Камеральная налоговая проверка. 4

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  образовательное учреждение

среднего профессионального  образования

"Красноярский колледж радиоэлектроники, экономики и управления"

КОМПЛЕКСНАЯ КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплинам:  "Организация налоговой системы в РФ"  и

"Налоговое законодательство"

Тема: "Камеральная налоговая проверка"

                                                                                 Отделение: очное

                                                                                 Студента группы 9Э-41

                                                                                 Лариной Яна Евгеньевны

                                                                                 Руководители: М.Г. Шлыкова,

                                                                                                    О.С. Бочанова     

Красноярск, 2011

ВВЕДЕНИЕ

Понятия камеральной проверки Налоговый  кодекс РФ не содержит, в нем лишь имеется указание на то, что в процессе ее проведения проверяется налоговая отчетность налогоплательщика. Камеральная проверка осуществляется в соответствии со специальными правилами, установленными в НК РФ, по месту нахождения налогового органа.

Камеральная проверка осуществляется без какого-либо специального решения  руководителя налогового органа. Она проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны подаваться вместе с ней. Заметим, что три месяца - это общий срок проведения проверки, но в виде исключения законом может быть установлен и иной срок.

Из Кодекса следует, что камеральная  проверка может проводиться только после предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Именно этим моментом и определяется начало камеральной проверки.

Налогоплательщик специально не информируется  о проведении камеральной налоговой проверки. Камеральная проверка - это прямая обязанность налогового органа, поэтому ей должен подвергаться каждый налогоплательщик при сдаче налоговой отчетности.

В ходе камеральной проверки налоговый  орган проверяет, прежде всего, подана ли налоговая отчетность в установленный  срок. Если оказывается, что налоговая декларация представлена позже, чем установлено законом, то налогоплательщик привлекается к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Далее налоговый орган проверяет  содержание представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и прилагающихся к ним документов. Налоговые декларации (расчеты) сопоставляются с иными документами, касающимися деятельности налогоплательщика, которые имеются в распоряжении налогового органа.

Если камеральной проверкой  выявлены ошибки в заполнении налоговой  декларации (расчета) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах и имеющимися у налогового органа, то налогоплательщик должен быть об этом извещен. Информация о наличии ошибок и (или) противоречий должна сопровождаться требованием о предоставлении необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в течение пяти дней. Нарушение налоговиками данной обязанности может быть основанием для освобождения налогоплательщика в последующем от налоговой ответственности.

Давая пояснения, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

Цель данной работы – рассмотреть  порядок проведения и оформления результатов камеральной налоговой проверки.

            1 ПОНЯТИЕ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. ЦЕЛИ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ (в  ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых налогоплательщиками для извлечения дохода (прибыли), а также в иных формах, предусмотренных налоговым законодательством.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 87 НК РФ камеральная  налоговая проверка является одним  из основных видов налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и одной  из основных форм налогового контроля как такового.

Порядок проведения налоговых проверок нормативно определен ст. 88 НК РФ, а также Регламентом проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов, утвержденным Приказом МНС РФ от 21.08.2003 N БГ-4-06/24дсп (далее - Регламент). К сожалению, указанный Регламент официально нигде не опубликован, и его не найти в правовых справочных системах, поскольку данный документ предназначен исключительно для служебного пользования должностных лиц налоговых органов.

Однако необходимо отметить, что  камеральная проверка наряду с выездной проверкой занимает центральное место в системе налогового контроля. Предусмотренные законодателем иные способы налогового контроля (получение объяснений, проверка учета и отчетности, осмотр помещений и др.) по сути являются контрольными мероприятиями, проводимыми, как правило, в рамках камеральной либо выездной налоговой проверки.

Налоговые органы на практике очень  широко используют камеральную проверку как форму налогового контроля. Объясняется  это, с одной стороны, высокой  финансовой, временной, кадровой затратностью выездных проверок в сравнении с камеральными проверками. С другой стороны, традиционно именно камеральные проверки являются для налоговых органов основным источником сведений, необходимых для назначения выездной проверки, - сведений относительно потенциальных кандидатов на выездную проверку, сведений относительно предмета будущих выездных проверок.

Однако, несмотря на исключительное значение камеральных проверок в системе  налогового контроля, в налоговом  законодательстве отсутствует комплексное определение камеральной проверки. На основании анализа положений ст. 88 НК РФ можно выделить несколько квалифицирующих признаков данной формы налогового контроля.

