История становления и развития налоговых органов в России

ГОсУдарственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

«МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. Н.П.ОГАРЕВА»

 

Факультет экономический

Кафедра налогов и  налогообложения

 

 

 

курсовАЯ РАБОТА

 

История становления  и развития налоговых органов

в России

 

Автор курсовой работы                          01.12.2009        О. В. Агаева

 

Специальность                              080107-65 «Налоги и налогообложение»

Обозначение курсовой работы    КР-02069964-080107-65-01-09

Руководитель работы

ст. преподаватель                                             01.12.2009       Г. В. Морозова

 

       

 

 

 

 

Саранск 2009 
ГОсУдарственное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

МОРДОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

им. Н.П.ОГАРЕВА

 

Факультет экономический

Кафедра налогов и  налогообложения

 

 

ЗАДАНИЕ НА курсовую работу

 

Студент Агаева Ольга Владимировна, группа 319

1  Тема: История становления и развития налоговых органов в России

2  Срок представления  проекта к защите:   01.12.2009

3  Исходные данные  для научного исследования: нормативные  и законодательные акты, учебная литература, материалы периодической печати, статистические данные, работы отечественных авторов

4  Содержание курсовой  работы:  

    4.1 Теоретические основы становления и развития налоговых органов

           в России

    4.2  Анализ и оценка деятельности налоговых органов РФ и РМ

           на современном этапе

    4.3  Совершенствование  организации деятельности налоговых  проверок в РФ

5  Перечень графического материала: 5 таблиц, 5 рисунков

 

 

Руководитель работы                       Г.В. Морозова      

 

Задание принял к исполнению                   О.В. Агаева

 

Реферат

 

Курсовая работа содержит 64 страницы, 5 рисунков, 5 таблиц, 40 использованных источников.

налоговые органы, организация налоговых органов, права и обязанности налоговых  органов, федеральная налоговая служба, налоговая инспекция, налоговый контроль, налоговая проверка, налогоплательщик.

Объект исследования – система налоговых органов.

Предмет исследования – становление и развитие системы налоговых органов РФ

Цель работы – истории становления и развития налоговых органов в России и определение перспектив их развития.

Методы исследования – абстрактно-логический, экономико-статистический  и графический метод.

Полученные результаты исследования – в результате исследования прослежена история становления и развития налоговых органов в России; проведен анализ современного состояния налоговых органов в России и РМ, определены перспективы дальнейшего развития налоговых органов.

Область применения – в практике работы налоговых органов.

Эффективность полученных результатов выражается в оптимизации знаний студентов об истории становления и развития налоговых органов в России.

 

Содержание

 

Введение                5

1  Теоретические основы  становления и развития налоговых  органов 

    в России              7

1.1  Предпосылки становления налоговых органов         7

1.2  История развития налоговых органов в централизованном

       российском  государстве         10

1.3  Советский период развития налоговых органов     15

2  Анализ и оценка деятельности налоговых органов РФ и РМ

    на современном этапе          19

2.1  Оценка деятельности налоговых органов России     19

2.2 Исследование организационного построения территориальной налоговой

      инспекции (на примере ИФНС Октябрьского района г. Саранска)  25

2.3  Анализ организации  и проведения налогового контроля  сотрудниками

       ИФНС Октябрьского района г. Саранска      35

3  Пути совершенствования налоговых органов в РФ и РМ    44

3.1  Совершенствование  организации деятельности налоговых  проверок 

      в РФ            44

3.2  Пути повышения эффективности деятельности налоговых органов в РМ 48

3.3  Возможности использования зарубежного опыта организации

       деятельности  налоговых органов в отечественной  практике   51

Заключение            56

Список использованных источников       61

 

Введение

 

В соответствии с НК РФ участниками налоговых правоотношений со стороны государства выступают соответствующие уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления. К ним относятся: Федеральная налоговая служба России и его территориальные подразделения, т. е. налоговые органы, Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения (таможенные органы), Минфин России и финансовые подразделения субъектов РФ и органов местного самоуправления. НК РФ четко прописывает права и обязанности каждого из этих органов. При этом основным звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы. Права и обязанности других участников со стороны государства в значительной степени сужены.

