческой политики.

        Целью данной курсовой работы является изучение исторических этапов становления и развития бухгалтерского управленческого учета.

  В качестве основных  задач по данной работе можно  выделить следующие:

• Изучить исторические эпохи с целью выявления условий и предпосылок возникновения управленческого учета.
• Проследить этапы формирования управленческого учета.
• Изучить концепцию управленческого учета на современном этапе.

         К сожалению, до настоящего времени место управленческого учета, в ряде экономических дисциплин, ориентированных на управление производством, не определено. Требования к управлению производством, так же как и трансформация учетной системы меняется постоянно. Возникает потребность к формированию системы, способной удовлетворить нынешнюю систему бухгалтерского управленческого учета.

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Этапы формирования периодизация развития управленческого учета.

 

     Ориентируясь  на комплексный подход к системе  управления предприятием можно  выделить следующие этапы формирования  управленческого учета как науки:

                                         Первый этап (до 1494 г.)

      Представлен такими государствами как Вавилон, Древний Египет, Ассирия, государства средиземноморского побережья, Китай.

       Этап, характеризующий зарождение и развитие хозяйственного учета по- средством формирования потребности фиксирования хозяйственных данных. Основным инструментом для функционирования учета как системы необходимо было наличие арифметики и письменности в целом. Возможно именно потребность в ведении хозяйственного учета дали мощный толчок к развитию данных наук. Наряду с хозяйственным учетов возник и калькуляционный1 (от лат. caicul – камешек или «счет камешками») и являлся следствием обменных операций.

        В  средние века монастыри, в которых  роль бухгалтеров исполняли казначеи, имеющие высокий уровень образования, оказали большое влияние на  распространение учета. В тоже  время в торговле происходит  зарождение такого понятия как  себестоимость и прибыль, неразрывно  связанных с калькулированием  полученной прибыли и издержек. Изначально учет производился  без записей, а производился в  уме, что являлось примитивным.

Второй этап (с 1494 г.)

     Представлен такими государствами, как центральная Европа, Англия, Рим.

       Основной точкой к развитию хозяйственного учета послужило опубликование научного трактата 1494 года «Трактат о счетах и записях», написанного итальянским математиком Л.Пачоли2, не смотря на то, что данный трактат имел только одну главу. Труд Жака Савари 3«О совершенном купце» внес вклад в развитие таких аспектов как аналитичность и калькуляция. Труд Матье де ла Порт «Руководство для купца и бухгалтера» внесло вклад в развитие управления торговыми организациями с применением учетно-информационных инструментов.

        Второй  этап также был охарактеризован  появлением крупных предприятий, где учет становится инструментом анализа хозяйственной деятельности. В обиходе рождаются такие понятия, как рентабельность (относительный показатель экономической эффективности), ликвидность (способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной), платежеспособность (способность хозяйствующего субъекта к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом или договором, за счёт имеющихся в его распоряжении денежных ресурсов). Целью учета становится не концепция точности, и исчисление финансового результата, а развитие собственности предприятия.

Третий этап

         Одним из ключевых событий, давших развитие управленческому учету данного этапа, было развитие железнодорожного и морского путей сообщения в середине XIX века.

         Этап радикальных изменений в организации учета посредством развития и распространения широкого спектра наук, таких как информатика, внедрение вычислительной техники, алгоритмизация, формирование национального счетоводства, причем как национально, так и на макро уровне. Появление крупных холдингов и концернов повлекло за собой потребность консолидации отчетности. У бухгалтера появляется потребность в анализе финансовых потоков, построении и прогнозировании планов развития, а так же принятие управленческих решений. Из-за ограниченности фискальных целей бухгалтерского баланса управленческим учетом, встает вопрос о востребованности бухгалтеров-аналитиков.

 

1.1 Древность и античность: от возникновения учета производства к ориентации на экономическую эффективность

 

         На современном этапе мировая  наука в хронологическом порядке  выделяет семь эпох, в которых  возникают предпосылки зарождения  и формирования управленческого  учета:

                                  Первобытнообщинный мир (9-6 лет до н.э.)

