Износ, амортизация и воспроизводство основных фондов

 

 

Вх. №____от _______  Ростовский-на-Дону филиал       Негосударственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

МОСКОВСКОЙ АКАДЕМИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

при Правительстве Москвы

 

 

 

 

кафедра: экономики и управления

 

 

 

 

 

 

 Курсовая работа

по дисциплине: Экономика организации

тема: «Износ, амортизация  и воспроизводство основных фондов»

 

 

 

 

 

Студентка 2 курса

заочного  отделения

Группа ЗЭ-2

Киреева Алла Сергеевна

Научный руководитель:

Ст.преп. Гусева Л.Л.

 

 

 

 

 

 

г. Ростов-на-Дону

2013г.

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

С.

Введение     3

1. Теоретические основы износа и амортизации   6

2. Восстановление и выбытие основных средств   14

3. Учет основных средств        18

4. Роль амортизации в накоплении основных фондов  24

Заключение     28

Список использованных источников     30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд фирмы в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, и стоимостью более 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ).

К основным средствам относятся  здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения. К основным средствам относятся также капитальные вложения, осуществляемые предприятием (фирмой) в многолетние насаждения и направляемые на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом данные затраты включаются в состав основных средств ежегодно в суммах, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Кроме того, в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности фирмы земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

 Непрерывность  производственного процесса является  одним из основополагающих принципов  функционирования организации. Это  предполагает в свою очередь  непрерывность использования основных средств в процессе производства, что закономерно приводит к их износу. Включение затрат на износ основных средств организации в затраты производства, внереализационные или операционные расходы есть процесс амортизации основных средств. За счет накапливаемых амортизационных отчислений формируется амортизационный фонд воспроизводства основных средств организации, который является основным источником пополнения и обновления основных средств организации. В условиях переходной экономики становится особенно важным правильно управлять затратами предприятия и источниками формирования её основных средств.

 Целью  данной работы является углубленное  изучение износа, самого процесса амортизации основных средств организации, методов и способов её начисления, бухгалтерского учета амортизации основных средств. Также необходимо проанализировать процесс формирования и использования амортизационного фонда организации.

Актуальность  исследования данной проблемы во многом обусловлена трансформацией национальной экономики. Национальное богатство  любой страны во многом определяется состоянием ее материально-технической  базы. Произошедшие перемены обострили  процессы морального и физического  износа основных средств, особенно их активной части, что привело к  накоплению большого количества изношенных и устаревших объектов.

В этой связи  возросла роль учета амортизации  основных средств хозяйствующих  субъектов как финансового источника  решения проблемы их замены. Развитие учета амортизации основных средств предполагает решение ряда смежных практических вопросов: обоснование содержания инвентарного объекта основных средств с учетом отраслевых особенностей в качестве отправной точки начисления амортизации; определение стоимости основных средств - первоначальной и последующей; раскрытие сроков и методов их амортизации. Перечисленные вопросы в настоящее время регулируются нормативными актами в области бухгалтерского учета.

Начисление  амортизации оказывает влияние  на финансовый результат и на величину собственного капитала организации. Для  постоянно действующих организаций, которые стремятся поддерживать свой уровень производственного  потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала должна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация.

Научный подход к начислению амортизации  основных средств и обоснованию  выбора методов амортизации, определению  сроков службы объектов и управлению их стоимостью в рамках разрешенных  альтернатив должен обеспечить в  конечном итоге благоприятные условия  для обновления основного капитала. Цель написания данной курсовой работы – на основании литературных источников и нормативных актов исследовать  организацию бухгалтерского учета  амортизации основных средств и  амортизационного фонда воспроизводства  основных средств.

Цель  определила постановку и решение  следующих задач:

·  Раскрыть экономическое содержание и сущность износа, амортизации и амортизационного фонда, воспроизводства основных средств.

·  Изучить порядок бухгалтерского учета и документального оформления амортизации основных средств.

·  Изучить порядок формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств.

·  Рассмотрим методы воспроизводства ОПФ.

 Воспроизводство  имеет две формы:простое воспроизводство,  когда затраты на возмещение  износа основных фондовсоответствуют  по величине начисленной амортизации;расширенное  воспроизводство, когда затраты  на возмещение износа основныхсредств  превышают сумму начисленной  амортизации.Затраты капитала на воспроизводство основных фондов имеют долгосрочныйхарактер и осуществляется в виде долгосрочных инвестиций на новоестроительство, на расширение и реконструкцию производства, на техническоеперевооружение и на поддержку мощностей действующих предприятий.

1.Теоретические основы износа и амортизации

 

Под износом следует  понимать процесс постепенной и  ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и/или моральным старением. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

Основные средства подвергаются износу двоякого рода — моральному и физическому:

Моральный износ основных средств происходит до наступления полного физического износа. Моральный износ соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма—износ, определяемый снижением стоимости данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства.

Вторая форма –износ в следствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесценению менее совершенной техники. Новые машины более экономичны и производительны.