На налоговые органы страны НК РФ и другими законами возложены главные задачи по реализации налогового законодательства. Налоговые органы контролируют уплату налогов и сборов, имея широкие нрава и полномочия.

От качества работы налоговых  органов зависит стабильность поступления налогов и сборов в бюджеты разных уровней, качество обслуживания налогоплательщиков, эффективность функционирования всей налоговой системы. Однако, в настоящее время эти проблемы не сняты. По-прежнему – недостаточно высокая собираемость налогов и сборов; невысокая доля поступлений, внесенных налогоплательщиками в добровольном порядке; высокая доля ручного труда сотрудников налоговых органов и т.п.

Исследование исторического  опыта деятельности налоговых органов  может быть полезен для России. Знание просчетов и недостатков  в деятельности органов управления налогообложением прошлых исторических периодов поможет не допустить их в будущий период развития. В связи с этим изучение истории становления и развития налоговых органов в России актуально в настоящее время и требует тщательного исследования.

Целью данной курсовой работы является исследование истории становления и развития налоговых органов в России и определение перспектив их развития.

В соответствии с целью  перед нами были поставлены и решены следующие задачи:

• выявить предпосылки становления налоговых органов;
• проследить историю развития налоговых органов в централизованном российском государстве;
• рассмотреть советский период развития налоговых органов;
• дать оценку деятельности налоговых органов в современной России;
• исследовать организационное построение территориальной налоговой инспекции (на примере ИФНС Октябрьского района г. Саранска);
• провести анализ организации и проведения налогового контроля сотрудниками ИФНС Октябрьского района г. Саранска;
• определить направления совершенствования организации деятельности налоговых проверок в РФ;
• предложить пути повышения эффективности деятельности налоговых органов в РМ;
• показать возможности использования зарубежного опыта организации деятельности налоговых органов в отечественной практике.

Объектом исследования выступает система налоговых органов России.

Предметом исследования явилась становление и развитие налоговых органов России.

При исследовании использовались нормативно-правовые акты и инструментально-методологические документы разных уровней управления.

Теоретической основой  исследования являлись работы отечественных и зарубежных ученых-экономистов по актуальным проблемам деятельности налоговых органов в России.

 

1 Теоретические основы  становления и развития налоговых           органов в России

 

1.1  Предпосылки  становления налоговых органов

 

Налоги появились с  самого появления государственной власти в Древней Руси, однако налоговые органы появились значительно позднее, их заменяли князья и его дружина. Первоначально на территории Древней Руси существовала система, прозванная народом повозьем – население само свозило к княжескому двору в Киеве всё то, чего не жалко и самим уже не съесть [23, С. 13].

Позже, когда князь Олег повёл борьбу за расширение влияния Киева, подчиняя всё новые земли, появилась практика полюдья, означавшего выезд на места проживания податного населения уже самого Князя. С тех пор повелась традиция выездных проверок на предмет выявления всего, что могло бы показаться дружинникам князя примечательным и заслуживающим внимания.

Преимущественно налоги платились натурой, частью произведённых  материальных благ, если хозяйствующий субъект занимался ремеслом, частью собранного мёда, если пчеловодством, либо частью шкур пушного зверя, если он был занят в охоте. Такая система, с точки зрения тогдашнего государственного деятеля, отвечала как интересам, как государства, так и интересам самого налогоплательщика, будучи довольно простой для исчисления платежей, и не требующей каких либо дополнительных действий для обеих сторон. Сложнее дело обстояло с теми племенами, которые занимались земледелием. Плоды их трудов зачастую оказывались скоропортящимися и неподходящими для гурманских аппетитов Князей и их администрации. Поэтому в целях избежания каких-либо недоборов и послаблений для податных сельскохозяйственных производителей была придумана специальная система налогообложения: по шлягу от рала. Ралом назывались всевозможные средства сельскохозяйственного производства – сохи, плуги, мотыги и так далее. Шляг использовался в качестве общего названия для иностранной валюты, свободно обращавшейся на территории Киевской Руси. В большинстве случаев шлягами назывались серебряные арабские дергемы [23, С. 14]. Таким образом, для того чтобы заплатить дань, сельские товаропроизводители, помимо того, что вырастить урожай, должны были ещё и продать его, чтобы получить то, чем не стыдно потом будет рассчитываться с киевским Князем.