Первый признак. Камеральная проверка в силу ст. 88 НК РФ проводится только по месту нахождения налогового органа. При этом НК РФ не указывает, местонахождение какого именно налогового органа подразумевается под местом проведения проверки. Проведение камеральной проверки на территории налогоплательщика законодателем не допускается.

На основании системного анализа  положений ст. 30 и ст. 82 НК РФ можно  предположить, что органом, уполномоченным на проведение камеральных проверок, является соответствующее территориальное подразделение ФНС России, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Однако один и тот же налогоплательщик может иметь несколько оснований  для учета (например учета по месту  нахождения организации, учета по месту  нахождения ее обособленных подразделений, имущества или транспортных средств) и, следовательно, может быть зарегистрирован в различных налоговых инспекциях.

Законодатель в п. 2 ст. 80 НК РФ закрепил обязанность налогоплательщика  представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета. При этом законодатель не делает ссылки на конкретные основания учета налогоплательщика. Из системного толкования положений ст. 30 и ст. 80 НК РФ можно сделать вывод о том, что налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по конкретному налогу в каждый из тех налоговых органов, в которых он состоит на учете по тем или иным основаниям и которые занимаются контролем правильности исчисления и уплаты данного налога. К примеру, если организация состоит на учете по месту нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, то декларация по налогу на прибыль подается не только в налоговую инспекцию по месту нахождения, но и в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения, но в части, касающейся налоговой отчетности по этому подразделению. При этом та же организация не обязана подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговую инспекцию по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества.

            2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

            2.1 ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Камеральная проверка представляет собой  процедуру, проводимую налоговым органом в отношении конкретного лица и состоящую из ряда последовательных действий. Отметим, что до вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ в отношении камеральных налоговых проверок, в отличие от выездных, не было предусмотрено четких правил проведения. Так, например, в ст. 88 НК РФ отсутствовало указание на необходимость составления итоговых документов камеральной проверки. В связи с этим правила проведения камеральной проверки вырабатывались судебной практикой.

Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ в НК РФ внесен ряд существенных изменений и дополнений, в том числе касающихся камеральных налоговых проверок. Так, законодатель четко прописал всю процедуру проведения указанной проверки.

Так, камеральная проверка начинается в момент представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчетов) и  документов, если необходимость представления  таковых прямо предусмотрена  НК РФ. Специального решения руководителя налогового органа о проведении проверки не требуется, о чем прямо указано в п. 2 ст. 88 НК РФ.

Отметим, что и до 1 января 2007 года от налоговых органов также не требовалось составления решения  о проведении камеральной налоговой проверки. В частности, согласно комментариям ФНС РФ, камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления. Поэтому камеральную проверку необходимо рассматривать как текущую работу должностных лиц налоговых органов (Письмо ФНС РФ от 18.12.2005 N 06-1-04/648 "О правомерности действий налогового органа").

Такой же позиции придерживалась и  арбитражная практика. Как было указано судом при рассмотрении одного из конкретных дел, камеральная проверка проводится как текущая работа сотрудников налоговых органов без специальных решений руководителя налогового органа (Постановление ФАС ВСО от 10.04.2003 N А33-16264/02-С3-Ф02-866/03-С1).

Поскольку, как и до внесения в  НК РФ изменений, предусмотренных Федеральным  законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ, при  представлении в налоговый орган  налоговой декларации (расчета) налогоплательщик специально не информируется о начале камеральной проверки, то о ее проведении налогоплательщик узнает только при выявлении проверяющими ошибок, противоречий или несоответствия сведений в представленных документах, т.к. в этом случае налоговый орган обязан направить ему сообщение о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении в установленный срок необходимых исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик может даже и не знать о том, что в отношении него ведется камеральная налоговая проверка, что, на наш взгляд, является не совсем обоснованным, т.к. нарушает право налогоплательщика на владение информацией о проведении в отношении него контрольных мероприятий со стороны государственного органа.

