Камеральная налоговая проверка. 2

Оглавление:

Введение………………………………………………………………………………………….3

Глава 1. Понятие камеральной налоговой проверки…………………………………………..5

Глава 2. Этапы и сроки проведения камеральной налоговой проверки….............................12

Глава 3. Оформление результатов камеральной налоговой проверки……….......................24

Заключение……………………………………………………………………………………...27

Приложения……………………………………………………………………………………..29

Список использованной литературы………………………………………………………….32

Введение

К сожалению, на практике юридические  и физические лица допускают несвоевременную  уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных  и субъективных причин. В связи  с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема — контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Налоговый контроль — это специализированный (только в отношении налогов и  сборов) государственный финансовый контроль, сущность которого состоит  не только в проверке соблюдения налогового законодательства, но и в проверке правильности исчисления, полноты и  своевременности уплаты налогов  и сборов, а также в устранении выявленных нарушений. Налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему  наблюдения за финансово-хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения законодательства о налогах и сборах. Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки. В зависимости от места проведения налоговый контроль делят на выездной - по месту расположения налогоплательщика и камеральный - по месту нахождения налогового органа. Любой грамотный юрист не только должен знать, что из себя представляет камеральная налоговая проверка, но и понимать её основные функции и цели; должен уметь разграничивать два вида налоговых проверок: выездную налоговую проверку и камеральную налоговую проверку. Поэтому актуальность тематики исследования камеральной налоговой проверки бесспорна.

Целью работы является глубже и шире изучить камеральную налоговую проверку.

Задачи работы:

1. Рассмотреть понятие камеральных налоговых проверок выяснить какое место камеральная налоговая проверка занимает с системе налоговых проверок;
2. Определить этапы и сроки проведения камеральных проверок;
3. Изучить каким образом оформляются результаты камеральных налоговых проверок;

Предметом исследования являются правовые нормы, регламентирующие процедуру  проведения налоговых проверок.

Методологической основой  исследования являются учебная литература по вопросам организации налогового контроля.

Информационной основой  исследования является действующее  налоговое законодательство, материалы судебной практики.

 Поставленная цель и задачи определили структуру работы. Курсовая работа состоит из введения,  трех глав, заключения, приложения и списка использованной литературы.  В первой главе рассматривается камеральная проверка как вид налоговых проверок. Определяется общие и отличительные признаки камеральных и выездных проверок. Во второй главе требуется рассмотреть этапы и сроки камеральных проверок на основе действующего законодательства. И в заключительно главе описать как оформляются результаты налоговых проверок.

Глава 1. Понятие  камеральной налоговой проверки

Виды налоговых  проверок

Прежде чем дать определению  камеральной налоговой проверки. Нужно определиться, что мы понимаем под налоговой проверкой. Налоговая  проверка представляет собой эффективный  инструмент налогового контроля, позволяющий  наиболее полно и обстоятельно проверить  правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах  и сборах.

Главной задачей налоговых  проверок является профилактика правонарушений. Помимо профилактической роли налоговые  проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых  деклараций могут предотвратить  повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.

Право проводить налоговые  проверки¹ в установленном Налоговым кодексом РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой  2 п. 1 ст. 31.

Налоговые проверки могут  проводиться в отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):

- налогоплательщиков;

- плательщиков сборов;

- налоговых агентов².

Общими правилами проведения налоговых проверок являются следующие:

1. налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщика документальных проверок не реже одного раза в два года;
2. налоговой проверкой должна быть охвачена вся налоговая база по проверяемому периоду;
3. налоговая проверка обособленных подразделений организаций может быть проведена независимо от проведения проверки самого налогоплательщика;
4. налоговые проверки могут проводиться в любых организациях независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и подчиненности.

Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ³ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений от организаций и физических лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых организациями и физическими лицами для извлечения дохода (прибыли), а также в иных формах, предусмотренных налоговым законодательством.⁴ Налоговую проверку можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами⁵. Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, привлечения к ответственности.

Согласно 1 п. 1 ст. 87 НК РФ Налоговые проверки бывают двух видов:

1) камеральные;

2) выездные⁶.

