История бухгалтерского учета в России

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального образования
«Алтайский государственный технический  университет им. И.И. Ползунова»
Институт экономики  и управления Кафедра "Экономика  и организация производства"
			Курсовая работа защищена  с оценкой ___________
			Руководитель от вуза_______________Ф.  М. Басова                                                                    Подпись
			«_____»____________2011 г.
Курсовая работа на тему
История бухгалтерского учёта в России
УП 080507.09.000 ПЗ
Студент группы                     МО-91
				подпись	и.о.,фамилия
Руководитель                           доцент
должность, ученая степень                      подпись					и.о.,фамилия

 

БАРНАУЛ  2011

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение 4

Глава 1. Зарождение учёта в России 5

Глава 2. Бухгалтерский учет в дореволюционной России и СССР 8

2.1 Организация  учета в 1917-1921 гг. 10

2.2 Бухгалтерский  учет в годы НЭПА 11

2.3 Кредитная  реформа 1930 г. 13

2.4 Особенности учета в годы Великой Отечественной войны 14

2.5 Эволюция планов счетов 16

2.6 Бухгалтерский  учёт в период с 1984 по 1992 17

Глава 3 Бухгалтерский  учёт в современной России 19

3.1 Правовое  регулирование бухгалтерского учёта  в Российской Федерации 19

Заключение 22

Список использованной литературы 24

Приложение  А 25

Доклад 25

Раздаточный материал 29

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

С момента  своего возникновения счетоводство стало играть огромную роль в жизни  людей. С развитием производственной деятельности и преобразованием  счетоводства в науку бухгалтерский  учет стали изучать ученые и практики, проводя исследования в этой области  и делая свои выводы. Многие определения  в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, принадлежащие  авторам XVII - XVIII веков, актуальны и  сегодня.

В настоящее  время интерес к истории развития бухгалтерского учета, анализа и  аудита возрос в связи с глобализацией  и интернационализацией экономик различных  стран. Особое значение в последние  годы приобретают изучение, обобщение  и анализ международной системы  бухгалтерского учета, стандартов.

Создание  и совершенствование эффективных  методов управления регулируемыми  рыночными отношениями, разработка новых принципов налоговой политики, совершенствование отношений собственности  вызывают настоятельную необходимость  совершенствования учета и отчетности на основе использования международного опыта, а также изучения истории  развития бухгалтерского учета, анализа  и аудита.

Учет  является неотъемлемой частью предпринимательской  деятельности организации. В значительной степени он определяет направления  ее развития, систематизируя сведения для принятия управленческих решений. Курсовая работа «История бухгалтерского учёта в России» ориентирована на формирование представления о подлинности процесса развития учетных теорий и приобщение к мировой истории.

 

 

 

Глава 1. Зарождение учёта в России

 

Бухгалтерский учет России эпохи правления  Петра I имел огромные достижения. Зарождение учета в России относится к  середине XVII века, когда был утвержден  специальный Приказ «Счетных дел», который ведал учетом государственных  доходов и расходов и ревизией государственных учреждений. Первые упоминания о должности бухгалтера и его обязанностях относятся  к 1714 году, когда был издан приказ, по которому ответственность за состояние  учета и отчетности переносилась на руководителей государственных  учреждений, и предполагалось введение должности бухгалтера. Первоначально  бухгалтерская профессия в России была представлена немцами, состоящими на русской службе. Поэтому слово  «бухгалтер» (в переводе — «книгодержатель») немецкого происхождения легко  прижилось на российской почве.

В Германии 13 февраля 1498 года император  священной Римской империи Максимилиан I подписал указ: «Повелеваем делопроизводителя  нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер».

Приказом Коммерц-коллегии от 11 сентября 1732 года главным бухгалтером Петербургской  таможни был назначен Тимерман - первый русский бухгалтер. В его  обязанности входило вести учет операций таможни с применением  двойной записи.

Учет  в допетровской России носил приказной  характер.

Причины, сдерживающие развитие учета: низкий уровень грамотности; низкий уровень математических знаний; низкий уровень правосознания.

Идеей двойной бухгалтерии в  России заинтересовались довольно поздно, когда были переведены с европейских  языков три книги:

• французского - «Торг Амстердамский» (1762 г.);
• английского - «Ключ коммерции» (1783 г.);
• немецкого - «Наставление необходимо нужное для российских купцов, а более для молодых людей» (1788 г.).

В эпоху правления Петра I была пересмотрена организация учета, проведены административные реформы, принято много законодательных  актов и инструкций.