В силу того что камеральная проверка начинается с факта представления  налогоплательщиком налоговой отчетности, необходимо обозначить некоторые проблемные моменты, связанные с порядком самого ее представления.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ) с 1 января 2007 налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых превышает на 1 января календарного года 250 человек, обязаны представлять налоговые декларации и расчеты в электронном виде. С 1 января 2008 года такая обязанность распространяется также на налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек. Это означает, что налогоплательщики, на которых действие п. 3 ст. 80 НК РФ не распространяется, вправе по-прежнему представлять налоговую отчетность на бумажном носителе, и лишь при наличии технических возможностей данные налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) в электронном виде. При этом, если налогоплательщик представляет налоговую отчетность в электронном виде, то дублировать данную информацию на бумажный носитель он не обязан.

Налоговая отчетность согласно ст. 80 НК РФ может быть представлена в  виде почтового отправления с описью вложения. Суды, рассматривая налоговые споры, указывают, что своевременное представление налоговой декларации по почте при отсутствии описи вложения не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ. Отсутствие описи вложения не является обстоятельством, свидетельствующим о непредставлении налоговой декларации.

На основании положений Регламента проведения камеральных налоговых проверок можно выделить несколько обязательных этапов проведения камеральной налоговой проверки:

1. проверка полноты представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2. визуальная проверка правильности  оформления документов налоговой  отчетности (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

3. арифметический контроль;

4. проверка своевременности представления  данных налоговой отчетности;

5. проверка обоснованности применения  налоговых ставок, льгот;

6. проверка правильности исчисления  налоговой базы

1. Первый этап камеральной проверки  проходит уже при приеме налоговой  отчетности и заключается в проверке полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности в соответствии с налоговым законодательством. Данная проверка проводится специалистом отдела по работе с налогоплательщиками, принимающим налоговую отчетность у налогоплательщиков.

Согласно прежней редакции ст. 88 НК РФ налоговые органы были вправе до начала камеральной проверки требовать от налогоплательщика представления документов, которые, с позиции налогового органа, необходимы для подтверждения сведений, указанных в налоговой декларации. Вследствие этого контроль полноты представленных документов был важной стадией камеральной проверки, поскольку позволял определить, достаточно ли этих документов для контроля правомерности сведений, закрепленных в налоговой декларации.

Однако в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ в ст. 88 НК РФ, налогоплательщики для камеральной проверки представляют только налоговую декларацию (расчет) и документы, обязанность представления которых прямо предусмотрена НК РФ. Следовательно, контроль полноты предоставляемой налоговой отчетности с 1 января 2007 года приобретает сугубо технический характер и ориентирован в первую очередь на проверку представления предусмотренных НК РФ документов. К примеру, при подаче налоговой декларации по экспортному НДС налоговые органы будут контролировать полноту представления документов, указанных в ст. 165 НК РФ.

2. На втором этапе камеральной  проверки проводится визуальный  контроль представленной налоговой отчетности. В соответствии с п. 2.3 Регламента под визуальным контролем подразумевается проверка полноты и четкости заполнения необходимых реквизитов, наличия подписей. Таким образом, на данном этапе проверки специалист отдела по работе с налогоплательщиками, принявший у налогоплательщика налоговую отчетность, контролирует наличие всех необходимых реквизитов: наименования налогоплательщика, ИНН, налогового периода, за который представляется отчетность, и др.

На данном этапе проверки налоговый  инспектор не вправе отказать в принятии налоговой отчетности, за исключением случая ее представления налогоплательщиком по неустановленной форме. Согласно Регламенту в том случае, если налоговая декларация (расчет) представлены налогоплательщиком по неустановленной форме, должностное лицо отдела по работе с налогоплательщиками в 3-хдневный срок подготавливает уведомление о необходимости представления налоговой декларации по установленной законодательством форме.

Вместе с тем, если в представленной налоговой отчетности налогоплательщик не указал какой-либо из обязательных реквизитов (ИНН или налоговый период), нечетко заполнил отдельные реквизиты или заполнил их карандашом, внес исправления, не заверив их своей подписью, должностное лицо отдела по работе с налогоплательщиками уведомляет налогоплательщика о необходимости в установленные сроки внести исправления и привести налоговую отчетность в соответствие с формой, утвержденной налоговым законодательством.

3. На третьем этапе камеральной  проверки специалисты налогового  органа осуществляют арифметический  контроль данных представленной налоговой отчетности. Данный контроль производит отдел, ответственный за ввод налоговой отчетности

Если в процессе ввода налоговой  отчетности во взаимосвязи показателей  строк и граф, предусмотренных  формой налоговой декларации, выявляются арифметические ошибки (в автоматизированном режиме), то специалист, осуществлявший ввод, составляет протокол таких ошибок и передает данный протокол в отдел камеральных проверок.

