История развития современной системы налогообложения и пути ее совершенствования

       МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский  государственный 

университет сервиса  и экономики»

Юридический институт

Кафедра «Налогообложение»

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

По дисциплине:         Теория  и история налогообложения

              ^{(наименование учебной  дисциплины)}

На тему: История  развития современной системы налогообложения  и пути ее совершенствования

 

Специальность   351200 (080107)  «Налоги и налогообложение»

^{(код,  наименование)}

Автор работы:         Коновалова Э.                             _____________

^{(инициалы, фамилия)                                                   (подпись, дата)}

Группа      3512, 3 курс, очное отд.

 

Руководитель работы:   Федорова Т.В.               ______________ 

              ^{(инициалы, фамилия)                                        (подпись, дата)}

Работа защищена  ________________________

                     ^(дата)             

Оценка_____________________

 

Члены комиссии:___________________     _______________________

                 ^{(подпись, дата)                                               (инициалы, фамилия)}

____________________     ______________________

                 ^{(подпись, дата)                                                   (инициалы, фамилия)}

____________________     _______________________

                 ^{(подпись, дата)                       (инициалы, фамилия)}

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012  г.

 

         

       МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский  государственный 

университет сервиса  и экономики»

Юридический институт

Кафедра «Налогообложение»

 

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

 

Студент  Коновалова Э. шифр 080107 группа 3512, 2 курс, очное отд.

                     ^{(фамилия, инициалы)}

1. Тема История развития современной системы налогообложения и пути ее совершенствования

2. Срок представления  работы к защите « 01» июня  2012 г.

3. Исходные данные для научного исследования:

Цель работы – проанализировать теоретические основы налогового обложения и рассмотреть возможность его применения на современном этапе.

Объекты исследования – сущность налогов, их роль в экономике государства, налоговая система после распада СССР, после принятия налогового кодекса, структура налогообложения в России, пути совершенствования налоговой системы.

4. Содержание курсовой  работы:

4.1  Введение

4.2  Теоретические основы построения налоговой системы в России

4.3  Современная система налогообложения

4.4  Предложения по  повышению эффективности налоговой  системы

4.5. Заключение

 

 

Руководитель работы        ________________    Федорова Т.В.

                           ^{(подпись, дата)                            (инициалы, фамилия)}

Задание принял к исполнению __________________________________              

                                                                                 ^{(подпись, дата)}

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ

1. Сущность налогов и их роль в экономики государства
2. Зарождение налоговой системы после распада СССР
3. Налоговая система России после принятия Налогового Кодекса

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ  НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

1. Структура налоговой системы в России
2. Основные налоги, собираемые на территории России

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ  ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ

1. Модель налоговой реформы Д.Г. Черника
2. Основные направления налоговой политики на период 2013 – 2015 гг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Ни одно государство  не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются  финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Еще в XVIII веке ключевую роль налогов в экономической системе общества А. Смит: «Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении; все остальное сделает естественный ход вещей»

В течение ряда нескольких последних лет Российская Федерация  переживает экономический кризис, поэтому  благоприятная налоговая атмосфера  сейчас востребована как никогда. Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. Поэтому задача моей курсовой работы - это проследить пути развития и совершенствования налоговой политики.

Налоговая система Российской Федерации включает значительное разнообразие платежей, которые можно классифицировать по различным основаниям. Это и является объектом моего исследования.

Важнейшей задачей Налогового кодекса Российской Федерации является системный и комплексный пересмотр  всех систем налогообложения с одновременным  устранением недостатков и перекосов  ранее действовавшей системы налогообложения. С принятием Налогового Кодекса РФ налоговая система страны должна была стать более справедливой, стабильной, понятной и единой в границах России. Все элементы этой системы должны функционировать как единый правовой механизм в рамках единого правового налогового пространства.

Но пока в массовом сознании добросовестное соблюдение налогового законодательства не начнет ассоциироваться  с процветанием и укреплением  государства и как следствие  с улучшением жизни каждого гражданина России, будет трудно добиться кардинального изменения криминогенной обстановки в области налогообложения

Цель моей курсовой работы – проанализировать теоретические основы современного налогообложения и рассмотреть возможности его совершенствования.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ.

1. Сущность налогов и их роль в экономике государства

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[4]

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через три их важнейшие  функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2.  Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая

функция).

Налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики

С помощью налогов  определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. За счет налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В понятие «налог»  заложены различные моменты юридического характера, важные для понимания  сути налогообложения, а именно:

• налог является платежом, связанным с переходом права собственности на имущество от физических или юридических лиц к публичному субъекту;
• уплата налогов производится в пользу самих публичных субъектов (а не их органов) с целью формирования финансовых ресурсов этого публичного субъекта, необходимых последнему для выполнения своих внутренних и внешних функций;
• налог является безвозмездным платежом, т.е. налогоплательщик не вправе рассчитывать на какую-либо услугу со стороны публичного субъекта, эквивалентную по стоимости уплаченному налогу;
• налог является безвозвратным платежом, т.е. уплаченный налог не подлежит через какое-то время возврату налогоплательщику;
• налог является принудительным платежом, публичный субъект всегда имеет возможность принудить налогоплательщика выполнить свои налоговые обязательства и обладает для этого достаточными полномочиями и средствами;
• налог не является наказанием налогоплательщика, поскольку обязанность налогоплательщика уплатить налог не обусловлена неправомерным поведением последнего;
• налог не является компенсацией. Налог выплачивается налогоплательщиком в связи с тем, что такова воля государства, а не в связи с необходимостью компенсации государству какого-либо нарушенного права.
2. Налоговая система после распада СССР

К концу 1991 г. необходимость  создания полноценного механизма налогообложения  стала очевидной. После распада  СССР, входившие в него ранее республики пошли по пути создания национальных налоговых систем. В этот период в России принят целый ряд соответствующих законодательных актов. К их числу можно отнести законы: "О Государственной налоговой службе РСФСР", "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц" и др.

Налоговая реформа проводилась  в крайне тяжелых, можно сказать, в чрезвычайных экономических условиях. Общая ситуация в стране характеризовалась  инфляцией, финансовым кризисом, падением производства. Новые налоги позволили сохранить бюджетную систему России, включая местные бюджеты, обеспечить финансирование по всем основным направлениям текущих расходов. Тем не менее, отмечалось, что введенный комплекс налогов был весьма далек от совершенства. При его разработке сказались торопливость, отсутствие времени на апробацию, стремление, во что бы то ни стало сбалансировать бюджет, выпячивание фискальной функции налогов в ущерб функции стимулирования развития производства и предпринимательства.[6]

Налог на добавленную  стоимость был введен Законом 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость". После чего был отменен налог  с оборота, установленный еще  в 1930 г., и налог на продажи, действовавший в течение 1991 г. Этот новый налог представлял собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В ст. 1 Закона 1991 г. "Об акцизах" акцизы определялись как  косвенные налоги, которые увеличивают  цену товара и поэтому уплачиваются потребителем. Перечень подакцизных  товаров включал: вино-водочные изделия, пиво, икру осетровых и лососевых рыб, деликатесную продукцию из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия, шины, легковые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, высококачественные изделия из фарфора и изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Плательщиками акцизов являлись производящие и реализующие подакцизные товары предприятия. Ставки акцизов утверждались Правительством Российской Федерации и составляли по различным товарам от 5 до 90 % их стоимости.

Наряду с налогом  на добавленную стоимость и акцизами, налог на прибыль с предприятий  и организаций, также становится важнейшим источником бюджетных  поступлений. Порядок исчисления и  уплаты налога на прибыль был определен Законом 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Этим налогом облагалась прибыль (превышение доходов над расходами), полученная предприятиями и организациями, а также филиалами и другими обособленными подразделениями предприятий и организаций, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Объектом обложения налогом являлась валовая прибыль предприятия, уменьшенная в соответствии с законодательством. Для целей налогообложения прибыль определялась как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость. Ставка налога на прибыль предприятий была установлена в размере 32 %, а для бирж и брокерских контор, а также предприятий, получивших прибыль от посреднических операций и сделок - 45 %. Доходы видеосалонов облагались по ставке 70 %, а игорных домов - 90 %. Сумма налога определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно. [11]

Для физических лиц основным налогом, по-прежнему, оставался подоходный налог. В соответствии со ст. 2 Закона 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" подоходным налогом облагается совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году. Минимальная ставка налога была установлена в размере 12%, а максимальная - для дохода более 420 тыс. руб., - составляла 144 тыс. 540 руб. + 60 % с суммы превышающей этот доход. Порядок уплаты этого налога отдельными плательщиками основывался на подаче ими деклараций.

Характерной особенностью новой налоговой системы становится значительное обременение налогами, сборами и обязательными платежами фонда оплаты труда.

Контроль за соблюдением  налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей был возложен на Государственную налоговую службу РФ и ее территориальные органы. Система налогового контроля включала 2700 налоговых инспекций с общей численностью работников более 160 тыс. человек.