Камеральная налоговая проверка является одним из основных видов налоговых  проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и  одной из основных форм налогового контроля как такового. Камеральная  налоговая проверка имеет двойное  значение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, так как она является наиболее трудоемкой т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте. Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 июля 2009 года N 3103/09, выездная налоговая проверка по отношению к камеральной налоговой проверке по тому же периоду и тому же налогу не может рассматриваться как повторная проверка в силу разных форм налогового контроля, осуществляемых в рамках самостоятельных задач и налоговых процедур, предписанных Налоговым кодексом Российской Федерации⁷.

Определение камерной налоговой проверки

Понятия камеральной проверки Налоговый  кодекс РФ не содержит, в нем лишь имеется указание на то, что в  процессе ее проведения проверяется  налоговая отчетность налогоплательщика. В мае 2010 года в правовых базах  появилось Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О, в котором Конституционный Суд РФ дал определение камеральной и выездной налоговой проверки.⁸ В обращении заявителя, по которому было вынесено указанное Определение, ставился вопрос о несоответствии Конституции РФ положений пункта 1 статьи 89 НК РФ, поскольку данная норма позволила налоговому органу провести повторную выездную проверку физического лица, не являющего индивидуальным предпринимателем за налоговый период, который был охвачен камеральной налоговой проверкой и преодолеть тем самым судебный акт, принятый по спору в отношении результатов указанной камеральной проверки. При этом заявитель полагал, что проведение выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа на основании абзаца второго п. 1 ст. 89 НК РФ по существу означает, что такая проверка является камеральной. Рассматривая такое обращение, Конституционный Суд в своем Определении раскрыл понятие выездной и камеральной налоговой проверки: «…выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (статья 92 Налогового кодекса Российской Федерации) и выемки документов и предметов (статья 94 Налогового кодекса Российской Федерации). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения. Камеральная же налоговая проверка, по смыслу пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.»⁹ Можно сделать вывод, что для камеральной проверки отведена роль текущего документального (счетно-арифметического) контроля за показателями налоговой отчетности с акцентом на обязанность налоговых органов по оперативному реагированию на выявленные ошибки и несоответствия в этой отчетности. За выездной налоговой проверкой оставлены более углубленные исследование и анализ документов налогоплательщика в месте его нахождения, с возможным применением дополнительных (специальных) мероприятий налогового контроля, в т.ч. таких как осмотр и выемка.   

Камеральная проверка осуществляется в соответствии со специальными правилами, установленными в НК РФ, по месту  нахождения налогового органа. Камеральная  налоговая проверка по своей сути представляет собой проверку полноты  и своевременности представления  налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом документов налоговой  отчетности, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах; а также проверку обоснованности применения налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству, проверку правильности исчисления налоговой базы на основе представленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также поступивших от иных лиц документов о деятельности налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.¹⁰ Проверке в основном подвергается правильность заполнения соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей.

Порядок проведения налоговых  проверок нормативно определен ст. 88 НК РФ, а также Регламентом проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов, утвержденным Приказом МНС РФ от 21.08.2003 N БГ-4-06/24дсп).¹¹ К сожалению, указанный Регламент официально нигде не опубликован, и его не найти в правовых справочных системах, поскольку данный документ предназначен исключительно для служебного пользования должностных лиц налоговых органов.

Однако необходимо отметить, что камеральная проверка наряду с выездной проверкой занимает центральное  место в системе налогового контроля. Предусмотренные законодателем иные способы налогового контроля (получение объяснений, проверка учета и отчетности, осмотр помещений и др.) по сути являются контрольными мероприятиями, проводимыми, как правило, в рамках камеральной либо выездной налоговой проверки.

Налоговые органы на практике очень широко используют камеральную  проверку как форму налогового контроля. Объясняется это, с одной стороны, высокой финансовой, временной, кадровой затратностью выездных проверок в сравнении с камеральными проверками. С другой стороны, традиционно именно камеральные проверки являются для налоговых органов основным источником сведений, необходимых для назначения выездной проверки, - сведений относительно потенциальных кандидатов на выездную проверку, сведений относительно предмета будущих выездных проверок.¹²

Камеральная проверка в силу ст. 88 НК РФ проводится только по месту  нахождения налогового органа. При  этом НК РФ не указывает, местонахождение какого именно налогового органа подразумевается под местом проведения проверки. Проведение камеральной проверки на территории налогоплательщика законодателем не допускается.¹³

На основании системного анализа положений ст. 30 и ст. 82 НК РФ можно предположить, что органом, уполномоченным на проведение камеральных  проверок, является соответствующее  территориальное подразделение  ФНС России, в котором налогоплательщик состоит на учете.¹⁴

Однако один и тот же налогоплательщик может иметь несколько  оснований для учета (например, учета  по месту нахождения организации, учета  по месту нахождения ее обособленных подразделений, имущества или транспортных средств) и, следовательно, может быть зарегистрирован в различных  налоговых инспекциях.