         Охарактеризован возникновением нового типа производящей экономики, как организации, с первыми элементами учета и управления. У

многих племен происходит формирование различных форм совместной деятельности. Такие черты как, невысокий уровень развития орудий труда, коллективный характер собственности, деятельности и присвоения природных ресурсов, отсутствие частной собственности, социального неравенства, отсутствие классов и государства, уравнительный характер распределения дают толчок развитию экономики. Этот период завершился развитием производящей системы хозяйства, формированием отношений собственности и государственности.

Древний мир (5 тыс. лет до н.э. – 500-е гг)

          Период возникновения и развития  хозяйственной деятельности. Возникают  предпосылки к зарождению управления  и учета.

          Основными странами, как централизованным государством того времени являлись Древний Египет, Индия, Вавилон, Китай, Ассирия. По характеристике управления данные государства носили зачастую деспотичный, со сложной бюрократической иерархией характер. Основными отличиями являлись наличие государственной собственности, а так же потребность в практическом объеме общественных работ. В связи с чем, как следствие возникает необходимость ведения учета производства, наряду с приходно-расходным и инвентарным. Записи производятся на глиняных табличках, появляется наиболее ранняя из известных форм записи – Клинопись (Приложение 1.). Однако данная учетная деятельность хоть и была обусловлена фактором существования производственного процесса, но не носила терминологического определения. Основными организационными единицами того времени выступали отдельные работники и коллективные племена. Определялись субъекты управления, цели, объекты и функции учета. На данном этапе функции управления и учета не разграничивались, а совпадали. Среди целей отсутствовал учет экономического эффекта, что служит результатом отсутствия экономической эффективности в связке самой экономики.

          Развернувшееся на тот момент  строительство и общественное  производство дает толчок не  только к возникновению учета  самого производства, но и определяет  формы организации, нормирование  ресурсов, развитие функций управления. Прослеживается прямая связь  самого учета и контроля с  процессами управления.

           Исследование данного периода  времени позволяет выявить истоки  зарождения производственного учета  посредством развития производственной  деятельности, носящей как ремесленный, так и общественный характер.

Античный мир. (500-е гг. до н.э. – 476 г. до н.э.)

Период преобразования учета в систему, путем формирования основных элементов управленческого учета и возникновение элементов финансового учета.

Античный мир (от лат. «ctives» — древний) включает в себя группу  государств Средиземноморского побережья. Основными двигателями экономики данного периода являются города-государства, образованные древнегреческими племенами, а также союз городов древней Италии во главе с Римом. Объектом учета, становятся не только деньги, но и такой спектр ресурсов как руда, труд рабов и оборудование. Происходит зарождение сплошного учета. Прежний вид учета начинает носить систематический характер и лишь дополняют учет производства, начинается применение предварительных смет затрат и элементов их нормирования. Учет становится системой, способной решать управленческие задачи как на государственном, так и на частно-хозяйственном уровне. Формируется общая управленческая направленность, а вслед за ней, как последствие основные элементы управленческого учета – производство и финансы, происходит зарождение двух ветвей учета. Одной из них, ориентированным на измерение является финансовый учет, а другой -  управленческий.

Потребность изменения способов учета в последующих эпохах будет только расти, что окажет существенное влияние учет капитала и прибыли в эпоху средневековья и позже.

 

1.2 Средневековье и новое время: изменения в методологии учета капитала и прибыли

 

Средневековый период (476-1492 гг.)

Период разложения феодализма и зарождения капиталистических отношений с ведением систематизированного письменного учета – двойной записи. Мелкое хозяйство начинает разрушаться. Новый класс – капиталистов сосредотачивают в своих руках средства производства, а сами непосредственные производители вынуждены жить продажей своей рабочей силы. В условиях разложения феодального хозяйства складывается общественное по своей форме крупное производство, основанное на эксплуатации наёмного труда, т. е. уже капиталистическое производство.

Для понятия формирования исторических предпосылок возникновения управленческого учета в данной эпохе выделяют два периода развития экономики:

          Раннее средневековье (V—XI вв.), период при котором основу хозяйственной жизни европейских стран составляет сельскохозяйственное производство. Земледелие при этом остается основным видом деятельности, но сосредотачивается в основном в крупных поместьях и монастырях.