В то же время не стоит  сводить всю хозяйственную деятельность самого Князя к простому потреблению, так как в домонгольский период вся верхушка государственной власти представляла собой «вооружённых купцов». Так, съездив за налогами, большинство таковых уже на следующий день отправлялась на далёкие рынки соседних государств, в основном в Византию.

Дань, которую собирал  киевский князь как правитель, составляла в то же время и материал его  торговых оборотов: став государем, он, как варяг, не переставал ещё быть вооружённым купцом. Данью он делился со своею дружиной, которая служила ему орудием управления, составляла правительственный класс. Этот класс действовал как главный рычаг, в том и в другом обороте, и политическом и экономическом: зимою он правил, ходил по людям, побирался, а летом торговал тем, что собирал в продолжение зимы.

Никакой систематичности, никаких экономически и исторически  обоснованных нормативов в налогообложении и никаких легальных сроков в подобных действиях княжеской администрации не наблюдалось.

И только при княгине Ольге система налогообложения была упорядочена. Были установлены «уроки» – прототипы современных налоговых ставок, а также определены «погосты» – места сбора налоговых платежей. Таким образом, были законодательно определены сельские и городские судебно-административные округа и установлены податные оклады и виды налогов. Именно это светлое, доброе во всех отношениях время и стало временем рождения русской налоговой системы, до того существовавшей лишь в отвлечённых представлениях отдельных заинтересованных исторических персонажей.

В эпоху Золотой Орды (1243-1483) с целью введения централизованной налоговой системы представителями ордынской власти была проведена перепись населения Руси, на основании которой монгольскими баскаками – уполномоченными чиновниками взималась дань. Среди «ордынских тягостей»  известны: выход «царева дань», торговые сборы – «мыт» и «тамка», извозные повинности – «ям» и «подводы» и др. [23, С. 16]. Дань уплачивалась соболями, ювелирными изделиями из золота и серебра, скотом и золотыми деньгами. Не уплативших налог жестоко карали: жгли города и деревни, забирали скот, угоняли в рабство самих князей и их холопов. При этом в середине XIII в. возникают первые протесты против действий баскаков. Только в XIV в. ликвидируется система баскачества и учреждаются должности пошлинников и тиунов. 

Помимо ордынской дани, собиралась дань и в княжескую  казну. За этим надзирали великокняжеские  слуги, причем, вначале надзор носил временный и случайный характер. Но уже к концу XIV в. возникают должности казначеев, дьяков и подьячих, которые ведали сборами оброков и вели книги и записи по этим сборам. Содержание этих чиновников входит в обязанности населения.

С  XV в. с прекращением платежа дани в Золотую Орду начинается создание налоговой системы Руси.  Во времена Ивана Грозного (1530-1584), первого русского царя, многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Иван Грозный  ввел стрелецкую подать на создание регулярной армии, а также полоняничные деньги для выкупа взятых в плен ратников.  

Итак, предпосылки становления налоговых органов стали складываться с возникновением древнерусского государства. Первые упоминания о взимании дани относятся к временам правления князя Олега (912). Основными налогами были дани (подати) – прямой налог  и оброки, которые уплачивались натурой: медом, кунами и даже мечами, и, в основном, устанавливались на период войн и походов. По мере оседания князей на земле и обзаведения их хозяйством пополнение казны за счет военных набегов теряет значение, а новыми источниками доходов становятся «кормления». Податные обязанности населения заменяются уплатой денежных сумм. Таким образом, налоги на Руси поступали к князьям и его дружинникам, налоговые органы, которые должны были заниматься сбором налогов, в то время еще не были созданы.