Законодатель в п. 3 ст. 80 НК РФ закрепил обязанность налогоплательщика  представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту  учета. При этом законодатель не делает ссылки на конкретные основания учета  налогоплательщика. Из системного толкования положений ст. 30 и ст. 80 НК РФ можно сделать вывод о том, что налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по конкретному налогу в каждый из тех налоговых органов, в которых он состоит на учете по тем или иным основаниям и которые занимаются контролем правильности исчисления и уплаты данного налога. К примеру, если организация состоит на учете по месту нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, то декларация по налогу на прибыль подается не только в налоговую инспекцию по месту нахождения, но и в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого обособленного подразделения, но в части, касающейся налоговой отчетности по этому подразделению. При этом та же организация не обязана подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговую инспекцию по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества. ¹⁵

Камеральные проверки отчетов  и расчетов налогоплательщиков проводятся по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями. По результатам таких проверок возможно доначисление налога, а также применение санкций за нарушения, факты совершения которых не требуют документального подтверждения. По таким нарушениям руководители налоговых органов принимают решения на основании докладных (служебных) записок соответствующих должностных лиц этих инспекций.¹⁶

Таким образом, камеральная проверка является средством контроля правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом контроль не ограничивается проверкой правильности арифметических подсчетов, налоговым инспектором оценивается достоверность показателей налоговой отчетности на основе накопленной в налоговом органе информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников, и путем применения методов, основывающихся на системе косвенных индикаторов налоговой базы. Камеральная проверка — это еще и инструмент предварительного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

В системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две основные функции:

1. Контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;
2. Предварительный отбор налогоплательщиков для проведения 
   выездных налоговых проверок.

Цели камеральной проверки:

1. контроль соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;
2. выявление и предотвращение налоговых правонарушений и взыскание неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;
3. привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений;
4. подготовка необходимой информации для эффективного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основной объект камеральной проверки — налоговая декларация, представленная налогоплательщиком в налоговую инспекцию

Кроме налоговых деклараций в ходе камеральной проверки в  налоговую инспекцию представляются формы бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, а также иные документы, представляемые налогоплательщиком самостоятельно или затребованные у него налоговым органом. В ходе камеральной проверки используются и материалы встречных проверок, проведенных налоговой инспекцией, и документы о деятельности проверяемого плательщика, полученные налоговой инспекцией из других источников. Однако все эти документы являются не объектами, а средствами, используемыми для проверки данных, указанных налогоплательщиком в своей декларации.

Налоговая инспекция обязана  обеспечивать охват камеральными проверками всей налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками в налоговый  орган. При этом камеральной проверкой  должны быть охвачены только те показатели документов, входящих в состав налоговой  отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления налогоплательщиком объектов налогообложения и сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет.

Глава 2. Этапы и сроки  проведения камеральной налоговой  проверки

Камеральная проверка представляет собой процедуру, проводимую налоговым  органом в отношении конкретного  лица и состоящую из ряда последовательных действий. Отметим, что до вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ в отношении камеральных  налоговых проверок, в отличие  от выездных, не было предусмотрено  четких правил проведения. Так, например, в ст. 88 НК РФ отсутствовало указание на необходимость составления итоговых документов камеральной проверки. В  связи с этим правила проведения камеральной проверки вырабатывались судебной практикой.¹⁷

Для проведения камеральной  налоговой проверки, во-первых, не требуется  какого-либо специального решения руководителя налогового органа, во-вторых, она проводится на основе предоставленных налогоплательщиком деклараций в налоговый орган  по истечении трех месяцев после  их сдачи. Следует отметить, что налоговый  орган вправе истребовать документы, необходимые для проведения камеральной  налоговой проверки, только в ходе ее проведения.¹⁸

Исходя из п. 2 ст. 88 НК РФ налоговый орган проводит проверку каждой полученной декларации (расчета). Это подтверждается арбитражной практикой.¹⁹ Налоговые органы подчеркивают, что проверка проводится независимо от того, как часто представляется отчетность.²⁰ Поэтому камеральная проверка автоматически начинается сразу после представления декларации в налоговый орган.