          Позднее средневековье (XII—XV вв.). Происходит отделение ремесла от сельского хозяйства и как последствие в центральной Европе возникают города, становящиеся центрами коммерции и ремесленного производства. В монастырских хозяйствах осуществляется письменный учет и является систематизированным. В следующем веке формируется мемориальный учет (указывает корреспонденцию счетов бухгалтерского учёта, в которые должна быть записана операция) и начинает применяться повсеместно в сельскохозяйственных поместьях.  Отличительными чертами такого учета являются:

• ведение простой бухгалтерии с использованием персонифицированных счетов;
• осуществление учета управляющим поместья, которым вверенное имущество собственника рассматривается как задолженность перед владельцем.

Судя по данным чертам можно сделать вывод, что исчисление финансового результата не является главенствующей задачей.

Начиная с XIII в, торговля, развитие банковской и посреднической деятельности, а так же появление компаний в связи с масштабным расширением приводят к кардинальным изменениям в учете.

При исследовании системы счетов двойной бухгалтерии встает вопрос о первичности капиталистических отношений со свойственными категориями капитала и прибыли по отношению к их счетной политики. Существование капитализма в Древнем Риме исторически доказанный факт. Но в эпоху античности данное развитие получает лишь финансовый, но не производственный капитал, который, максимально развивается последующих эпохах.

Приобретает актуальность потребность в изменении величины капитала за счет ее наличия в системе общественной экономики и выступает основной характеристикой капитала — прибылью. Для урегулирования такой проблемы как достоверность расчета финансового результата должна быть определенная учетная политика, в которой средства будут необходимыми и достаточными для измерения и капитала и прибыли. Таким образом двойная запись стала выполнять обе эти роли и в последствии носили венецианский (принцип двойной записи, использовался венецианскими торговыми купцами во времена итальянского ренессанса в 1494 году. В систему входили регистры, журналы и главные книги, содержащие активы. пассивы, обязательства, доходы и расходы) и флорентийский характер (изобрел купец-банкир Франческо ди Марко Датини (1335-1410). Отчётность состояла из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, полностью согласующихся между собой. Присутствовали такие статьи, как расходы будущих периодов и резервы по неоплаченным налогам и непредвиденным расходам), что по своей сути являлось зарождением двойной записи.

Благодаря фундаментальному труду Л. Пачоли более распространенным становится венецианский вариант двойной записи и получает массовое распространение, данный вариант необходим для учета простых торговых операций учета финансовой деятельности. И именно этот способ в середине XIX в. был более распространенным для производственного учета.

Объективные потребности в формировании управленческой системы учета, которая в XX в. будет носить именно такое название, возникают в процессе не финансовой деятельности и ее капитала, а именно производственной с тем капиталом, который учитывается по данной деятельности.  Что впоследствии будет происходить на этапе промышленного развития. В этот период зарождаются такие понятия как статьи амортизации, доходов и расходов будущих периодов, резервов, без которых невозможно правильное исчисление финансового результата.

Для достоверного расчета финансового результата возникает потребность в формировании учетной политики. Которым и становится управленческий учет, призванный корректно измерять прибыль как результат процесса создания добавленной стоимости.

Новое время (1492-1750 гг.)

Период возникновения предпосылок к развитию и конечному формированию управленческого учета на начальном этапе. Его признание средством управления и выделение в качестве функции, обладающей возможностью калькулирования, без использования двойных записей, а так же появлением и распространением статей прямых и косвенных затрат, правильном исчислением прибыли.

Данный период получил всеобщую гласность за счет великих географических открытий: Америки (1492 г.), морского пути в Азию, Австралию, Океанию. Рождается потребность в освоении новых территорий и ресурсов.

В таких странах Европы, как Англия, Голландия, Испания, Португалия, Франция, Германия начинают формироваться национальные экономики. В которых масштабно начинает развиваться торговля как внутренняя, так и внешняя, что дает не только конкурентоспособность товара, но и накапливает капитал стран и развитие системы рыночных отношений. Появляется острая необходимость в учете двойной записи, ее венецианского и торгового варианта. Учет признается средством управления.

Большинство достижений нового времени были и в предыдущие века. Потребность в достоверном и правильном исчислении прибыли явилась одной из причин возникновения управленческого учета.

 

 

 

 

2.  Возникновение  и распространение управленческого  учета

2.1 Промышленный этап.