Физический износ основных средств-это утрата ими первоначальной потребительской стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми. Так, в процессе эксплуатации здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование — материальному износу. Физический износ обусловливается двумя факторами. Первым из них является функционирование средств труда, в ходе которого происходит механический износ трущихся деталей, усталостный износ металла и дерева, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений, динамических нагрузок, сотрясений и т.п. Это так называемый производственный износ. Вторым фактором физического износа является влияние естественных сил природы, которое выражается в коррозии металлов,выветривании, разрушении дерева и т.д. Это так называемый естественный износ.

Как и моральный, физический износ может быть полным и частичным. Полный износ требует замены старого оборудования новым, частичный износ устраняется путем капитального ремонта и модернизации действующих машин и оборудования. Установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств, планирования замены старых машин и оборудования новыми.

Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация». Прежде всего износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т.е. начислить, причем тем или иным способом, который заложен в учетной политике организации. Термин «амортизация» происходит от лат. amortisatio, что дословно переводится как «погашение». Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, расходы на реализацию, операционныеили внереализационные расходы. Амортизационные отчисления — денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств.

В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие «амортизация», расширился и изменился. Так, амортизационные  отчисления (или амортизация) относятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов. При этом под расходами фирмы признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой фирмы. Применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации имуществу в качестве расходов следует рассматривать начисляемый износ, суммы которого и отражают выбытие активов фирмы. И наконец, все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности фирмы. Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Итак, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.

В условиях устойчивого  спроса на продукцию (работы, услуги) передовые  фирмы могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии. Место амортизации в финансировании развития предприятия можно проиллюстрировать на схеме (рис. 1.)

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1 Место амортизации в финансировании развития предприятия

 

Амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Вместе с тем по отдельным объектам основных средств амортизация не начисляется, в том числе:

• на объекты основных средств некоммерческих организаций, объекты основных средств, которые не используются в предпринимательской (коммерческой) деятельности;
• жилищный фонд (износ начисляется один раз в год при составлении годового отчета);
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;
• специализированные сооружения, обеспечивающие судоходство;
• продуктивный скот (буйволы, волы, олени);
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.);
• объекты природопользования;
• земельные участки.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов расчета амортизационных отчислений:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования  — это период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств должна приносить доход фирме или служить для достижения целей ее деятельности. Фирма самостоятельно определяет этот срок для принятых к бухгалтерскому учету основных средств. Таким образом, бухгалтер, принимая к учету объект основных средств, должен уже знать срок его полезного использования, исходя из условий производства и технологического процесса. Срок полезного использования определяется по техническим условиям, отраженным в сопровождающей объект документации. При отсутствии таких записей или документов он определяется исходя:

• из ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или интенсивностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (число смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта и другихего видов;
• нормативно-правовых и других ограничений использованияэтого объекта (например, срок аренды).

В некоторых случаях  срок полезного использования может  определяться в зависимости от количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который планируется получить в результате использования данного оборудования.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет — исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Размер амортизационных  отчислений, выраженный в процентах от первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств, называется годовой нормой амортизации или нормой амортизации.

Для многих видов оборудования установлены различные нормы  амортизационных отчислений в зависимости от того, на предприятиях какого типа производства оно эксплуатируется — массового, крупносерийного, мелкосерийного или единичного.

При начислении амортизации  способом уменьшаемого остатка норма  амортизации применяется не к  первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств. В результате этого база для расчета амортизации из года в год уменьшается и за весь срок полезного использования объекта его первоначальная стоимость не будет перенесена на стоимость произведенной продукции. Себестоимость продукции будет занижаться, и к концу срока использования останется значительная недоамортизируемая стоимость объекта.

При любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна первоначальной стоимости основных средств (а с учетом переоценки основных средств — их восстановительной стоимости). Вместе с тем сумма амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/₁₂ годовой суммы.

Организации наряду с линейным способом начисления амортизации могут применять механизм ускоренной амортизации. При этом право применения механизма ускоренной амортизации предусматривается для активной части производственных основных средствпо перечню эффективных машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения (размер этого коэффициента не должен превышать двух).

Предприятия имеют право  применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений.

Следует иметь в виду, что льготные условия начисления амортизации установлены для малых предприятий, которым предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных средств с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет. Кроме того, субъект малого предпринимательства может списать приведенную выше сумму единовременно или в ином порядке (по решению руководителя организации). При этом следует иметь в виду, что решение о применении механизма ускоренной амортизации и дополнительного списания в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3 лет должно быть зафиксировано в начале отчетного года как элемент учетной политики. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения показателя финансовых результатов указанного предприятия.

При начислении амортизации следует  обратить внимание на объекты недвижимости. К недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после принятия объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Восстановление и выбытие основных средств

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различные сроки службы отдельных составных частей основных средств обусловливают необходимость их периодического обновления. При этом используются различные методы обновления износившихся конструктивных элементов, в том числе их замена новыми и восстановление старых деталей. Такое обновление основных средств, вызванное общественно необходимым, закономерным износом, называется ремонтом. Затраты на проведение ремонта являются частью затрат по поддержанию основных производственных средств в дееспособном состоянии.

