История, принципы и формы налогообложения. Налоговая реформа в России. 2

Министерство культуры Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный

Университет кино и телевидения»

 
Кафедра гуманитарных наук 

КУРСОВАЯ РАБОТА

Экономике 
на тему «История, принципы и формы налогообложения. Налоговая реформа в России»

Выполнила:

Факультет массовых коммуникаций

263 группа 

Гринько Инна

Руководитель:

Ст.преподаватель

Объедкова Е.А.

Санкт-Петербург

2012г.

Содержание

  Введение

«Налоговая система России» - это сложная, интересная и одновременно важная тема, потому что обеспечение стабильного сбора налогов, надлежащего поведения налогоплательщиков является одним из основных условий стабилизации финансовой системы любого государства.  Взимание налогов – исторический процесс, который необходим для существования государства, развития общества на пути к социально-экономическому процветанию. Налоговые сборы возникли с разделением общества на классы и появлением государственности, в роли  взносов граждан, обязательные для существования публичной власти. В историческом развитии общества ни одному государству не удавалось обойтись без налогов. Для осуществления своих функций по удовлетворению коллективных нужд ему необходимо определенное количество денежных средств, которое может быть накоплено только посредством сбора налогов.

Как известно, в развитой стране и современном постиндустриальном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Кроме этой исключительно финансовой функции налоговый механизм применятся для экономического влияния государства на общественное производство, его сложную структуру и динамику, на нестабильное состояние научно-технического прогресса. Именно в условиях рыночных отношений, налоговая система является одной из самых основных экономических регуляторов, постулатом финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Оттого, как правильно устроена система налогообложения, зависит стабильное, эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно в наши дни налоговая система оказалась, вероятно, главным предметом дискуссий и полемики  о путях и методах налоговой реформы, также как и острой критики. Однако, налоги зачастую вызывают недовольство, чем одобрение общества, но всё же каждый гражданин должен совестно выполнять свои обязанности перед государством. Ещё известный философ Ф.Бэкон говорил: «Священный долг каждого гражданина – платить налоги».

Итак, актуальность темы объясняется острой необходимостью и важностью совершенствования налогообложения, реформирования налоговой системы, организация и продвижение налоговой культуры населения, отвечающая современным тенденциям развития отечественной экономики. Цель данной работы – узнать историю становления налоговой системы, проанализировать теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе России.

1.1.Налоговая система России до XX века

Своими историческими истоками налоги уходят в древний мир, когда существовали ещё такие сборы, как промысловые, торговые, поземельные и другие.

Налоги –одна из поздних форм государственных доходов. Раньше налоги называли “auxilia” (помощь) и взимали  с граждан только в особых случаях. Но на содержание армии и чиновничьего аппарата всегда было необходимо большое количество денег, поэтому налоги из временного источника государственных доходов превратились в постоянный источник. В скором времени налог стал обыденным явлением. Летописи и другие хронологические источники свидетельствуют: с образования раннефеодального русского государства в нашем Отечестве начинает зарождаться налоговая система.

В 946 первый реформатор на Руси, княгиня Ольга, провела налоговую реформу, которая упорядочила сбор дани. Правительница установила «уроки» - определения точных размеров дани, и создала «погосты»-места сбора дани, крепости, в которых жили княжеские дьяки. Данная форма сборов называлась «повоз». При оплате налога человек получал глиняные печати с княжеским знаком, что спасало его от повторного сбора. Данная реформа способствовала необходимой централизации великокняжеской власти и ослаблению власти племенных князей. Первые упоминания о дани находятся в «Русской правде». Тогда русские князья взимали оброк по количеству лиц. Прямые налоги взимались с жилья, земли, плуга, угодий и т.д. До середины XVII века  главными были две противоположные категории пошлин: торговые и проезжие.

Иван III первый предпринял меры по установлению правильного взимания налогов с населения, которое встретило казусную преграду – отсутствие переписи населения. Иван IV осуществил вторую, а третью – царь Михаил Федорович. Конечно, установлению универсальных принципов по сбору всевозможных налогов, формированию системы налогообложения помог процесс становления Русского централизованного государства, главой которого была Москва. Централизация власти оказала влияние  на абсолютно радикальное улучшение экономики государства ,и в то же время стал вопрос о  необходимости создания специальных финансовых органов.

 В период царствования Екатерины II Манифестом 1775г. в Российской Империи было установлено еще и Гильдейское налогообложение, предусматривающее сбор с объявленного капитала. Тогда было всего три гильдии для российского купечества, каждую из которых определяли уровнем капитала.