 

Период возникновения первой школы научного направления в США, создателем которой является Ф.У. Тейлор4. Развивается калькуляционный учет и учет затрат, являющийся предшественником управленческого учета,  разработка его предметной области. Концентрируется внимание на себестоимости, ее калькулированию, как к инструменту прибыли. Система двойной бухгалтерии приспосабливается к потребностям промышленного учета, что впоследствии показывает прямую взаимосвязь между общей и калькуляционной бухгалтерией. Происходит разделение функционала собственности и управления, сосредотачиваясь на отдельных областях деятельности. Начинается активная разработка методов калькулирования и планирования, а так же контроля и распределения затрат.

Промышленный период рассматривается в рамках от начала промышленной революции в Англии (1750/60—1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885—1920 гг.). Выделяются особенности социально-экономического развития, выражающие потребность в качественно новом видении основных проблем экономической науки и методов их решения.

Исследование методологии учета промышленного периода позволяет выявить следующие его особенности:

1. Деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный (Франция). Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:
• общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция);
• торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия);
• бухгалтерский (общий) и производственный учет (США).

Впоследствии такое количество аналогичных по названию определений, выявило проблему разных по смыслу понятий «промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными.

2. Рассмотрение учета как части экономики промышленного производства и инструмента управления, в том числе оперативного (Англия), методом управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной на фабрикацию оснований управленческих решений (США).
3. Выдвижение учета затрат в центральную проблему учетной методологии в условиях рыночной конъюнктуры.
4. Развитие позитивистской направленности учета (Англия, Франция, США), его приспособление для решения практических, прикладных задач.
5. Отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торгового (бухгалтерского) и промышленного (калькуляционного) учета.
6. Создание теории промышленного учета, учения об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции.
7. Разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат.
8. Развитие процедуры калькуляции, калькулирования по видам продукции.
9. Классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных признаков, на:
• прямые и косвенные (непрямые, накладные);
• производственные и коммерческие;
• переменные и постоянные;
• стандартные и фактические.

Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф.У. Тейлором (США).

Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа промышленного исторического периода являются:

• развитие нового направления — промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;
• усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления — калькулированию как инструменту формирования прибыли;
• приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий — общей и калькуляционной (производственной);
• разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат;
• формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;
• разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.

Но наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности в познании и применении приемов этого вида учета в различных странах мира.

 

2.2 Современный этап и его принципы.

        Данный период характерен масштабностью развития управления. Начинает активно развиваться стратегическое управление. Усиливается воздействие управления на хозяйственную деятельность экономики.

Современный этап охватывает временной отрезок от индустриального производства до применения цифровых технологий в постиндустриальном обществе. Это наиболее сложный, противоречивый и динамичный период. Сопряжен с масштабным развитием науки управления, в том числе стратегического, усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике. Можно выделить два периода в его развитии:

1. 1920—1950 гг. — связан с появлением классических и неоклассических школ научного управления (административной, психологической (человеческих отношений), поведенческой (бихевиористической), количественных методов, управленческой);

2. 1950 г. по настоящее время — сопряжен с возникновением процессного, системного и ситуационного подходов, концепции организационной культуры и эффективного управления, обусловивших кардинальные изменения не только в науке управления, но и в методологии промышленного учета как исторического предшественника учета управленческого.

Современный этап не демонстрирует методологического единства мнений ученых разных стран в понимании сущности и содержания управленческого учета. Современный управленческий учет включает три раздела:

1. Учет затрат – калькуляционно-координирующий раздел, обусловливающий систематизированный учет прямых, косвенных, текущих, капитальных и иных затрат для оценки эффективности функционирования организации, долгосрочного и краткосрочного планирования, определения наиболее перспективных путей развития. (Таблица №1 – Классификация затрат)

                     

                   Таблица №1 «Классификация затрат»

Признак	Виды затрат
По способу включения в себестоимость	Прямые и косвенные и периодические затраты
По объему производства	Переменные и постоянные
По участию в производстве и управлению	Производственные, общехозяйственные  общепроизводственные
По роли в производстве	Основные и накладные
По планированию	Планируемые и непланируемые
По периоду возникновения	Текущие и единовременные
По единству состава	Комплексные и одноэлементные
По элементу затрат	Материальные, амортизационные, затраты на оплату труда, социальные отчисления и прочие затраты
По задачам управления	Релевантные и нерелевантные, Безвозвратные затраты Инкрементные затраты (приростные) Маржинальные (предельные) Временные затраты Добавленные затраты Неконтролируемые, контролируемые
По расходованию	Эффективные и неэффективные