Основанием для камеральной  проверки может стать подача в  налоговую инспекцию (п. 1 ст. 80 НК РФ) декларации и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу.²¹

Так, камеральная проверка начинается в момент представления  налогоплательщиком налоговой декларации (расчетов) и документов, если необходимость  представления таковых прямо предусмотрена НК РФ. Специального решения руководителя налогового органа о проведении проверки не требуется, о чем прямо указано в п. 2 ст. 88 НК РФ.²²

Отметим, что и до 1 января 2007 года от налоговых органов также  не требовалось составления решения  о проведении камеральной налоговой  проверки. В частности, согласно комментариям ФНС РФ, камеральной проверке подвергаются все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной  законодательством о налогах  и сборах периодичности их представления. Поэтому камеральную проверку необходимо рассматривать как текущую работу должностных лиц налоговых органов.²³

Такой же позиции придерживалась и арбитражная практика. Как было указано судом при рассмотрении одного из конкретных дел, камеральная  проверка проводится как текущая  работа сотрудников налоговых органов  без специальных решений руководителя налогового органа.²⁴

На основании положений  Регламента проведения камеральных  налоговых проверок можно выделить несколько обязательных этапов проведения камеральной налоговой проверки²⁵:

1. проверка полноты представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2. визуальная проверка  правильности оформления документов  налоговой отчетности (полноты заполнения  необходимых реквизитов, четкости  их заполнения и т.д.);

3. арифметический контроль;

4. проверка своевременности  представления данных налоговой  отчетности;

5. проверка обоснованности  применения налоговых ставок, льгот;

6. проверка правильности  исчисления налоговой базы

1. Первый этап камеральной  проверки проходит уже при  приеме налоговой отчетности  и заключается в проверке полноты  представления налогоплательщиком  документов налоговой отчетности  в соответствии с налоговым  законодательством. Данная проверка проводится специалистом отдела по работе с налогоплательщиками, принимающим налоговую отчетность у налогоплательщиков.

Поскольку, как и до внесения в НК РФ изменений, предусмотренных  Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ, при представлении в  налоговый орган налоговой декларации (расчета) налогоплательщик специально не информируется о начале камеральной  проверки, то о ее проведении налогоплательщик узнает только при выявлении проверяющими ошибок, противоречий или несоответствия сведений в представленных документах, т.к. в этом случае налоговый орган обязан направить ему сообщение о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении в установленный срок необходимых исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик может даже и не знать о том, что в отношении него ведется камеральная налоговая проверка, что, на наш взгляд, является не совсем обоснованным, т.к. нарушает право налогоплательщика на владение информацией о проведении в отношении него контрольных мероприятий со стороны государственного органа.²⁶

В силу того, что камеральная проверка начинается с факта представления налогоплательщиком налоговой отчетности, необходимо обозначить некоторые проблемные моменты, связанные с порядком самого ее представления.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ (в  ред. Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ) с 1 января 2007 налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых превышает на 1 января календарного года 250 человек, обязаны представлять налоговые декларации и расчеты  в электронном виде. С 1 января 2008 года такая обязанность распространяется также на налогоплательщиков, среднесписочная  численность работников которых  превышает 100 человек. Это означает, что налогоплательщики, на которых  действие п. 3 ст. 80 НК РФ не распространяется, вправе по-прежнему представлять налоговую  отчетность на бумажном носителе, и  лишь при наличии технических  возможностей данные налогоплательщики  представляют налоговые декларации (расчеты) в электронном виде. При  этом, если налогоплательщик представляет налоговую отчетность в электронном виде, то дублировать данную информацию на бумажный носитель он не обязан.²⁷

Налоговая отчетность согласно ст. 80 НК РФ может быть представлена в виде почтового отправления  с описью вложения. Суды, рассматривая налоговые споры, указывают, что  своевременное представление налоговой  декларации по почте при отсутствии описи вложения не может являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 119 НК РФ. Отсутствие описи вложения не является обстоятельством, свидетельствующим о непредставлении налоговой декларации.²⁸

Согласно прежней редакции ст. 88 НК РФ налоговые органы были вправе до начала камеральной проверки требовать  от налогоплательщика представления  документов, которые, с позиции налогового органа, необходимы для подтверждения  сведений, указанных в налоговой  декларации. Вследствие этого контроль полноты представленных документов был важной стадией камеральной  проверки, поскольку позволял определить, достаточно ли этих документов для  контроля правомерности сведений, закрепленных в налоговой декларации²⁹.

Однако в связи с  изменениями, внесенными Федеральным  законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ в  ст. 88 НК РФ, налогоплательщики для  камеральной проверки представляют только налоговую декларацию (расчет) и документы, обязанность представления  которых прямо предусмотрена  НК РФ.³⁰ Следовательно, контроль полноты предоставляемой налоговой отчетности с 1 января 2007 года приобретает сугубо технический характер и ориентирован в первую очередь на проверку представления предусмотренных НК РФ документов. К примеру, при подаче налоговой декларации по экспортному НДС налоговые органы будут контролировать полноту представления документов, указанных в ст. 165 НК РФ.

Налоговики в связи  с камеральной налоговой проверкой  на основании письменного уведомления  могут вызвать налогоплательщика  для дачи пояснений непосредственно  в налоговую инспекцию, но, повторимся, только в случае, если в представленной налогоплательщиком декларации (расчете) обнаружены ошибки и при наличии  других оснований, указанных в п. 3 ст. 88 НК РФ. На данные обстоятельства обратили внимание судьи в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08.³¹ Если налоговой инспекцией не заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленных налогоплательщиком сведениях, в данном случае в силу п. 7 ст. 88 НК РФ отсутствуют основания для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов. Согласно указанному выше пункту ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ. На этом этапе сверяют данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, а также с данными отчетности за этот же период, но по другим налогам.

Если не выявлено ошибок и нет оснований для проведения углубленной проверки, то на этом камеральная  проверка декларации может завершиться. В этом случае налоговые органы не составляют акт проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). Также они не обязаны каким-либо образом уведомить налогоплательщика о ее завершении. Исключение - камеральная проверка по НДС, которая проводится в порядке ст. 176, 176.1 НК РФ.³²

2. На втором этапе камеральной  проверки проводится визуальный  контроль представленной налоговой  отчетности. В соответствии с  п. 2.3 Регламента под визуальным  контролем подразумевается проверка  полноты и четкости заполнения  необходимых реквизитов, наличия  подписей. Таким образом, на данном  этапе проверки специалист отдела  по работе с налогоплательщиками,  принявший у налогоплательщика  налоговую отчетность, контролирует  наличие всех необходимых реквизитов: наименования налогоплательщика,  ИНН, налогового периода, за  который представляется отчетность, и др.

На данном этапе проверки налоговый инспектор не вправе отказать в принятии налоговой отчетности, за исключением случая ее представления  налогоплательщиком по неустановленной  форме. Согласно Регламенту в том  случае, если налоговая декларация (расчет) представлены налогоплательщиком по неустановленной форме, должностное  лицо отдела по работе с налогоплательщиками  в 3-х дневный срок подготавливает уведомление о необходимости представления налоговой декларации по установленной законодательством форме.

Вместе с тем, если в  представленной налоговой отчетности налогоплательщик не указал какой-либо из обязательных реквизитов (ИНН или  налоговый период), нечетко заполнил отдельные реквизиты или заполнил их карандашом, внес исправления, не заверив  их своей подписью, должностное лицо отдела по работе с налогоплательщиками  уведомляет налогоплательщика о  необходимости в установленные  сроки внести исправления и привести налоговую отчетность в соответствие с формой, утвержденной налоговым законодательством.

3. На третьем этапе  камеральной проверки специалисты  налогового органа осуществляют  арифметический контроль данных  представленной налоговой отчетности. Данный контроль производит отдел,  ответственный за ввод налоговой  отчетности

Если в процессе ввода  налоговой отчетности во взаимосвязи  показателей строк и граф, предусмотренных  формой налоговой декларации, выявляются арифметические ошибки (в автоматизированном режиме), то специалист, осуществлявший ввод, составляет протокол таких ошибок и передает данный протокол в отдел  камеральных проверок.