Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам

Введение 

     Важной  задачей промышленного предприятия  является выполнение плана по объему, качеству и ассортименту продукции  с наименьшими затратами. Экономичность  работы предприятия характеризуется  себестоимостью продукции. Себестоимость  продукции — это выраженная в  деньгах сумма всех затрат предприятия  на производство и реализацию продукции.

     Все группировки затрат предназначены  для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие в производстве, не могут быть уложены в типовые  системы, поэтому на каждом предприятии  системы учета проектируются  с учетом удовлетворения запросов менеджеров. Однако при всем их многообразии теорией  и практикой выработаны общие  подходы к организации учета  затрат и калькулирования продукции.

     Система учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения  производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. Применение той или иной системы  учета затрат на предприятиях различных  отраслей экономики устанавливается  в соответствии с положениями  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции.

     Три взаимосвязанных элемента определяют системы управленческого учета  затрат на производство: учет затрат на производство; учет выхода готовой  продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета  затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов  и способов обобщения издержек, по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

     В зависимости от особенностей организации  и технологии производства применяют  несколько систем калькуляции себестоимости  продукции: стандарт-кост (Standart costing), абзорпшен-костинг (Absorption costing), директ-костинг (Direct - Costing - Sistem), функционально-стоимостная система (Activity - Boscol - Costing). Каждая из этих систем характеризуется своей организационной моделью.

     Независимо  от отраслевых особенностей промышленного  производства система учета затрат предусматривает такую организационную  модель, которая соответствовала  бы достоверному и объективному выявлению  результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.

     Однако  технологические и организационные  особенности производства, длительность производственного цикла, количественные и качественные характеристики продуктов  требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции. Использование систем учета  затрат и калькулирования не может  быть произвольным. Оно определено целями управления и объектами учета  затрат.

     В Республике Казахстан ранее применялся только учет полной себестоимости с  распределением накладных расходов между изделиями, который был  оправдан в условиях централизованного  государственного ценообразования. По мере обособления предприятий с  различной формой собственности, развития процессов приватизации государственных  предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой  продукции, развития других сторон рыночной экономики возрастает потребность  в совершенствовании системы  калькулирования себестоимости, от которого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета. Этим характеризуется  актуальность темы курсовой работы.

     Цель  курсовой работы – исследовать характерные  особенности двух систем калькулирования  себестоимости продукции: абзорпшен-костинг  и директ-костинг. 
 
 
 
 
 

1. Себестоимость продукции: ее состав и виды

     Одной из важнейших задач управления является калькулирование себестоимости  продукции. Себестоимость продукции  – это выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в  процессе производства  продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

     Себестоимость продукции является качественным показателем, где концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации. Ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше  используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

     В себестоимость продукции, в частности  включаются:

     1) затраты труда, средств и предметов  труда на производство продукции  на предприятии. К ним относятся:  затраты на подготовку и освоение  производства; затраты, непосредственно  связанные с производством продукции  (работ, услуг), обусловленные технологией  и организацией производства, включая  расходы по контролю производственных  процессов и качества выпускаемой  продукции; расходы, связанные  с изобретательством и рационализацией;  расходы по обслуживанию производственного  процесса, обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором  рабочей силы, подготовкой и переподготовкой  кадров; отчисления на государственное  социальное и обязательное медицинское  страхование; расходы по управлению  производством и другое;

     2) расходы, связанные со сбытом  продукции: упаковкой, хранением,  погрузкой и транспортировкой (кроме  тех случаев, когда они возмещаются  покупателем сверх цены на  продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных  и посреднических организаций,  комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другое;

     3) расходы, непосредственно не связанные  с производством и реализацией  продукции на данном предприятии,  но их возмещение путем включения  в себестоимость продукции отдельных  предприятий необходимо в интересах  обеспечения простого воспроизводства  (отчисления на покрытие затрат  по геолого-разведочным и геолого-поисковым  работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую  на корню, а также плата за  воду).  

     Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи  материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

     Существует  два способа определения себестоимости. В первом случае составляется смета  затрат на производство, в которой  затраты группируются по элементам, во втором случае затраты группируются по статьям,  на основании этой группировки  составляется калькуляция, здесь затраты  группируются в зависимости от места  возникновения и направления  использования.   Для самого предприятия  важна достоверная информация о  структуре себестоимости - предприятие  получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками.

     В зависимости от того, какие затраты  включались в себестоимость   продукции, в экономической литературе выделяют ее виды:

• цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
• производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
• полная себестоимость – производственная себестоимость,  увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. (Процесс формирования полной себестоимости см. Приложение №1).

     Кроме того, различают индивидуальную и  среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует  о затратах конкретного предприятия  по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли  затраты на производство данного  изделия.

     Наконец, существуют плановая и фактическая  себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются  максимально  допустимые затраты предприятия  на изготовление продукции, предусмотренные  планом на предстоящий период. Фактическая  себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств  на выпущенную продукцию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Калькуляция себестоимости: понятие, виды, принципы и  роль в управлении производством
1. Понятие калькуляции и калькулирования. Виды калькуляции

     В русском языке слово «калькуляция» (лат. Calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIXв.  и означает исчисление себестоимости.

     Зарождение  калькуляции  непосредственно связано  с развитием производительных сил  общества. В условиях рабовладельческого строя, формирующиеся товарно-денежные и кредитные отношения  велись по схеме – «приход-расход».

     Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль  должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

     Появление калькуляции связано с зарождением  мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование  как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления  конкуренции получило в условиях промышленного производства.

     В современной литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

     Задача  калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу  продукции (работ, услуг), предназначенной для  реализации, а также для внутреннего  потребления.

     В зависимости от целей калькулирования  различают плановую, сметную и  фактическую калькуляции. Все они  отражают расходы на производство и  реализацию единицы конкретного  вида продукции в разрезе калькуляционных  статей.

     Плановая  калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

     Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

     Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

     Калькулирование позволяет изучить себестоимость  полученных в процессе производства конкретных продуктов. 

2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

     Предпосылкой  калькулирования является учет производственных издержек (производственный учет). Он первичен по отношения к калькулированию.

     Производственный  учет предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с  производственными затратами. В  системе производственного учета  такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе  производственного учета, возможно калькулирование. Другими словами, речь идет о калькуляционном учете, обеспечивающем группировку издержек в таком аналитическом аспекте, который делает возможным процесс  калькулирования.

     Между калькулированием и производственным учетом существует  тесная взаимосвязь  и взаимозависимость. Так, базой  для расчета себестоимости единицы  продукции является информация, собранная  в системе производственного  учета. Калькулирование себестоимости  конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного  учета. С другой стороны, степень  детализации производственного  учета зависит от задач, стоящих  перед предприятием в области  калькулирования.

     Калькулирование  себестоимости  продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три  этапа. На первом этапе исчисляется  себестоимость всей выпущенной продукции  в целом, на втором – фактическая  себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы  продукции, выпущенной работы или оказанной  услуги.

     В действительности процесс калькулирования  является более сложным и чередуется с процессом учета затрат. После  распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции  вспомогательных производств. На этом этапе калькулирование усложняется, так как необходимо учесть предоставление взаимных услуг.

     Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом  при управлении производством.

     Функционировавшие ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Что необходимо для внутрипроизводственных целей  и для составления внешней  отчетности, а также для определения  прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования  не содержали информации, пригодной  для решения многих управленческих задач.

     Современные системы калькулирования более  сбалансированы. Содержащаяся в них  информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать  экономические последствия таких  ситуаций, как:

1. целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
2. установление оптимальной цены на продукцию;
3. оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
4. целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
5. оценка качества работы управленческого персонала.

     Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности  плана. Оно необходимо для анализа  причин отклонений от плановых заданий  по себестоимости. Данные фактических  калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования  экономической эффективности внедрения  новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

     Наконец, калькулирование является основой  трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при  коммерческих операциях между подразделениями  одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии  права у подразделения предприятия  самостоятельно выходить на внешних  покупателей. В этом случае от правильного  формирования трансфертной цены будет  зависеть общее финансовое положение  организации. Если же продукция подразделения  полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной  категорией, необходимой для обеспечения  хозяйственных связей между внутренними  подразделениями предприятия, но при  этом она не влияет на конечные результаты организации.

     Таким образом, производственный учет и калькулирование  являются основными элементами системы  управления не только себестоимостью продукции, но и производством в  целом.

3. Принципы калькулирования и его объект

     Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и  формы собственности, организуется в соответствии с определенными  принципами:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты учета калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

     Под объектом калькулирования (носителем  затрат) понимают виды            продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     В добывающих отраслях промышленности при  отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается  на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия  тяжелого машиностроения), а также  в организациях, работающих по системе  заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования – готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

     Выбор калькуляционной единицы зависит  от особенностей производства и выпускаемой  продукции (оказываемых услуг, выполняемых  работ). Могут использоваться натуральные  единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар  обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определенного  вида, в консервной промышленности – условные банки);  единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы  работы – одна тонна перевезенного  груза. Из этого множества калькуляционных  единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается  как основной. Условно-натуральные  единицы могут применяться  при  калькулировании промежуточных  продуктов.

     3.   Выбор метода распределения косвенных  расходов чрезвычайно важен для  правильного расчета себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

     4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться  принципом начисления.  Его сущность  состоит в том, что операции  отражаются в бухгалтерском учете  в момент их совершения и  не увязываются с денежными  потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде,  считаются доходами и расходами  этого периода независимо от  фактического времени поступления  (или выплаты) денежных средств.  Доходы и расходы, не относящиеся  к отчетному периоду, не относящиеся  к отчетному периоду, не признаются  доходами (расходами) поступили или  перечислены в данном периоде. 

     5. Раздельный учет по текущим  затратам на производство и  по капитальным вложениям.

     6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Калькуляция себестоимости с  полным распределением затрат (абзорпшен-костинг)

     В управленческой бухгалтерии предприятия  ведется та часть учета, которая  связана с классификацией, записью, распределением, обобщением и составлением отчетности по текущим и предполагаемым затратам. Управленческая бухгалтерия  осуществляет разработку и внедрение  систем исчисления себестоимости продукции  применительно к отрасли, подотрасли, виду деятельности, предприятию.

     Опыт  международного управленческого учета  показывает, что жесткая регламентация  системы калькулирования себестоимости - весьма сложное дело, учитывая существующие особенности организации учета  затрат в каждой отрасли, подотрасли, на предприятии, тем более, что большинство  предприятий и фирм имеют многоотраслевой  профиль, позволяющий более свободно маневрировать капиталом.

     С позиций порядка включения затрат в себестоимость продукции все  методы учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции можно  разделить на два вида:

     - калькуляция себестоимости продукции  с полным распределением затрат (абзорпшен – костинг) (см. Приложение №2),

     - калькуляция себестоимости продукции  по переменным издержкам (Директ – костинг) (см. Приложение №3).

     Система учета полных затрат (аbsorption-costing) представляет собой систему учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции, согласно которой все  прямые производственные затраты и  все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, т.е. предназначена  для исчисления полных затрат. Она  предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом затраты подразделяются в зависимости  от их функциональной роли на производственные, реализационные и административные.

     К производственным затратам относятся  затраты, которые непосредственно  связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.). К административным расходам относятся другие, связанные с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Реализационные расходы – это расходы, связанные с процессом реализации продукции (расходы на рекламу, на транспортировку продукции).

     Производственные  затраты, в свою очередь, делятся  на прямые (прямо включаются в себестоимость конкретных видов готовых изделий) и косвенные (используются для производства нескольких видов продукции).

     Прямые  затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Косвенные затраты включают в затраты отдельных видов  продукции, работ, услуг после определения  общей суммы путем пропорционального  распределения, предусмотренного учетной  политикой.

     Выбор коэффициентов распределения зависит  от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной  структуры, ассортимента выпускаемой  продукции и других факторов. В  составе себестоимости продукции  прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

     Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем  более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов  продукции.

     Работа  по определению себестоимости продукции  сводится к следующим этапам:

• текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;
• закрытие по истечении месяца собирательно-распределительных счетов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционным счетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве;
• распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции;
• сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции.