Износ и амортизация основных средств. 2

Износ и амортизация основных средств

Учреждение образования

 

«Полоцкий торгово-технологический  колледж» Белкоопсоюза

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Экономика организации»

 

тема: «Износ и амортизация  основных средств»

 

 

Учащейся группы Э-21

 

Специальность 2-2501010 «Коммерческая  деятельность»

 

Руководитель: Войтенко О.Е.

 

 

г. Полоцк

 

2009

 

Содержание

 

 

Введение

 

1. Износ основных средств,  понятия, виды, значения и сроки  начисления амортизации

 

2. Основы учета износа (амортизации) основных средств

 

3. Способы начисления амортизации

 

4. Восстановление основных  средств

 

5. Некоторые проблемы амортизации  основных средств

 

Заключение

 

Список используемой литературы

 

 

Введение

 

 

Среди проблем, выдвинутых практикой  перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает оценка основных средств и методы начисления амортизации.

 

Производственно-хозяйственная  деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

 

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

 

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов  в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в  течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму  и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

 

Кругооборот основных фондов включает 3 фазы: износ, амортизация  и возмещение. Износ и амортизация  происходят в процессе производительного  использования основных средств, а  возмещение – в результате их создания и восстановления. По мере использования  средства труда изнашиваются физически, ухудшаются их технические свойства. Наступает так называемый физический износ, в результате чего средства труда  утрачивают способность участвовать  в изготовлении продукции. Иными  словами, уменьшается их потребительная стоимость.

 

В условиях рыночных отношений  эффективность использования основных средств и производственных мощностей  перерастают в сложную экономическую  проблему. Так, нарушение экономических  связей между производителями, структурная  перестройка в промышленности, и  ряд других причин привели к резкому  спаду натуральных объёмов выпускаемой  продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к  снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или  недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства.

 

Как известно, Правительство  Беларуси приняло обязательство  о переходе отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учёта на принципы, заложенные в  международных стандартах. Несмотря на то что нормативные документы по амортизации основных средств не претерпели за последние годы существенных изменений, у организаций возникает ряд вопросов по проведению собственной амортизационной политики. При этом вопросы возникают как самые простые, типичные, так и более сложные – уточняющие те или иные нормы. Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (по состоянию на 10.12.2007).

 

Точность показателей  объёма, состояния и движения основных средств, а в известной мере и  точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько  правильно и достоверно проведена  их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и  вызвать:

 

неточное исчисление амортизации, а от сюда себестоимости и отпускных  цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

 

искажение сумм налога, как  с имущества, так и с прибыли;

 

неправильное отражение  в бухгалтерском балансе соотношение  основных и оборотных средств.

 

Таким образом, учёт амортизации  основных средств является важной составной  частью учёта основных средств. Поэтому  знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации  необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так  и для работников финансовых и  экономических отделов предприятия.

 

 

1. Износ основных средств,  понятия, виды, значения и сроки  начисления амортизации

 

 

Износ основных средств (фондов) – снижение первоначальной стоимости  основных средств в результате их изнашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.

 

Физический износ основных средств зависит от качества основных фондов, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т.д.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты от внешних условий (жары, холода, влажности); качества ухода за основными средствами и их обслуживания, от квалификации рабочих.

 

Физический износ (Иф) ориентировочно определяют по формуле:

 

 

Иф = (Сф / Сн) * 100,

 

 

где Сф и Сн – фактический и нормативный (амортизационный период) сроки службы основных фондов.

 

Моральный износ – снижение стоимости основных средств в результате:

 

1) снижения себестоимости  производства такого же товара;

 

2) появление более совершенных  и производительных машин.

 

Моральный износ средств труда означает, что физически они пригодны, а экономически себя не оправдывают. Этот износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

 

Амортизация (от сред. – век. лат. amortisatio – погашение) – это:

 

постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и  перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;

 

уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного  налога).

 

Амортизация обусловлена  особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

 

 

Амортизация начисляется  ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные  суммы амортизации включаются в  себестоимость выпускаемой продукции  или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации  способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

 

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности, и используется им для  извлечения дохода и стоимость которых  погашается путем начисления амортизации.