Первым законодательным актом, регламентирующим порядок учетных  записей на торговых предприятиях, был Воинский устав Петра I, изданный в 1716 году. Раздел «О купеческих книгах и грамотах» был посвящен порядку  ведения учета и составлению  отчетности. В 1735 году специальным приказом были введены новые книги, порядок  учета в которых был значительно  упрощен.

На развитие учета в торговых предприятиях в XVIII веке оказал влияние  разработанный Татищевым и утвержденный Сенатом в 1734 году «Заводской устав», который регламентировал правила  организации бухгалтерского учета, в частности, порядок открытия бухгалтерских  книг, записи в них, составление отчетности, сохранение бухгалтерских документов и т.д.

В 1834 году был издан специальный  закон об учете в торговле, который  получил дальнейшее развитие в торговых уставах 1857 г., 1887 г. и 1893 г. Эти законодательные  акты требовали обязательного ведения  торговыми предприятиями бухгалтерских  книг. Их делили на три разряда: мелкие, розничные и оптовые. Для мелких и розничных торговых предприятий  устав предусматривал ведение книг с использованием простой записи, для оптовых - с использованием двойной  записи.

В XVIII веке была сформирована русская национальная школа счетоводства. Ее представителем был М.Д. Чулков (1740 - 1792).

Заслуги М.Д. Чулкова

1. Дал первое описание французской формы счетоводства.
2. Был одним из первых толкователей двойной бухгалтерии в России.[5]

 

Развитие форм бухгалтерского учета  в России

С конца XVIII века до 1922 года применялась  камеральная бухгалтерия.

1925 – 1926 гг. – в советской  практике учета появилась карточно-ордерная  форма счетоводства.

1929 г. – получает развитие  копировально-карточная форма учета  (копиручет).

1930 – 1931 гг. – получили развитие  комбинированные формы учета  (карточно-шахматная или контрольно-шахматная).

1932 – 1950 гг. — преимущественное  развитие получила мемориально-ордерная  форма учета. На заводах электропромышленности  применялась журнальная форма  учета. Были задействованы 34 журнала  (из них 15 годовых и 19 месячных), 22 ведомости, шахматный баланс  и Главная книга.

1950 – 1980 гг. – получает развитие  журнально-ордерная форма учета.  Было разработано 23 журнала-ордера, вспомогательные ведомости и  листки – расшифровки.

1963 г. – положено начало таблично  перфокарточной форме учета. Это  были первые шаги к комплексной  автоматизации учета.[4]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Бухгалтерский учет в дореволюционной России и СССР

 

В дореволюционной России бухгалтерский  учет изначально развивался в целом  по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки  использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) - некоторые французские  идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой  предпосылкой французской школы, и, наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал  французскую доктрину, окрашенную в  итальянские цвета.

Отмена крепостного права  и развитие капитализма явились  мощным стимулом бухгалтерской мысли  в России. В своем развитии она  прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

П.И. Рейнбот и А.В. Прокофьев  стояли на рубеже старой и новой  русских школ. Это представители  консервативно-традиционного направления  в развитии учета: учет нужно вести  так, как его вели предшественники.

В 1866 году вышла книга П.И. Рейнбота «Полный курс коммерческой бухгалтерии  по простой и двойной системам», в которой излагались теоретические  основы счетоводства и был дан  пример ведения счетных книг на русском  языке. Баланс рассматривался как счет, закрывающий другие синтетические  счета, а составлению баланса  должно предшествовать составление  инвентаря. Основной упор был сделан на немецкую форму счетоводства.

Самым популярным трудом А.В. Прокофьева был «Курс двойной бухгалтерии». Эта книга представляла собой  руководство для изучения техники счетных записей. Учение А.В. Прокофьева является повторением теории французского автора Леоте, носящей название «теории единого счета».

В конце XIX века в России были сформированы две школы: московская и новая  петербургская.

Главой петербургской школы был Е.Е. Сивере. Его заслуги:

1. Разделил счетоводство и счетоведение: знание о практике учета -это счетоводство, а наука об учете - это счетоведение.
2. Разработал «меновую теорию» (1901 г.). Объектом бухгалтерского учета выступал процесс оборота - операции мены, происходящие между предприятиями. При этом обмен рассматривался независимо от процесса производства. Наличие у счета двух сторон считалось естественным следствием двойственности любого акта обмена.