1.2  История  развития налоговых органов в  централизованном 

российском  государстве

 

Возникновение налоговых  органов в России связывают с  созданием в XVII в. центральных органов управления – приказов (приказ Большого дворца, Стрелецкий приказ, приказ Казанского дворца, Сибирский приказ, приказ большой казны, приказ Большого прихода, приказ Новгородская четверть, приказ Устюжской четверти, приказ  Новой четверти, Оружейный приказ, Хлебный приказ, приказ Малороссии). Как видим, сбор налогов был распределен по значительному числу приказов, при этом четкого разграничения сбора налогов по их видам не было. Практически все налоги должны были направляться в центр, и уже оттуда местные власти запрашивали средства по мере надобности. Лишь в отдельных случаях собранные подати (полностью или частично) оставались в распоряжении местных властей (Сибирь, Украина).

Финансовые мероприятия первой четверти XVIII в. сопровождались реорганизацией финансовой администрации с целью централизации взимания налогов и введением строгого контроля за их поступлением.

Вводя новые чрезвычайные подати, расширяя сферу обложения, правительство Петра I пыталось найти более эффективную систему управления сбором налогов. В связи с чем, в 1699 г. сбор основных налогов и пошлин с городов был в значительной мере централизован и сконцентрирован в одном ведомстве – Ратуше, которая стала одним из главных звеньев финансового управления, потеснив Приказ Большой казны [14, С. 80].

Но целый ряд новых  сборов, вводимых в первом десятилетии XVIII в., особенно в 1704-1705 гг., оказались за пределами компетенции Ратуши (сборы с бань, мельниц, рыбных ловель, «промышленных людей», других «оброчных статьях»). Они поступали в так называемую Семеновскую канцелярию. Суда же поступали доходы от вновь вводимых сборов («канцелярских»), в с 1705 г. в Ижерскую – доходы Приказа Большого дворца [14, С. 81].

К концу первого десятилетия XVIII в. значение приказов и Ратуши в  финансовом управлении падает. Это связано с проведением в 1708 г. первой губернской реформы, в соответствии с которой Россия была разделена на восемь губерний. Значительная часть налоговых поступлений направляется не в Ратушу, а сразу в те регионы, где эти деньги необходимы.

В 1711 г. был создан Сенат. Он осуществлял координацию деятельности прочих органов управления, решал массу текущих вопросов, среди которых большое место занимали проблемы сбора податей и отсылки собранных средств по назначению. Сюда же поступали доношения губернаторов о сборе налогов, ведомости о доходах и расходах. В результате Сенат оказался центральным, финансовым ведомством, но эти функции он осуществлял вкупе со множеством других. Постепенно возникла идея создания в системе центральных органов власти специального учреждения, ведавшего финансами, в частности, сбором налогов.

В конце второго десятилетия XVIII в. Петр I учреждает для управления страной систему коллегий, одной  из которых стала Камер-коллегия. Этой коллегии поручался общий надзор за сбором всех доходов в государственную казну, в том числе прямых и косвенных налогов. Учреждались еще две финансовые коллегии: Штатс-контор-коллегия для распределения средств, Ревизион-коллегия для контроля за их расходованием. Но именно Камер-коллегия должна была следить за соответствием расходов доходам, за справедливостью распределения налогов, изыскивать новые источники доходов, заниматься организацией откупов, подрядов и т.д. Сюда должны были поступать отчеты губернаторов и других должностных лиц, в результате Камер-коллегия имела бы ведомость о поступлении всех налогов [14, С. 83].

Сенат не имел полных данных о сборе налогов и других доходов, в связи с чем правительство Екатерины П усилило роль Камер-коллегии. По указу Екатерины II от 30 марта 1764 г. Камер-коллегия должна «надзирать за всеми государственными окладными и неокладными доходами», собирать о них сведения и вносить их в общую окладную книгу.

Однако Камер-коллегия так и не смогла стать центром финансово-хозяйственного управления. Предназначенные для нее функции перетекли к ведомству генерал-прокурора Вяземского. В 1780 г. Камер-коллегия была упразднена. Ведомство А.А. Вяземского с его экспедициями о доходах и расходах оказалось своего рода прообразом министерства финансов.