В случае если в процессе арифметического  контроля не выявлено каких-либо неточностей, налоговая отчетность также передается в отдел камеральных проверок с соответствующей отметкой специалиста, осуществлявшего ввод.

Таким образом, все операции по проведению камеральной проверки после проведения арифметического контроля представленной налоговой отчетности осуществляются специалистами отдела камеральных проверок налогового органа.

4. Четвертый этап камеральной  проверки заключается в проверке  своевременности представления налогоплательщиком налоговой отчетности.

Отметим, что данный этап не идентичен этапу, на котором проводится проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности. Проверка своевременности представления налоговой отчетности означает проверку соблюдения налогоплательщиком предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой отчетности, а проверка полноты представления указанной отчетности - это проверка самого факта ее представления безотносительно к установленным срокам. В связи с этим к налогоплательщикам применяются различные меры налоговой ответственности.

Так, неполнота представления затребованных  документов влечет ответственность, предусмотренную  ст. 126 НК РФ, в то время как несвоевременность  представления налоговой декларации - ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.

5. На пятом этапе специалисты  отдела камеральных проверок  проводят проверку обоснованности применения налогоплательщиком налоговых ставок и налоговых льгот. Речь идет о проверке факта наличия у налогоплательщика оснований для применения льгот, установленных законодательством о налогах и сборах, а также налоговых ставок, предусмотренных как федеральным, так и местным законодательством о налогах и сборах.

На наш взгляд, такую проверку вполне можно отнести к арифметической проверке правильности исчисления налогов и не выделять как самостоятельный этап, так как и та и другая процедуры приводят к одному результату - выводам о наличии или отсутствии ошибок при исчислении налогоплательщиком сумм подлежащих уплате налогов. Так, неправильное применение льгот приводит к неверному исчислению налоговой базы и возникновению недоимки соответственно, что, в свою очередь, является основанием для привлечения к налоговой ответственности.

6. Завершающим этапом камеральной  проверки является проверка правильности  исчисления налогоплательщиком налоговой базы.

            2.2 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПОЯСНЕНИЙ И ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В ПРЕДСТАВЛЕННЫЕ НА КАМЕРАЛЬНУЮ ПРОВЕРКУ ДОКУМЕНТЫ

Согласно абз. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый  орган, выявивший ошибки в заполнении представленных документов или противоречия между сведениями, содержащимися в указанных документах, был вправе сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. При этом ст. 88 НК РФ не закрепляла ни сроки, в которые налогоплательщик мог внести соответствующие исправления, ни порядок их внесения, ни правовые последствия внесения исправлений.

Между тем из содержания абз. 3 ст. 88 НК РФ следовало, что налоговые органы в случае выявления ошибок или противоречий в представленных документах должны были в обязательном порядке потребовать от налогоплательщика внести исправления. И, как следствие, если налоговый орган не выполнял данной обязанности, то решение, принятое по итогам камеральной проверки, должно было быть признано незаконным. Однако на практике зачастую налоговые органы игнорировали данную обязанность и принимали решение на основании представленных ошибочных или противоречивых документов.

В силу внесенных в НК РФ изменений  с 1 января 2007 года налоговый орган обязан истребовать у налогоплательщика пояснения или направить требование о внесении исправлений в том случае, если им выявлены в представленной налоговой отчетности какие-либо противоречия. Соответственно, неисполнение налоговым органом данной обязанности автоматически повлечет признание вынесенного по итогам камеральной проверки решения незаконным. Тем самым судебная практика по данному вопросу должна стать единообразной.

За налогоплательщиком закреплено право по требованию налогового органа не только вносить исправления в представленные документы, но и пояснять сведения, содержащиеся в данных документах. Тем самым налогоплательщик на столь ранней стадии камеральной проверки получает возможность урегулирования спорной ситуации посредством аргументации правомерности заполнения налоговой декларации (расчетов). При этом по смыслу п. 4 ст. 88 НК РФ в обоснование правомерности своей позиции налогоплательщик может представить в налоговый орган любые дополнительные документы, в том числе и первичную бухгалтерскую отчетность (выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета). Однако отметим, что представление дополнительных документов на данной стадии камеральной проверки является не обязанностью, а правом налогоплательщика.