В конце XVIII в. в России появилась  «тройная система» Ф.В. Езерского. Ее называли «русской тройной, самоповерочной, упрощенной системой счетоводства». Ф.В. Езерский подверг критике двойную бухгалтерию, назвав ее «воровской», ибо она яко  бы способствует сокрытию ошибок и  злоупотреблений, и считал, что тройная  система обнажает все ошибки, полностью  преодолевает все недостатки двойной  системы.

Тройная система включала три книги, которые называли «параллелями», поскольку  хозяйственные операции находят  в них как бы параллельное отражение: Журнал, Главную книгу учетов и  Отчетную книгу. Итоги какой-либо одной  параллели соответственно равны  итогам каждой из двух остальных книг. Поэтому система называется «тройной». В ней предусматривалось вести  регистрацию хозяйственных операций по трем группировочным признакам: приход, расход, остаток. Главными счетами бухгалтерского учета Ф.В. Езерский считал счета  «Касса», «Ценности» и «Капитал».

«Тройная система» Ф.В. Езерского  не обладала никакими преимуществами перед двойной, не превзошла ее, и  поэтому не имела практического применения. Идеи русской формы счетоводства значительно опережали свое время. Она органически соединяла аналитический и синтетический учет, позволяла определять посредством учетных записей результаты хозяйственной деятельности предприятий на любой момент времени, обеспечивала достижение внутренней сверки учетных показателей путем заранее заданного в учете совпадения контрольных сумм. Помимо этого, русская форма использовала кассовый принцип, при котором возникновение расчетных обязательств отражается в учете только при погашении обязательств, что отвечает современным требованиям осмотрительности и консерватизма в бухгалтерском учете.

Русский этап в развитии бухгалтерского учета в начале XX века представлен  традиционалистами и новаторами. В это время появляются новые  школы и направления в развитии бухгалтерского учета. Получают распространение  новые бухгалтерские идеи. В 1888 г. был создан первый русский журнал «Счетоводство» во главе с A.M. Вольфом, который просуществовал  до 1905 г.[3]

 

2.1 Организация учета в 1917-1921 гг.

 

С победой Великой Октябрьской  социалистической революции в России началось построение социализма. Получает свое развитие социалистический учет. Принципы построения единой системы  социалистического учета были определены В.И. Лениным в 1917 году Ленин выдвинул лозунг: «Социализм - это прежде всего  учет».

В ноябре 1917 года было принято «Положение о рабочем контроле», согласно которому на всех предприятиях вводился рабочий  контроль над производством, куплей, продажей продуктов и материалов, их хранением, а также над финансовым результатом. Рабочий контроль осуществляли сами рабочие через своих выборных представителей. Положение отменяло «коммерческую тайну» учета, и предоставляло  право проверять все книги  и прочие документы. На базе рабочего контроля в 1918 году был создан Высший Совет Народного Хозяйства (ВСНХ).

Основным органом, осуществляющим учет в стране, был Госконтроль. Отчетный отдел Госконтроля вел Главную  книгу по трем активным счетам: 1. Недвижимое имущество. 2. Материалы. 3. Инвентарь.

Объектом учета признавался  только актив баланса без регистрации  денежных средств и дебиторской  задолженности. Преследовалась цель поставить  под строгий централизованный контроль все материальные ресурсы страны.

На предприятиях господствовал  натурально-количественный учет. Денежный измеритель отвергался по нескольким причинам:

1. В стране господствовала инфляция.

2. Считалось, что при коммунизме денег не должно быть (победа социализма предполагала быстрое построение коммунистического общества).

До 1921г. в России практически не использовалась двойная запись. Она  рассматривалась как частный  случай более общего метода регистрации  фактов хозяйственной жизни и  использовалась для анализа экономических  явлений финансовой деятельности больших  российских банков.[4]

 

2.2 Бухгалтерский учет в годы НЭПА

 

НЭП был провозглашен на X съезде партии в марте 1921 года. Переход на новую  экономическую политику оказал существенное влияние на развитие социалистического  учета. К 1921 году учет находился в  запущенном состоянии.

С переходом к НЭПу происходит восстановление (реставрация) традиционного учета  и развитие нового социалистического  учета.

Новое в учете в годы НЭПа

1. 6 апреля 1922 года было принято «Положение  о счетоводстве и отчетности».

В настоящее  время  знаем его как Закон о бухгалтерском учете и отчетности

В учете предписывалось:

• использование двойной систеомы учета (до 1922 г. применялась камеральная бухгалтерия);
• применение Журнала-Главной книги;
• введение новых счетов (например, переоценки имущества);
• упорядочить списание на производство материалов.