Глубокие преобразования прошли в организации финансового управления и контроля за сбором налогов на местах в связи с проведением губернской реформы Екатерины II. В соответствии с Учреждением о губерниях 1775 г. вся страна была заново разделена на губернии, числом около пятидесяти. В каждой губернии учреждалось местное финансовое ведомство – казенная палата. В ее ведении находился сбор всех налогов на территории губернии, включая подушную подать, доходов от продажи вина и соли. Губернии делились на уезды, в каждом из которых вводилась должность уездного казначея.

Эти тенденции в развитии финансового управления сохранились  и в правление Павла I. Он оставил  в силе многие узаконения своей матери, касающиеся данной сферы. Практически в полной мере сохранились учрежденные Екатериной II местные финансовые органы. Правда, Павел I восстановил Камер-коллегию, поручив ей заниматься винными подрядами и откупами. Но он же поддержал идею о введении должности государственного казначея в значении главного управителя (т.е. министра) финансов империи.

Однако, Министерство финансов не стало единственным финансово-хозяйственным органом России. Кроме него податями и сборами ведали Министерство внутренних дел, Государственное казначейство (включено в состав Министерства финансов на правах департамента в 1821 г.), Министерство коммерции (ликвидировано в 1810 г., его функции перешли в Департамент внешней торговли Министерства финансов) [14, С. 196].

Перемены в податной системе требовали создания более  эффективного налогового аппарата как в центре, так и на местах. Преобразования начались в 1863 г., когда по закону 15 апреля соляная часть была присоединена к Департаменту разных податей и сборов. Затем последний был разделен на два самостоятельных департамента – окладных и неокладных сборов. Первый заведовал податями, земскими повинностями, ревизской частью и сбором промыслового налога, а также принял на себя дела Государственного казначейства по наблюдению за поступлением податей и взысканием недоимок: второй – акцизами с питей и соли, а также гербовыми, крепостными, канцелярскими и прочими неокладными сборами. Годом позже состоялась передача из Департамента окладных сборов в Департамент мануфактур и внутренней торговли всего делопроизводства, касавшегося выдачи свидетельств на право торговли и промышленности и поступления за них в казну соответствующего сбора. И, наконец, еще одно учреждение финансового ведомства, связанное с податным Делом –Департамент внешней торговли, был переименован в Департамент таможенных сборов.

Не менее существенные организационные изменения произошли в системе местного налогового управления. В дополнение к Казенным палатам были организованы губернские окружные акцизные управления.

Дальнейшее проведение налоговой реформы сопровождалось перестройкой центральных и местных органов налогового управления. Министерство финансов разделило в 1863 г. Департамент разных податей и сборов на два – неокладных и окладных сборов. Первый заведовал акцизами, различными пошлинами, второй – руководил системой прямого обложения. В губерниях в дополнение к Казенным палатам и казначействам, занимавшимся сбором прямых (окладных) налогов были созданы губернские акцизные управления, отвечавшие за поступление косвенных податей [14, С. 197].

Зарождением самостоятельной налоговой службы России было создание института податной инспекции. Государственный Совет, обсуждавший проект о создании такой инспекции на своем собрании 15 апреля 1885 г., одобрил идею министра финансов о безотлагательном создании в России должностей местных чиновников, непосредственно занимающихся налоговым делом.

С течением времени институт податной инспекции стал приобретать самостоятельное значение, рос объем его полномочий и выполняемых функций. С конца 1880-х годов на него стал возлагаться не только контроль за ходом налоговых поступлений, но и сбор сведений о состоянии торговли, промышленности и сельского хозяйства. При каждой более или менее крупной реформе происходила организация новых учреждений с участием податных инспекторов.