 

Амортизационные отчисления – начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения  стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью  продукции, работ и услуг в  целях аккумуляции денежных средств  для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

 

Амортизационный фонд – источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

 

Задача амортизации (износа) – распределить стоимость материальных активов длительного пользования  на издержки в течение предполагаемого  срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении  есть несколько существенных моментов.

 

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет  их эксплуатации. Двумя основными  причинами ограниченности срока  службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и  оборудование в хорошем состоянии  и значительно продлить срок его  службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации  не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям  вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.

 

Во-вторых, амортизация не является процессом оценки стоимости. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры  рыночная цена здания или другого  актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее  понесенных затрат, а не оценки.

 

Определение суммы амортизации  за отчетный период зависит от: первоначальной стоимости объектов; их ликвидационной стоимости; амортизируемой стоимости; предполагаемого срока полезной службы.

 

Первоначальная стоимость (acquisition cost) – нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

 

Ликвидационная стоимость (residual value) – стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

 

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 млн. руб., а ликвидационную – 3 млн. руб., то его амортизируемая стоимость составит 9 млн. руб.

 

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) – может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя надо учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

 

2. Основы учета износа (амортизации) основных средств

 

 

При принятии объектов имущества  на учет организации в функции  Комиссии входит определение амортизируемых объектов (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным  средствам).

 

При проведении амортизационной  политики Комиссии организации необходимы следующие нормативные документы:

 

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (по состоянию на 29.12.2007) (далее – Инструкция по бухучету ОС).

 

Инструкция по амортизации  в соответствии с Инструкцией  по амортизации производится отнесение  объектов имущества к амортизируемым основным средствам, определяются сроки, нормы амортизации объектов основных средств, порядок расчета сумм годовых  и ежемесячных амортизационных  отчислений, устанавливаются способы  и методы амортизации, определяется порядок отражения амортизации  в бухгалтерском учете организации  и т.д.

 

Временный республиканский  классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки  их службы, утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 № 186 (по состоянию  на 07.09.2004) (далее – Временный классификатор), – используется для определения  шифра амортизации и нормативного срока службы всех амортизируемых объектов (как участвующих так и не участвующих  в предпринимательской деятельности).

 

Общегосударственный классификатор  Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утвержденный и введенный в действие постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров  Республики Беларусь от 27.09.2002 № 48. Указанный  классификатор представляет собой  более полный перечень основных средств, поэтому он может быть применен для  уточнения группы и вида основных средств, указанного во Временном классификаторе.

 

Инструкция о порядке  отнесения отдельных инвентарных  объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденная постановлением Министерства жилищно-коммунального  хозяйства и Министерства архитектуры  и строительства Республики Беларусь от 29.12.2001 № 22/22 (по состоянию на 30.10.2006). Используется для определения объектов внешнего благоустройства.

 

Инструкция о порядке  переоценки основных средств, не завершенных  строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и  анализа, Министерства архитектуры  и строительства Республики Беларусь от 20.11.2006 № 199/139/185/34. Используется для  определения амортизируемой стоимости  объектов основных средств после  проведения переоценки для расчета  годовых сумм амортизации на текущий  год.

 

Амортизация начисляется  по объектам основных средств, к которым  относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и  действующие в течение длительного  периода времени, превышающего 12 месяцев  или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся  здания, сооружения, рабочие силовые  машины и оборудование, измерительные  приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

 

Начисление амортизации  производится организацией по объектам основных средств, находящихся у  них в собственности, на праве  хозяйственного ведения или оперативного управления.

 

При отнесении приобретаемого имущества к основным средствам  на момент ввода его в эксплуатацию и постановки должны выполняться  одновременно условия п. 2 Инструкции по бухучету ОС и п. 13.7 Инструкции по амортизации, а именно:

 

объекты должны иметь материально-вещественную форму;

 

срок службы объекта должен быть свыше одного года;

 

стоимость единицы на момент приобретения должна превышать величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным  предметам в составе оборотных  средств» (по состоянию на 16.03.2007) (далее  – Постановление № 41);

 

организацией на момент принятия на учет не должна предполагаться перепродажа  данных активов.

 

Постановлением № 41 установлен лимит стоимости имущества, являющегося  средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе  оборотных средств в пределах 30 базовых величин (далее – БВ) за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым устанавливается в пределах 10 БВ за единицу). Порядок понижения лимита предусмотрен п. 13.7.2. Инструкции по амортизации. Таким образом, организация имеет право своей учетной политикой устанавливать указанный лимит стоимости ниже 30 БВ (например, 27 БВ).

 

 

Исключения1, в соответствии с которыми предметы, независимо от их стоимости относятся к основным средствам:

 

сельскохозяйственные машины и орудия (являются объектами начисления амортизации);

 

строительный механизированный инструмент (является объектом начисления амортизации);

 

рабочий скот (является объектом начисления амортизации);

 

животные основного стада (с 1 января 2005 г. амортизация может  начисляться по решению Комиссии в соответствии с изменениями  и дополнениями к Инструкции по амортизации, внесенными постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства  Республики Беларусь от 28.07.2005 № 136/96/102/31).

 

Основные средства, по которым  амортизация не начисляется, определены в п. 15. и 16 Инструкции по амортизации.

 

Объектами начисления амортизации  не являются следующие основные средства:

 

библиотечные фонды;

 

фильмофонды, музейные и художественные ценности;

 

сценическо-постановочные  средства и оборудование;

 

здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный  список историко-культурных ценностей  Республики Беларусь (за исключением  зданий, находящихся на балансе организаций  и используемых ими для осуществления  предпринимательской деятельности);

 

земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы);

 

основные средства государственных  организаций, находящихся за границей;

 

вооружение, военная, специальная  техника и имущество, находящиеся  в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.

 

После определения амортизируемых объектов основных средств, Комиссия подразделяет их на участвующие и не участвующие  в предпринимательской деятельности.

 

Отнесение амортизируемых основных средств к участвующим либо не участвующим в предпринимательской  деятельности производится Комиссией  исходя из функций объектов в соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

 

Так, основные средства относятся  к участвующим в предпринимательской  деятельности, если они используются организацией для производства продукции, работ, услуг. В этом случае амортизация  по таким объектам ежемесячно переносится  на вырабатываемую с их участием продукцию, работы, услуги.

 

Объекты, отнесенные Комиссией  к участвующим в предпринимательской  деятельности, могут по каким-либо причинам временно не эксплуатироваться (находиться в простое, в том числе в  связи с остановкой производства, ремонтом, находиться в стадии реконструкции, модернизации, частичной ликвидации с полной остановкой объекта, на консервации). В соответствии с Инструкцией по амортизации термин «временно не эксплуатируемые» относится только лишь к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности. Однако то, что эти объекты временно не эксплуатируются, еще не является основанием для отнесения их к объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.

 

В свою очередь, порядок учета  амортизационных отчислений по объектам, отнесенным Комиссией к не участвующим  в предпринимательской деятельности, не изменятся от того, находятся  они в эксплуатации или временно не эксплуатируются.

 

Кроме того, к не участвующим  в предпринимательской деятельности относятся объекты, указанные в  п. 13.6 Инструкции по амортизации, которые  амортизируют в особом порядке: по ним  раз в году отражается потеря стоимости. К таким объектам относятся основные средства, расходы на создание которых профинансированы с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и/(или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов и/(или) расходы на содержание которых финансируются с привлечением средств из республиканского и/(или) местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Это следующие объекты:

 

судоходные гидротехнические сооружения;

 

объекты жилищного фонда;

 

объекты внешнего благоустройства  и наружного освещения;

 

автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;

 

специализированные спортивные сооружения;

 

мобилизационные объекты;

 

объекты основных средств  ведомственных дошкольных учреждений, не переданные в пользование (аренду) иным организациям или их структурным  подразделениям (потеря стоимости начисляется  на забалансовый сч. 014 «Потеря стоимости основных средств» начиная с 2008 года в соответствии с изменениями1.

 

прочие объекты основных средств, порядок функционирования которых является законодательно установленной  отраслевой особенностью.

 

Понятие «простой» не применяется  к объектам, отнесенным Комиссией  к не участвующим в предпринимательской  деятельности. Независимо от того, эксплуатируются  такие объекты или временно не эксплуатируются, это не влияет на порядок  начисления амортизации по ним.

 

В соответствии с п. 35 Инструкции по амортизации не производится начисление амортизации по основным средствам, отнесенным Комиссией организации  к амортизируемым, в следующих случаях:

 

во время проведения полной или частичной реконструкции  объектов, их модернизации, дооборудования, достройки, технического диагностирования с полной остановкой объекта основных средств (кроме проведения указанных  работ сроком до 12 месяцев бюджетными учреждениями);

 

во время консервации  объектов основных средств в соответствии с законодательством;

 

по не введенным в эксплуатацию объектам мобилизационного и государственного резервов, резерва для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, объектам, предназначенным для хранения и утилизации вооружения, военной  и специальной техники;

 

по объектам основных средств, полученным организацией в собственность  вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в хозяйственной  деятельности и предназначенным  для отчуждения, – в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.

 

При временном прекращении  начисления амортизации по основным средствам следует помнить, что  срок нахождения основных средств на балансе организации продлевается на период, в течение которого амортизация  по данным объектам не начислялась1. Та же норма указана и в приложении 4 к Инструкции по амортизации.

 

Так, например, при консервации  объекта на 1 год – срок полезного  использования (соответственно и остаточный срок полезного использования) этого  объекта должен продлеваться на 1 год. Если до консервации срок полезного  использования был установлен 10 лет, то при сроке фактической  эксплуатации 4 года, остаточный срок полезного  использования составит соответственно 6 лет. По окончании консервации и  вводе объекта в эксплуатацию полный срок полезного использования  Комиссия должна установить на 11 лет (10 + 1). Соответственно на 1 год будет  продлен и остаточный срок полезного  использования (6 + 1).

 

Начисление амортизации  по объектам основных средств прекращается после того, как они самортизируют, т.е. их остаточная стоимость будет равна нулю. Несмотря на это, полностью самортизированные объекты в большинстве случаев продолжают использоваться организацией в предпринимательской деятельности. Однако по таким объектам амортизируемая стоимость, а также способы и методы амортизации уже не определяются. Если полностью самортизированные объекты будут реконструированы (модернизированы), в результате чего у них вновь появиться остаточная стоимость, то организация должна будет вновь установить по ним как амортизируемую стоимость (равную остаточной), так и способы (методы) начисления амортизации.

 

Кроме того, начисление амортизации  прекращается по выбывшим основным средствам:

 

если применялся линейный или нелинейный способ амортизации  – то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

 

если применялся производительный способ амортизации – то с даты окончания эксплуатации.

 

По организациям, финансируемым  из республиканского или местных  бюджетов, в году выбытия объекта  амортизация не начисляется.

 

При ликвидации организации  начисление амортизации основных средств прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация, произошло фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, либо при более раннем исключении организации из Государственного реестра плательщиков – с даты исключения из этого реестра.

 

При реорганизации организации  начисление амортизации основных средств прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена реорганизация.

 

 

3. Способы начисления амортизации

 

 

Сумма амортизации зависит  не только от выбранного срока амортизации, но также и от способа амортизации.

 

По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации. По объектам, используемым в предпринимательской  деятельности, Комиссия организации  по проведению амортизационной политики может избрать один из трех способов: линейный, нелинейный, производительный.

 

До окончания срока  полезного использования способы  начисления амортизации организация  может пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в  учетной политике организации.

 

Линейный способ начисления амортизации представляет собой  равномерное по годам (по отношению  к первоначальной стоимости) распределение  амортизируемой стоимости объекта  в течение нормативного срока  службы или срока полезного использования.

 

Следует отметить, что в  действующих условиях начисления амортизации, так же как и ранее, линейность (равномерность) либо нелинейность (неравномерность) амортизации определяется по отношению  именно к первоначальной стоимости  объектов. Так, например, в настоящее  время организации могут устанавливать  амортизируемую стоимость объектов основных средств заново по состоянию  на 1 января каждого года по их остаточной стоимости с соответствующим  пересчетом остаточного срока полезного  использования. При таком порядке  расчета годовые нормы амортизации  объектов будут ежегодно изменяться. Однако это еще не свидетельствует  о том, что амортизация начисляется  нелинейным способом.