2. Положение просуществовало один  год. 10 апреля 1923 года был принят  Декрет «О государственных промышленных  предприятиях, действующих на началах  коммерческого расчета (трестах)»,  согласно которому трест становился  самостоятельной хозяйственной  единицей. Основные положения Декрета:

• устанавливался хозяйственный год с 1 октября по 30 сентября следующего года,
• предусматривалось оценивать основные средства по восстановительной стоимости,
• определен порядок составления (не позднее 3 месяцев) и публикации (не позднее 6 месяцев) отчетов трестов,
• были установлены правила оценки статей баланса,
• определен порядок учета сомнительных и безнадежных долгов (безнадежные долги списывались в убытки).

3. В 1923 — 1924гг. была введена  твердая валюта - «червонец», с введением  которого усилился интерес к  учету. К концу 1923 года все  промышленные и торговые предприятия  были переведены на счетоводство  в червонном исчислении. Появилась  возможность выявлять финансовые  результаты хозяйственной деятельности.

4. В 1926 году были изданы «Правила  составления балансов и начисления  амортизации государственными и  кооперативными предприятиями». Впервые  была предпринята попытка составления  сводного баланса по отдельным  отраслям народного хозяйства  за 1924 - 1926 гг.

5. В 1926 году ВСНХ издал Инструкцию  «Главному бухгалтеру треста  по составлению годового отчета»,  которой предписывалось составлять  заключительный баланс на основе  полной инвентаризации.

6. В 1927 году были уточнены  требования и сроки проведения  инвентаризации.

7. Усиливался контроль за выполнением  планов и сокращением отчетности. В частности, число приложений  к годовому отчету с 48 в 1924 -1925 гг. было сокращено до 29 в 1925 - 1926 гг.

Несмотря на неустойчивость, разбросанность и недостатки в организации учета  в период НЭПа бухгалтерская мысль  успешно развивалась. В этот период была создана русская бухгалтерия  во главе с А.П. Рудановским, Р.Я. Вейцманом  и др.[6]

 

2.3 Кредитная реформа 1930 г.

 

К началу 1930-х годов в бухгалтерском  учете произошли существенные изменения:

1. С 1 октября 1929 года была введена ежемесячная калькуляция себестоимости продукции во всех отраслях промышленности (в крупном машиностроении - поквартальная, в сезонных производствах - по сезонам).

2. Введена месячная отчетность для трестов по фабрично-заводской и коммерческой себестоимости.

3. В промышленности был взят курс на индустриализацию, в сельском хозяйстве - на коллективизацию.

4. Применялись карточные формы счетоводства.

Эти изменения требовали перестройки  кредитной системы и расчетных  взаимоотношений между предприятиями, а также дальнейшего совершенствования  учета. Так появляется постановление  ЦИК и СНК СССР от 30 января 1930 года «О кредитной реформе».

Направления совершенствования учета  в 1930-е годы

1. Кредитная реформа 1930 г. и вытекающие последствия.
2. Создание единого народнохозяйственного учета.
3. Налоговая реформа 1930 г. и вытекающие последствия.[3]

 

2.4 Особенности учета в годы Великой Отечественной войны

 

Перед началом Великой Отечественной  войны стояла основная задача —  выполнение пятилетних планов. К этому  времени народное хозяйство страны работало над выполнением третьего пятилетнего плана (1938 — 1942 гг.).

Предстояло провести реконструкцию  всех отраслей народного хозяйства  на базе новейшей техники, что предъявляло  новые требования к бухгалтерскому учету. Учет все еще был громоздким, отсутствовали его оперативность  и гибкость. Поэтому XVII съезд партии издал директиву резко сократить  существующие формы учета и отчетности. Устанавливался дифференцированный объем  отчетности, сокращалось количество адресов, в которые представлялась отчетность. Положением о бухгалтерских  отчетах и балансах государственных  и кооперативных хозяйственных  органов и предприятий и инструкцией  Наркомфина СССР по его применению от 29 июля 1936 года устанавливались сроки  представления отчетности, вводилась  дисциплинарная и уголовная ответственность  руководителей предприятий и  главных бухгалтеров за задержку балансов.

В 1941 году на XVIII партийной конференции  было сосредоточено внимание на финансово-экономических  показателях деятельности предприятий. Конференция потребовала углублять  внутризаводской хозрасчет, покончить с бесплановостью, с неравномерным выпуском продукции.