Весомые изменения произошли в системе налогообложения  Российской империи во время буржуазных реформ 60 – 70-х гг. XIX века,  при правлении Александра  II. Тогда и появились публикации о госбюджете. Во времена правления Александре III деятельный  Граф С.Ю.Витте, назначенный 30 августа 1892г. министром финансов, начал реорганизацию системы государственного обложения в качестве одной из составных частей денежной реформы. В конце 1892года осуществилось повышение косвенных налогов: на алкоголь, табачные изделия, осветительные масла, фосфорные спички. В тоже время были отменены некоторые прямые налоги.

В 1893г. поземельный налог в европейской России был понижен, а в 1898г. была осуществлена отмена подушной подати в Сибири.

1.2. Изменения налоговой системы в советский период.

Каждому определённому этапу развития России соответствовала налоговая система, которая выполняла конкретные задачи социально-экономического развития.

В советский период при командно-административной экономической системе налоги осуществляли, сначала фискальную, а потом социальную функции (акцизы на табак и алкоголь, предметы роскоши, дифференциация отчислений в фонд социального страхования в зависимости от условий труда в отрасли и т.д.). Оказывается,  налог на прибыль   государственных предприятий не играл важной роли, т.к.  сама прибыль и ее распределение были запланированы, централизовано, а инвестиции в приоритете были выделены из бюджета. Налоговые поступления в государственный бюджет формировались в основном за счет налога с оборота, взимаемый только  с потребительских товаров, и был скрытой формой косвенного налога за счет вынужденных  поставок, по очень низким ценам требовался налог с аграрного сектора.

Налоговый механизм, который действовал  в плановой  экономике, обеспечивал изъятие в государственный  бюджет 45-50% ВВП. Как не странно, таких понятий, как, “налоговая преступность”, “собираемость налогов”  практически не существовало. Всё же  в ходе либерализации  политической и экономической жизни этот механизм со временем деградировал, при этом создавая  предпосылки  бюджетного  кризиса конца 1980-х-начала  1990-х годов. В силу  этого Министерством финансов СССР в конце 80-х годов начали решаться  проблемы организации новой налоговой системы. Главной задачей ставился контроль над соблюдением налогового  законодательства юридическими  и физическими  лицами, уплатой  ими налогов в государственный бюджет. Первым шагом в формировании деятельности налоговых  органов на этом этапе было  постановление Совета Министров СССР от 24 января 1990г. № 76 “О государственной налоговой службе”.

С 1991 года система налогообложения России практически начала создаваться заново. В рыночных условиях невелик Отечественный опыт функционирования данной системы. В постиндустриальных странах есть большой, ещё и рационально теоретически осмысленный и обобщенный опыт взыскания и использования налогов. Однако он может быть осуществлён только с учетом уникальности социальной, политической, экономической обстановкой в России.

Поэтому можно утверждать, что налоговая система в России формировалась с помощью метода “проб и ошибок” под невероятным действием текущих и довольно неблагоприятных, отрицательных  обстоятельств.

2.1 Сущность налога  и его признаки.

Налоговый кодекс РФ (ст.8) так определяет налоги:

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»

Таким образом, взимание государством на свой счёт конкретной части валового внутреннего продукта в качестве обязательного сбора является сущностью налога.

В экономической теории определяют несколько главных признаков налогов:

1. Экономической наука обозначает налоги как  особую форму перераспределения, легальное  нарушение отношений собственности. Опровергнуть данное   противоречие должен такой государственный институт,  как парламент,  исторически его главной функцией было санкционирование, а позже установление  налогов. С того времени и  существует принцип, который отражен в конституциях многих стран,  указывающий ,что только парламент в праве  устанавливать  налоги. Таким образом, первый признак налога – законодательное оформление. Законодательство  РФ о налогах и сборах состоит из  Налогового Кодекса,  который  действует с 1 января  2004  года и принятых в соотношении с ним федеральных  законов  о налогах  и  сборах.
1. Налоги взимаются государством абсолютно без какого-либо ответного  предоставления  с  его  стороны  стороне, которая уплачивает   налог. Отсюда следует второй признак налога – это индивидуально-безвозмездные платежи. Безусловно, слово «индивидуально»  необходимо, потому что  в широком смысле денежные средства,  которые были получены с помощью налогов, в итоге тратятся  на нужды общества, а в данном смысле налог является  возмездным платежом. Этот признак нужен для того, чтобы   отличать налоги от других платежей; а именно от сборов и пошлин, которые оплачиваются за конкретное  встречное  предоставление.
1. Налог  является  обязательным платежом,  это выражено  в его одностороннем  назначении  и   взимании  с  объекта налогообложения без особого  желания  налогоплательщика. А также  его обязательность подкрепляется  государственным  принуждением, его существование просто необходимо  для  полного понимания природы  налога. Следовательно, без угрозы  государственного принуждения налог превратился бы  в добровольный взнос.
2. Налог, оказывается, не несёт характера  санкции за совершенное правонарушение, а также не имеет характер наказания. Данный признак помогает отличить его от конфискации имущества ,  наложения штрафа.

2.2.Система налогообложения её виды, принципы.

Налогообложение – это процесс, с помощью которого устанавливают и взимают налоги в стране, определяют виды,  объекты величин налоговых ставок, порядка их уплаты, носителей налогов, определённого круга юридических и физических лиц в соответствии  с  выработанной  налоговой  политикой.

Принцип налогообложения - определённые правила, которые следует соблюдать при построении эффективной налоговой системы.

Основные  принципы  налогообложения  по  А.Смиту:

1. Принцип справедливости – достигается только при равенстве налогов на доходы рыночных структур, налоги для каждого уровня доходов должны быть абсолютно равными.
2. Принцип определённости и точности-сроки, размер, способ сбора налогов и порядок их начисления должны быть понятны и точно установлены налогоплательщикам.
3. Принцип удобства взимания налогов для налогоплательщиков - определённый налог обязан взиматься тем способом и в то время, когда это будет легче выполнить налогоплательщику.
4. Принцип эффективности - важность выполнения условий, при которых:
• разница между расходами по сбору и формирования налогообложения и самими  налоговыми  доходами должна быть наибольшей;
• бремя налогообложения не должно испортить возможность продления производства и лишить страну налоговых поступлений.
5. Принцип обязательности - выполнение осуществления платежа неизбежно.

Экономическая наука выделяет три основные системы налогообложения:

1. Пропорциональный налог - ставка налога абсолютно пропорциональна ежемесячным доходам работников.
2. Регрессивный налог - ставка налога тем выше, чем выше  доходы работника.
3. Прогрессивный налог - ставка налога тем выше, чем выше доходы работника.

Сейчас практикуется новая упрощенная система налогообложения (УСНО)- это особый налоговый режим, который направлен на снижение налогового бремени на субъекты среднего и малого бизнеса, а также упрощения и облегчения содержания бухгалтерского и налогового  учёта. УСН была введена Федеральным законом 24 июля 2002 года.

2.3. Основные Функции налогов.

Основные функции налогов следующие:

• Фискальная
• Распределительная
• Стимулирующая
• Социальная
• Регулирующая
• Контролирующая

Сущность фискальной функции заключается в обеспечении государственных расходов, в рациональном формировании  денежных ресурсов страны, которые необходимы для осуществления своих же  функций. А также формирование доходов  государственного бюджета  на основе   центрального и стабильного взимания налогов превращает  само  государство  в  огромного экономического  субъекта.

Уже из фискальной  функции налогов следует их распределительная функция. Таким образом, осуществляется перераспределение доходов физических  и юридических лиц  в  особых интересах выполнении крупных народнохозяйственных, социальных,  научно-технических, экономических программ.

Регулирующая функция имеет основополагающее значение по своему влиянию на отечественную экономику. Очень сложно представить экономическую систему, которая не регулировалась бы государством. Регулирующая функция налогов выполняется за счёт применения отработанной системы налогообложения, обособления из государственного бюджета  капитальных  дотаций и инвестиций, государственных закупок  и  выполнения  народнохозяйственных  рациональных программ, выплаты трансфертов и т.д.

За счёт налогов можно спонсировать, а также сдерживать некоторые виды деятельности (повышая или снижая налоги), направлять  развитие определённых отраслей промышленности, оказывать действие на экономическую активность мелких и средних предпринимателей, уравновесить платежеспособный спрос  и  предложение.

Также здесь ярко выражена стимулирующая направленность  функции, реализующаяся через систему преференций, льгот, исключений. Можно выделить ещё одну направленность  регулирующей  функции – социальная функция – её суть в поддержании социального равновесия за счёт изменения  сопоставления доходов конкретных  социальных групп для того, чтобы сгладить неравенство между  ними.

Контролирующая функция помогает определить соотношение между  потребностями государства и налоговыми поступлениями в денежных ресурсах, установить направления рационального использования и целенаправленно контролировать  движение  ресурсов, и при этом реформировать действующую  налоговую  систему. Осуществление  контролирующей функции  предопределяется  выполнением  налоговой  дисциплины – это своевременное выполнение определённых  обязательств налогоплательщиков.