В новой редакции ст. 88 НК РФ прямо указано, в какой срок налогоплательщик вправе представить пояснения или внести исправления в ранее представленные документы. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ данный срок составляет пять дней. С учетом положения ст. 6.1 НК РФ речь идет о пяти последовательных рабочих днях. Следовательно, в отличие от предусмотренного п. 3 ст. 93 НК РФ общего 10-дневного срока представления истребованных документов, в отношении процедуры представления пояснений и внесения исправлений в рамках камеральной проверки предусмотрен специальный, более короткий, срок.

Впервые в положениях НК РФ зафиксированы  правовые последствия представления  налогоплательщиком пояснений. В соответствии с п. 5 ст. 88 НК РФ налоговый орган обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Тем самым акт по итогам камеральной проверки составляется с обязательным учетом тех документов, которые были представлены налогоплательщиком в доказательство правомерности сведений, содержащихся в налоговой декларации (расчетах). Если же по каким-то причинам налоговый орган не отразит в акте проверки представленные налогоплательщиком пояснения и документы, акт и решение, вынесенное по итогам проверки, могут быть обжалованы в суд. Считаем, что в этом случае арбитражные суды поддержат позицию налогоплательщика и признают незаконными акты и решения налогового органа.

Таким образом, с 1 января 2007 года налоговые  органы в случае выявления ошибок или противоречий в представленных на проверку документах будут обязаны направить налогоплательщику соответствующее сообщение. При этом по смыслу ст. 88 НК РФ в сообщении налоговому органу нужно будет обосновать, где и какие ошибки, противоречия или несоответствия были выявлены, иначе налогоплательщик не сможет реализовать свое право на пояснение или исправление.

Как и прежняя, обновленная редакция ст. 88 НК РФ не содержит каких-либо предписаний относительно формы сообщения.

            2.3. ИСТРЕБОВАНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И СВЕДЕНИЙ В ПРОЦЕССЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Согласно абз. 5 ст. 88 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ) налоговый орган при проведении камеральной проверки был вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Аналогичное положение было предусмотрено  и п. 1 ст. 93 НК РФ, в силу которого должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Однако ни в одной из указанных  норм, ни в иных нормах НК РФ и актах  законодательства о налогах и  сборах не содержалось положений, которые  бы подробно регламентировали характер, предельный объем и конкретное содержание документов, которые налоговые органы были вправе истребовать у налогоплательщика при проведении камеральных проверок.

Руководствуясь абстрактной формулировкой  абз. 5 ст. 88 НК РФ, налоговые органы полагали, что при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика, помимо соответствующих налоговых деклараций (расчетов), любые дополнительные сведения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты того или иного налога. Так, в частности, к дополнительным документам с точки зрения налоговых органов могли быть отнесены регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные документы, различного рода договоры и платежные документы.

Данная позиция налоговых органов  была поддержана финансовым ведомством. В частности, в Письме Минфина РФ от 24.08.2005 N 03-02-07/1-224 "Об истребовании документов для камеральной проверки" было подчеркнуто, что налоговые органы при проведении камеральной проверки вправе в силу ст. 88 НК РФ истребовать у проверяемого налогоплательщика и первичные документы, и документы, подтверждающие данные налогового учета. Минфин РФ указал, что истребованные первичные документы (счета-фактуры, платежные поручения, кассовые чеки и т.д.) могут подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты налога, при этом факт их истребования для проверки не нарушает ни права, ни экономические интересы налогоплательщика. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 19.10.2005 N 03-04-11/269.

Судебная практика в отношении вопроса об объеме и содержании истребуемых во время камеральной проверки документов была крайне неоднозначной. Единого мнения в отношении возможности истребования налоговыми органами при проведении камеральной проверки первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета федеральные арбитражные суды не выработали. Выделим несколько наиболее принципиальных позиций.

Первая позиция. Статьи 88, 93 НК РФ не ограничивают право налогового органа при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика только документы, обязанность представления которых прямо установлена нормами налогового законодательства. Во время камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика любые дополнительные сведения и документы, которые могут подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты налога. Право налогового органа на истребование первичных документов не зависит от факта обнаружения ошибок в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности. Соответственно, по требованию налогового органа налогоплательщик должен представить запрашиваемые первичные документы, в том числе счета-фактуры, платежные документы, акты приема-передачи, инвентарные карточки.