Предвоенный период характеризовался выходом новых работ по бухгалтерскому учету профессора Н.А. Кипарисова, В.Г. Макарова, А.И. Сумцова, Я.М. Гальперина и др. Широкое распространение имели учебники П.Н. Василенко, Н.А. Леонтьева, В.Е. Кедрова.

С 22 июня 1941 года все народное хозяйство  страны было переведено на рельсы военной  экономики. Советское правительство  приняло «Мобилизационный народнохозяйственный план». Задачи бухгалтерского учета определялись военной обстановкой в стране, ведение учета было связано с определенными трудностями, которые были вызваны войной.

После окончания Великой Отечественной  воины встала задача восстановления разрушенного войной хозяйства. Предстояло решить ряд проблем в бухгалтерском  учете, таких как:

1. Списать с баланса стоимость  разрушенных основных средств  (суммы относили на уменьшение  уставного фонда).

2. Подготовить квалифицированных  счетных работников.

3. Расчистить баланс от дебиторской  и кредиторской задолженности.

4. Восстановить годовую отчетность.

5. Упорядочить учет материальных  ценностей.

6. Восстановить на предприятиях  исчисление себестоимости продукции.

7. Разработать новые и усовершенствовать  старые формы документов.

В 1946 году был принят закон о  пятилетнем плане восстановления и  развития народного хозяйства на 1946 - 1950 гг. Во исполнение закона в 1947 году была проведена денежная реформа, отменены карточки на продовольственные и  промышленные товары, установлены единые цены, проведена переоценка товарно-материальных ценностей и др. В 1949 году было принято  «Положение о ведении кассовых операций». С этого времени выдача денег  производится по единым формам документов, используется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовая книга заполняется под копирку чернилами (до этого времени заполнялась карандашом).[4]

 

2.5 Эволюция планов счетов

 

1. Первый типовой план счетов для промышленных предприятий 1940 г. пересмотрен в 1949 г.

Характерные черты:

а) громоздкость - 126 счетов, 77 субсчетов, 9 забалансовых счетов,

б) применялся на промышленных предприятиях и в  совхозах.

2. Единый План счетов бухгалтерского учета 1954 г. (введен с 01.01.1955 г.). Включал: 73 синтетических счета, 139 субсчетов, 32 аналитических и 11 забалансовых счетов.
3. Сокращенный план счетов бухгалтерского учета основной деятельности государственных промышленных предприятий 1956 г.
4. Единый План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности для всех отраслей народного хозяйства 1959 г. (введен с 01.01.1960 г.). Включал 69 синтетических счетов. Субсчета применяли только в случае необходимости.
5. Планы счетов 1968 г.,1985 г., 1991 г. , 2003 г. (с 01.01.2004 г.)

Проблемы, характерные для  периода 1950-х-1980-х годов

1. Централизация учета
2. Хозрасчет
3. Автоматизация учета

Хозрасчет предполагал, что все  расходы должны быть покрыты собственными доходами. На хозрасчет переводились не только предприятия в целом, но и отдельные его структурные  подразделения. С хозрасчетом тесно  связаны вопросы исчисления себестоимости. В конце 1950-х годов широко обсуждался вопрос о полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство. При первом методе исчислялась себестоимость каждого полуфабриката, при втором - полуфабрикаты учитывались только в натуральном измерении.

С 1964 года был взят курс на централизацию  учета. Инициатором и основателем  был П.С. Безруких. Учет вели в централизованной бухгалтерии от имени собственника, и каждое подразделение подчинялось  ей.

Механизация учета связана с  именем В.И. Исакова. Он является инициатором  и основателем таблично - перфокарточной системы учета. Он же создал учение о комплексной механизации и  автоматизации учета. В 1960-е годы появляются бухгалтерские суммирующие  и фактурные вычислительные машины. В это время получает широкое  распространение на промышленных предприятиях журнально-ордерная форма учета.[5]

 

2.6 Бухгалтерский учёт  в период с 1984 по 1992

 

Учетная  система  в  СССР  в  соответствии  с  требованиями  централизованной  экономики  была  жестко  регламентированной  и  практически  полностью  стандартизированной.  Она  существовала  без  существенных  поправок  на  новые  экономические  условия  вплоть  до  1990г,  хотя  уже  тогда  было  зарегистрировано в  СССР  более  200  тысяч  кооперативов  и около  1300  совместных  советско-иностранных  предприятий.