Итак, в XVII веке шел процесс становления аппарата сбора налогов, который был достаточно громоздким, не было четкого разграничения между приказами сбора отдельных видов налогов. Установлен жесткий централизм, концентрация почти всех налоговых поступлений в центре. При Петре I сбор основных налогов и пошлин с городов был централизован и сконцентрирован в одном ведомстве – Ратуше. В стране были созданы три коллегии, которые ведали финансовыми и налоговыми делами: Штатс-, Камер- и Ревизион-коллегия. При Екатерине II учреждаются местные финансовые органы – Казенные палаты. В 1780 г. была создана Экспедиция о государственных доходах. При Александре I управление податным делом было рассредоточено по разным департаментам Министерства финансов. Главными органами, которые занимались сбором налогов, винными откупами и государственными имуществами, являлись губернские казенные палаты и уездные казначейства, учреждения местного горного управления – соляные конторы. Реформа налогового управления империи Александром II состояла в: присоединении соляной части к Департаменту разных податей и сборов; разделением последнего на два самостоятельных департамента – окладных и неокладных сборов; передаче из Департамента окладных сборов в Департамент мануфактур и внутренней торговли части делопроизводства; учреждении Департамента внешней торговли, был переименован в Департамент таможенных сборов; создании на местах губернских окружных акцизных управлений. В период царствования Александра III был учрежден институт Податной инспекции, с конца 1880-х годов на него стал возлагаться не только контроль за ходом налоговых поступлений, но и сбор сведений о состоянии торговли, промышленности и сельского хозяйства.

 

 

1.3  Советский период  развития налоговых органов

 

Существенные преобразования налогового аппарата начались осенью 1918 г., причем с местных органов. Постановлением НКФ от 10 сентября      1918 г. окончательно ликвидированы казенные палаты и институт податных инспекторов. На их месте были организованы губернские и уездные финотделы (ГФО и УФО). ГФО состояли из трех подотделов: 1) сметно-кассового; 2) прямых налогов и пошлин; 3) косвенных налогов; УФО – из двух подотделов: сметно-кассового и налогового. В обязанности последнего входили: учет объектов и субъектов обложения, исчисление с них окладов налогов, их взыскание. При УФО состояли податные инструкторы (вместо прежних инспекторов) [32, С. 199].

Декретом СНК от 31 октября 1918 г. был узаконен институт сборщиков налогов. Согласно Правилам о порядке назначения и обязанностях сборщиков от 25 декабря 1918 г., они должны были взимать с плательщиков все виды налогов, сборов и пошлин.

К концу 1918 г. структура налогового аппарата на местах имела следующий вид [32, С. 200]: подотдел прямых налогов и пошлин ГФО руководил налоговой деятельностью УФО, работников податного надзора и сборщиков налогов; налоговый подотдел УФО занимался взысканием государственных и местных сборов; податной надзор в лице инструкторов и их помощников, распределенных по налоговым участкам в уездах и городах, имел обязанности: учет субъектов и объектов обложения прямыми налогами, исчисление окладов сборов и налогов, наблюдение за взысканием налогов, рассмотрение жалоб плательщиков.

Сборщики налогов занимались взиманием  исчисленных налогов.

В мае 1919 г. был упразднен институт податных инструкторов, их обязанности переданы уездным финотделам. Позднее было установлено определенное число податных инструкторов при каждом городском и уездном финотделе.

Реорганизация центрального налогового аппарата начала проводиться с апреля 1919 г., когда Департамент окладных сборов был преобразован в Отдел прямых налогов и пошлин. Летом в составе НКФ учреждается Центральное налоговое управление, которое ведало налогами прямыми и косвенными, государственными и местными, пошлинами и сборами.

По мере введения прямого продуктообмена налоговые органы примерно с конца 1919 г. начали «хиреть». Прежде всего, это сказалось на органах косвенных налогов. В январе 1919 г. состоялась реорганизация Главного управления неокладных сборов. В ведении НКФ были оставлены только те подразделения, которые имели функции учета производства и отпуска Наркомпроду облагавшихся начислениями продуктов. Так, надзор за операциями по выкурке спирта был передан в ВСНХ, у акцизного ведомства остались лишь учет и производство начислений. Постепенно весь аппарат по косвенным налогам был передан ВСНХ.