Все основные функции налогов непосредственно связаны между собой.  Рост налоговых поступлений в государственный  бюджет, точнее выполнение фискальной  функции, образует материальную  возможность  для выполнения регулирующей функции налогов. Одновременно  достигнутое в итоге  экономического  регулирования  убыстрение  эффективного развития и роста интенсивности производства,  позволяет государству  получить намного больше экономических  средств.

2.4.Классификация  налогов.

Классификация налогов не сводится к одной. Каждая из них имеет определённое назначение и  выгодное практическое применение.

Первое и главное: разделение налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги – как правило, налагаются непосредственно на   физическое или юридическое  лицо и не могут быть   переложены  на  других  лиц.

Виды прямых налогов

1. Подоходный налог с физических лиц ( налог  на личные доходы)  определяется вычетом  из доходов субъекта налогообложения - физических лиц, которые имеют, или не имеют постоянного местожительства в РФ, а также включая иностранных  граждан, и лиц  без  гражданства. Обычно, платежи выполняются в течение всего года, но конечный расчет осуществляется в  его конце. Под нормой налогообложения понимают налоговую ставку - это определённый размер налога на  единицу  налогообложения.  Сейчас в России минимальная ставка  подоходного  налога  примерно составляет  12%,а максимальная  45%.

Важно, что не обременяются налогом: все виды пенсий государственные пособия по социальному страхованию; доходы, которые были получены от физических лиц в процессе  наследования и дарения; инвестиции, которые получены от учреждений, предприятий и организаций в течение всего года, не превышающие  сумму 12-кратного  легального размера минимальной ежемесячной зарплаты. 

2. Налог на прибыль предприятий  взимается  в том случае, когда  они являются  юридическими  лицами. Данный налог определяет основную часть налоговых выплат организаций, предприятий. Налог возлагается на прибыль, а также чистый доход. В наши дни в  России ставка данного налога  совсем близка к той, которая  действует в постиндустриальных  странах - примерно до 35%. Предприятия, различные производственные объединения, кооперативы оплачивают налог на основе предъявленных  ими деклараций. Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика о  размерах его ежемесячных доходов. Особые виды прибыли, которые получают юридические лица, особо облагаются. В итоге, доход от дивидендов, которые получены по облигациям, акциям и другим ценным  бумагам, выпущенные в РФ, облагается по ставке 15%. Данный размер налоговой ставки применяется только к прибыли от конкретного  долевого участия в различных предприятиях, которые созданы на территории  Российской  Федерации.
3. Социальные взносы включают определённые взносы организаций и предприятий  на особое социальное  обеспечение и налоги на  зарплату  и  рабочую  силу. Они представляют собой выплаты, осуществляющиеся отчасти самими рабочими, а отчасти - их работодателями. И тогда они будут направлены в другие внебюджетные  фонды: например, пенсионный фонд, фонд по безработице, и другие. А также и государство  участвует в спонсировании этих фондов. Однако, налоги на фонд зарплаты и рабочую силу выплачиваются именно работодателями.
4. Поимущественные налоги - это налоги на землю, имущество,  и прочую недвижимость, наследство и дарения. Ставка этого налога определяется основной задачей перераспределения богатства.

Косвенные налоги — это налоги на услуги и товары, акцизы (налоги, непосредственно включаемые в цену товара, тарифы и услуги); НДС, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами, на наследство  и т.д. Они отчасти или полностью переносятся на цену услуги или товара. Владелец же товара или услуг при их полной реализации получает налоговый доход, который затем перечисляется государству. В этом случае связь между плательщиком и государством осуществляется с помощью объекта обложения.

В случае прямого налогообложения определённая сумма налога будет внесена плательщиком непосредственно в казну. При косвенном налогообложении определённая сумма налога, которая получена владельцем услуг или товаров при их непосредственной реализации от покупателя, будет   перечислена государству. Отсюда следует, что формально косвенный налог уплачивает продавец товара, а реально — его покупатель.

Виды косвенных налогов.

Итак, косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. В постиндустриальных странах преобладают акцизы – это косвенные налоги на услуги и товары, производящиеся частными предприятиями. Акцизы в основном устанавливаются на услуги и товары внутреннего производства, а в Росси и импортные товары облагаются акцизами. Следовательно, акцизы по способу взимания можно разделить на индивидуальные, которые устанавливаются на  особые виды и группы товаров, а также универсальные, которые взимаются со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы наиболее эффективнее с фискальной точки зрения (при расширении ассортимента товаров также увеличивается поступление особого, универсального акциза в государственный бюджет), ими обременяются все товары, которые попадают в продажу. Первоначально же  универсальный акциз взыскался всего на одной стадии (потребления) в розничной  торговле. Но после  Второй Мировой войны был установлен каскадный налог с оборота (т.к. взимался на всех стадиях производства). В наши дни  для данного налога характерна только однократность обложения. Одна из разновидностей универсального акциза –это  НДС, отличающийся от налога с оборота взиманием абсолютно не с полной  стоимости товара, а конкретно с той части стоимости, которая будет добавлена на конкретную стадию производства. НДС также включает: амортизацию, зарплату проценты за кредитные ресурсы, а также накладные расходы.

Второй вид косвенных налогов – фискальная монополия – монопольное право государства на производство и полную реализацию конкретных товаров, этот вид ориентируется на  фискальную цель. Размеры  не устанавливаются, т.к. государство является абсолютным монополистом при производстве этих видов товаров ( например алкоголь) и продает товар по высокой цене, включающая в себя налог. Оказывается, фискальная монополия может быть частичной (либо производство, либо реализация), либо полной.

Третий вид косвенных налогов – налоги на внешнюю торговлю, а именно таможенные пошлины. Обычно, они делятся:

1. По видам - импортные, экспортные, транзитные;
2. По построению ставок – специфические ( устанавливаются в стабильной сумме ), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (соотношение специфических и адвалорных ставок) ;
3. По особой экономической роли – протекционистские (для защиты отечественного рынка от импортных товаров), фискальные, преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт); антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам)

Также принято различать аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. Тогда,

.

Под вторыми имеют в виду налоги, которые составляют определённый процент от дохода (Y). Эту зависимость демонстрирует или предельная ставка налога (t), объясняющая, как увеличится налог, если увеличится доход на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога (q): просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода.

или

, где:

В нашей стране была введена трехуровневая система налогов с учетом нового бюджетного устройства России. Данная система состоит из федеральных налогов, региональных налогов, местных налогов. (прил.1)

Федеральные налоги (а также объекты налогообложения, размеры их ставок, плательщики налогов) и определённый порядок их поступления в бюджет или же во внебюджетные фонды конкретно устанавливается законодательными актами РФ и взимаются же на всей территории страны.

Региональные налоги тоже устанавливаются законодательными  актами РФ и взимаются на всей территории. При этом же определённые ставки по данным налогам устанавливаются законами республик РФ или же решениями органов государственной власти краев и областей.

Из местных налогов общеобязательными называют только три – 1)земельный налог,2) налог на имущество физических лиц, и 3)регистрационный сбор с физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью. Определённые ставки данных налогов, взимаемых на всей территории РФ, устанавливаются законодательными актами республик в составе РФ и решениями органов государственной   власти административно-территориальных образований.

2.5.Элементы налога.

Элементы налога показывают социально-экономическую сущность налога, его коренные признаки. Информация о элементах налога используется в законодательных актах и нормативных документах государства, которые определяют  условия налогообложения,  организацию, определённый  порядок исчисления и взимания налогов, его администрирование.

• Субъект налогообложения (налогоплательщик).

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на    которых в соответствии с НК возложена важная обязанность оплачивать налоги и сборы.

Организации – это юридические лица, которые образованы в полном соответствии с законодательством России, а также зарубежные юридические лица,   другие корпоративные организации, обладающие необходимой гражданской правоспособностью, созданные на подобии законодательных иностранных государств, международные организации, их определённые филиалы и какое-либо представительство, созданное на территории Российской Федерации (именно иностранные организации).

Физические лица – это в первую очередь граждане России, иностранцы и лица без гражданства. Физическое или же юридическое лицо определяют как, налоговый резидент, если оно проживает на всей территории России не менее 183 дней в календарном году или же живет на территории страны постоянно.

 Местом жительства физического лица определяют место, где это физическое лицо постоянно или временно проживает.

Резиденты просто обязаны в своих экономических действиях выполнять законы данной страны, платить налоги в соответствии с законами и нормами государства.

Нерезидент:

1. Юридическое лицо, которое действует в данной стране, но зарегистрировано, как субъект хозяйствования в другом государстве.
2. Физическое лицо, которое действует в данной стране, но постоянно проживает в другой.

Практическое значение определения места фактического проживания налогоплательщика заключается в следующем:

• у резидентов доходы облагаются налогом, которые получены как на территории России, так и за ее пределами;
• у нерезидентов доходы облагаются налогом, которые получены из источников, находящихся только в России.

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в определённом порядке и осуществляющие некую предпринимательскую деятельность, и при этом не образующие юридического лица, а также частные охранники, частные нотариусы, частные детективы.