В целях же борьбы с  налоговыми преступлениями и правонарушениями в соответствии с Указом Президента РФ 1992 г. № 262 "О создании Главного управления налоговых расследований  при Государственной налоговой  службе Российской Федерации" впервые  в истории нашего государства был создан специализированный правоохранительный орган - Главное управление налоговых расследований (налоговая полиция). Подразделения ГУ HP были призваны осуществлять меры, направленные на повышение эффективности деятельности ГНС России по своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей.

За указанный период истории, Россия претерпела целый ряд  потрясений политического, социального  и экономического характера. Это, в  свою очередь, непосредственно сказывалось  на проводимой государством налоговой политике. Неоднократное сворачивание налогообложения сменялось его возобновлением, за последние десятилетия гражданами пройден сложный путь от "безналогового общества" к обществу, в котором в соответствии с Конституцией, "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы". Тем не менее, в эти годы сохранялась преемственность налогообложения и каждая вновь созданная налоговая система, в той или иной степени, содержала в себе элементы предшествующей. Практически в неизменном виде сохранился порядок исчисления и уплаты отдельных налогов.

3. Налоговая система России после принятия Налогового Кодекса

Введенная в действие с 1 января 1992 г. налоговая система  Российской Федерации была сформирована буквально в течение нескольких месяцев фактически путем копирования западных налоговых систем. Одновременно закладываемые при ее формировании принципы налогообложения приспосабливали к реалиям экономики переходного периода. В результате получился симбиоз западных образцов и российских особенностей. При ее формировании исходили из политики максимальных налогов. Поэтому  созданная система налогообложения не смогла обеспечить требуемый уровень поступления налогов, что обуславливало постоянное сокращение даже минимальных государственных расходов, а только лишь стала громоздкой, сложной и запутанной.

Абсолютно неэффективной  проявила себя действовавшая в то время система налогового администрирования, которая была ориентирована, прежде всего на краткосрочное обеспечение  любой ценой требуемого объема налоговых поступлений с целью преодоления текущих проблем бюджетного балансирования.

Все это потребовало  кардинального изменения действовавшей  налоговой системы России.

В 1998 г. была принята и  с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или так называемая общая, часть Налогового кодекса РФ [далее Кодекс].

Принятие первой части  Налогового кодекса явилось поистине историческим моментом в развитии экономических  реформ в России. С вступлением  в действие этого законодательного документа начался этап реформирования всей системы налогообложения.

Однако принятие первой части Кодекса не обеспечило всестороннее решение принципиальных вопросов конкретного  применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над  второй, специальной частью Налогового кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г. Указанная часть включала четыре главы, посвященные налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на доходы физических лиц, акцизам и единому социальному налогу.[6]

В 2001 г. формирование новой  налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие еще четыре важнейшие главы Кодекса. Одна из них определяет порядок исчисления уплаты одного из главнейших федеральных налогов – налога на прибыль организаций. Другая глава посвящена налогу на добычу полезных ископаемых, который объединил несколько ранее действовавших налогов, взимаемых с недропользователей. В этом же году был принят первый из налогов в рамках специальных налоговых режимов – единый сельскохозяйственный налог.

С 1 января 2003 г. в состав налоговой системы России включен  единый налог на вмененный доход, транспортный налог, объединивший ранее  действовавшие налог на имущество  физических лиц в части обложения  водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств, регулировавшийся федеральным законом о дорожных фондах.

Начиная с января 2004 г. вступили в действие еще четыре новые  главы Налогового кодекса РФ. Одна из них посвящена специальному режиму налогообложения в условиях действия соглашений о разделе продукции. Вторая определяет порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. Введен новый федеральный сбор – сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В 2004 г. продолжалась доработка  недостающих глав части второй Кодекса. Были приняты и с 1 января 2005 г. вступили в действие три главы Кодекса, установившие порядок исчисления и  уплаты водного налога, земельного налога и государственной пошлины.

В 2004 г. наступила также  определенная ясность с налоговой  системой страны: были приняты ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Всего было установлено 15 налогов и сборов. В связи с отменой с 2006 г. федерального налога на наследование или дарение налоговая система России  включает в себя 14 налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных. Кроме того, неотъемлемой частью налоговой системы России являются налоги, установленные специальными налоговыми режимами. [6]

В целом формирование второй части  Кодекса должно было завершиться к началу 2006 г. Но пока последняя глава Кодекса не принята. После ее принятия он станет единым, взаимосвязанным и комплексным документом, регламентирующим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

Только Кодекс будет регулировать практически все вопросы налогообложения в России: от взаимоотношений государственных органов налогового контроля и налогоплательщиков и до порядка расчета и уплаты всех установленных в нем налогов.