Ремонт основных средств, как правило, производится по плану  в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта (ППР). План составляется по видам основных средств в денежном выражении, предусматривает обслуживание, текущий и средний, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Отнесение работ к тому или иному виду ремонта зависит от сложности и продолжительности работ, их трудоемкости. Если объект состоит из нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, замена каждой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. Работы по капитальному ремонту имеют следующие особенности: при ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, проводятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные или их восстановление, сборка, регулирование и испытание агрегата.При ремонте зданий и сооруженийпроизводится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих  первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности  поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов. Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами предприятия (хозяйственный способ) или путем привлечения специализированных организаций (подрядный способ). Отнесение ремонтных работ к тому или иному способу их выполнения должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, актом приемки выполненных работ, распоряжениями по предприятию, сметой затрат на ремонт и другими документами. Затраты на проведение ремонта всех видов основных средств включаются в себестоимость продукции только при условии, что ремонтируемые объекты имеют производственное назначение, введены в эксплуатацию и участвуют в производственном процессе.

Необходимо работы по ремонту  отличать от других видов работ по модернизации, техническому перевооружению и реконструкции, также связанных с восстановлением основных средств. Модернизация оборудования и транспортных средств в отличие от капитального ремонта представляет собой их техническое совершенствование, которое способствует повышению производительности модернизируемого объекта. При модернизации оборудования достигается повышение его производственной мощности, быстроходности, точности обработки деталей, уровня механизации и автоматизации. Работы по техническому перевооружению направлены прежде всего на обновление активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств), а работы по реконструкции способствуют обновлению не только активной, но и пассивной части (зданий и сооружений).

Затраты на модернизацию, техническое перевооружение и реконструкцию объектов основных средств не включаются в себестоимость продукции, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и на добавочный капитал. Это связано с тем, что включение подобных затрат в себестоимость продукции приводит к занижению налогооблагаемой прибыли. Однако такое включение затрат в первоначальную стоимость объектов осуществляется только в том случае, если после окончания модернизации и технического перевооружения эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели (срок полезного использования, производственную мощность объекта, качество применения и т.п.). Если затраты на модернизацию и техническое перевооружение не увеличивают стоимость основных средств, т.е. не улучшают их технические характеристики, то они списываются на текущие затраты предприятия.

Порядок оформления списания основных средств регламентируется типовой инструкцией. Причинами выбытия основных средств являются:

• моральный и физический износ или прекращение их использования по назначению;
• реализация (продажа) или безвозмездная передача;
• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение отдельных цехов, участков, когда заменяется оборудование;
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях вследствие утраты.

Если списание объекта  основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации. Факт списания основных средств должен быть оформлен приказом руководителя организации и актом ликвидации, подписанным членами ликвидационной комиссии. При этом акт должен содержать следующие данные: год изготовления или постройки объекта; дату поступления на предприятие; дату ввода в эксплуатацию; первоначальную стоимость объекта (для переоцененных объектов — восстановительную стоимость); сумму начисленного износа; количество проведенных капитальных ремонтов, а также причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

При списании автотранспортных средств в акте списания дополнительно указывается пробег автомобиля, а также технические характеристики агрегатов и деталей автомобиля и возможность дальнейшего их использования. В тех случаях, когда объект основных средств списывается вследствие аварии, то к акту о списании прилагается копия акта об аварии. Отметим, что при начислении налога на прибыль отрицательный результат от списания основных средств может быть учтен лишь в случаях, когда их выбытие произошло в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, а также когда есть убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены. В этих случаях он будет включаться в состав внереализационных расходов как некомпенсируемые потери и убытки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Учет основных средств

 

Учет основных средств  на предприятиях всех организационно-правовых форм должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», а также Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектом учета основных средств является самостоятельный объект аналитического учета — инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных объектов (предметов) — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если же у одного объекта имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

К принятию указанных объектов к бухгалтерскому учету следует  подходить исходя из действовавшего на момент приобретения лимита их стоимости и срока полезного использования для отнесения к основным или оборотным средствам. Лимит установлен в пределах не менее 100-кратного размера ММОТ и срока использования не менее 12 месяцев. В учетной политике предприятия можно принять другой лимит, например 80-кратный, 70-кратный, 40-кратный размер ММОТ, т.е. предприятие может самостоятельно формировать порядок отнесения активов к основным средствам исходя из своей структуры и других особенностей деятельности. Все затраты, связанные с приобретением основных средств, отражают на соответствующем субсчете «Приобретение объектов основных средств», который открывают к счету 08, или на других субсчетах в зависимости от вида приобретаемого или создаваемого объекта. Затем на основании акта ввода в эксплуатацию объект основных средств приходуют на счет 01 в сумме сформированной первоначальной стоимости. В случаях, когда учредители вносят свою долю в уставный (складочный) капитал не деньгами, а имуществом, на основании первичных документов объектприходуется сразу на дебет счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» с отражением на субсчете «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».