Проведенные Налоговым  кодексом изменения налоговой системы  направлены на решение целого ряда важнейших задач. Однако следует  особо подчеркнуть, что принятие Налогового кодекса не ставило своей целью кардинально изменить действующую с 1 января 1992 г. в стране налоговую систему. Кодекс представляет собой эволюционное преобразование этой системы путем устранения выявленных в ходе ее функционирования недостатков и перекосов. Это означает, что в Кодексе сохранены основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, ресурсные налоги и др.), формирующие основу российской налоговой системы. Указанные налоги нашли широкое применение, как в развитых, так и в развивающихся государствах, в различных экономических режимах. Они подтвердили высокую эффективность, за годы экономических реформ к ним адаптировались российские налогоплательщики и контролирующие органы.

Принятие Кодекса также  существенно упрощает налоговое законодательство на основе формирования единой правовой базы налогообложения.

Впервые за все время  действия налоговой системы России установлен четкий порядок изменения  срока исполнения налогового обязательства, осуществляемый в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Кодекс оговаривает платность за предоставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов, за исключением изменения срока исполнения налогового обязательства по отдельным основаниям, в том числе связанным с недофинансированием из государственного бюджета или неоплатой государственного заказа. Предусмотрено также, что возврат излишне взысканных с налогоплательщика или излишне уплаченных им самостоятельно средств при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата осуществляется с уплатой государством налогоплательщику соответствующих процентов.

До принятия Кодекса  не существовало положения, трактующего  форму внесения в бюджет налогового платежа. Поэтому на практике внесение налогов в бюджет осуществлялось в натуральной форме (в частности, в виде части объема добычи минерального сырья), в зачетной неденежной форме, в валюте иностранных государств и в некоторых других формах. Налоговый кодекс установил в этом вопросе правовую основу, определив, что налоги взимаются с налогоплательщиков исключительно в форме денежных средств и исполняются в валюте Российской Федерации. Только лишь иностранными организациями и физическими лицами, а также в отдельных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Других форм уплаты налогов Кодекс не предусматривает.

Итак, налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Фактически зарождением современного налогообложения следует считать 1991 г., год распада СССР. За этот период налоговая политика претерпела множество изменений, появилось огромное количество налогов, которые сделали ее сложной и запутанной. Последствия этого привели к принятию Налогового кодекса. Сформировалась, пускай не в совершенстве, но единая правовая база налогообложения.

 

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННАЯ  НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА.

 

1. Структура и функции налоговой системы в России

Налоговая система государства - это совокупность налогов, сборов и прочих платежей, взимаемых на территории государства в установленном  законом порядке, методов и форм налогообложения, а так же налоговых  органов.

В состав налоговой системы  входят:

• виды налогов, установленные на территории государства,
• субъекты налога (налогоплательщики),
• законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения,
• органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

Согласно действующему Налоговому кодексу [далее НК РФ], в настоящий момент в России действуют следующие виды налогов:

• Федеральные (налоги и сборы, которые выплачиваются по единым ставкам и стандартам на всей территории России);
• Региональные (налоги, регулируемые органами власти субъектов РФ и обязательные к уплате на их территории);
• Местные (налоги, устанавливающиеся представительными органами власти муниципальных образований и обязательные к уплате на территории муниципальных образований).

В число федеральных  налогов в соответствии со ст.13 НК РФ входят: налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

В число региональных налогов входят: налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество юридических лиц.

В перечень местных налогов  входят: налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Также на территории Российской Федерации действует четыре специальных налоговых режима [4]

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Данные специальные  налоговые режимы, согласно с действующим  законодательством, могут предусматривать  возможность освобождения от уплаты некоторых действующих налогов  и сборов.

Главным федеральным  органом исполнительной власти Российской Федерации, на который возложены основные функции по надзору и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба России.

В целом можно подвести итог, что налоговая система - это  форма проявления налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения. Налоговая система - это один из самых эффективных инструментов экономической политики государства.

Российская система  налогообложения с течением времени  изменялась. В силу изменения политических, экономических и социальных требований, трансформировались и функции налоговой системы. В настоящее время налоги из простого инструмента пополнения государственного бюджета стали главным регулятором всей экономики государства, влияя на ее структуру, пропорции, темпы развития и общие условия функционирования.

Развитие налоговых  систем исторически определили четыре основные его функции - фискальную, стимулирующую, регулирующую и распределительную.

1. Регулирующая.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

• регулирование рыночных, товарно-денежных отношений
• регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости