Камеральная проверка. 2

    МИНИСТРЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

    УО  «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 
 

    Кафедра налогов и налогообложения 
 
 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА

    по  дисциплине: Налоговый контроль

    на  тему: Камеральная проверка 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Студент

    ФФБД, 5-й курс, РФН-3                                                                Т.В. Шамко 
 

    Руководитель                                                                                  М.А. Шклярова 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Минск, 2010

    РЕФЕРАТ 
 

    Курсовая  работа: 37 с., 3 табл., 3 рис., 24 источника. 

    КАМЕРАЛЬНАЯ ПРОВЕРКА, НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ, НАЛОГОВЫЙ  КОДЕКС, НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ, АКТ ПРОВЕРКИ, ПРОТОКОЛ. 

    Объектом  исследования являются особенности  проведения камеральных проверок в Республике Беларусь.

    Предмет исследования – действующие в Республике Беларусь требования к организации и проведению камеральных проверок.

    Цель  курсовой работы – изучить особенности  контроля за своевременным и полным представлением налоговой отчетности в налоговые органы.

    Автор работы подтверждает, что приведенный в материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения сопровождаются ссылками на их авторов.                               

                             

                                                                                                   ______________

                                                                                                           (подпись студента)

                                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

1. Введение……………………………………………………………………….4
2. Общие требования к организации и

проведению  камеральных проверок…………………………………………6

3. Анализ проведения камеральных проверок на примере инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Октябрьскому району г.Минска…………………………………………....16
4. Пути и направления совершенствования налогового контроля………….23
5. Заключение…………………………………………………………………..28
6. Список использованной литературы……………………………………….29

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

    На  сегодняшний день налоговый контроль является неотъемлемой частью сферы  налоговых правоотношений Республики Беларусь.

    Камеральная налоговая проверка - это форма налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им налоговым законодательством путем анализа как последних, так и иных документов, имеющихся в распоряжении налоговых органов.

    Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

          Задачи, которые ставят перед собой налоговые органы, при проведении камеральной проверки:

    - контроль за своевременным и  полным представлением налоговой отчетности в налоговые органы.

    - оценка достоверности показателей  налоговой отчетности на основе  отчетности налогоплательщика за  предыдущие периоды, на основе  других документов о деятельности  налогоплательщика, имеющихся в  распоряжении налоговых органов, а также на основе информации об аналогичных налогоплательщиках.

    -  выявление, предупреждение и пресечение  налоговых правонарушений.

    - подготовка информации для отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

    Объектом  исследования являются особенности проведения камеральных проверок в Республике Беларусь.

    Предмет исследования – действующие в  Республике Беларусь требования к организации  и проведению камеральных проверок.

    Цель  курсовой работы – изучить особенности  контроля за своевременным и полным представлением налоговой отчетности в налоговые органы.

    Для достижения этой цели  предполагается решить следующие задачи:

    а) рассмотреть теоретические аспекты  организации проведения камеральных  проверок;

    б) проанализировать проведения камеральных  проверок на примере инспекции Министерства по налогам си сборам;

    г) обозначить основные направления совершенствования  в организиции и проведении камеральных  проверок в Республике Беларусь.

    Информационной  базой для исследования являются законодательные акты, нормативные документы в области налогового законодательства, учебная литература по исследуемой тематике (работы таких авторов, как Е.А. Кишкевич, Е.Ф. Киреева, Т.А. Верезубова, С.Ф. Зубарёва), а также периодические и электронные источники. 
 
 
 

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЮ КАМЕРАЛЬНЫХ ПРОВЕРОК 

    Камеральная налоговая проверка всегда предшествует документальной. Проводится она налоговыми органами по месту их нахождения, без  привлечения первичных документов, на основе данных бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов, представленных налогоплательщиком. При этом виде налогового контроля используются следующие методы:

    - визуальный (формальный) метод контроля;

    - проверка своевременности представления расчетов, отчетов, балансов;

    - метод арифметической проверки;

    - метод логической проверки;

    - метод    проверки    обоснованности    применения    ставок    и     наличия

    документов, подтверждающих право на льготы;

    - метод проверки полноты и своевременности поступления налогов.

          Визуальный (формальный) метод предполагает контроль за правильностью  оформления документов: наличие всех необходимых реквизитов, подписей и  их расшифровки (указание фамилий, инициалов  и должностей лиц, поставивших подпись), соблюдение установленных форм расчетов.

          С помощью арифметического  метода проверяется правильность арифметических расчетов, итогов, цифровой увязки показателей  различных форм отчетности.

          Логический метод  предполагает использование всех данных, имеющихся у проверяющего. Производится сопоставление отчетных данных различных отчетных периодов, используется логическая зависимость одних данных от других, взаимная увязка показателей, отраженных в расчетах по различным видам налогов и внебюджетным фондам в течение одинаковых периодов.

          По результатам  вышеназванных методов контроля устанавливаются суммы к доплате (уменьшению).

          Камеральная налоговая  проверка является весьма эффективным  методом налогового контроля, который  позволяет решать его задачи.

    Кроме того, ее результаты обеспечивают качественный отбор налогоплательщиков для последующей выездной проверки.

    Камеральная налоговая проверка существенно  отличается от выездной и не приносит особых проблем, однако в последнее  время в некоторых случаях  ей становятся присущи черты выездной проверки, что приводит к конфликту между проверяющими и проверяемым субъектом. В частности, при проведении камеральных проверок должностными лицами налоговых органов истребуется довольно широкий перечень документов, что не всегда оправдано целями такой проверки. Так, если ранее субъекты предпринимательства сталкивались хотя и с длительными, но редкими по периодичности проверками, то теперь контроль может стать практически постоянным, поскольку камеральные проверки проводятся очень часто.

    Порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом Республики Беларусь, если иное не установлено  актами Президента Республики Беларусь.

    В соответствии со ст.69 Общей части  Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые органы проводят следующие проверки:

    1. камеральные проверки;

    2. выездные проверки, в том числе  дополнительные:

    проверки, проводимые при ликвидации (прекращении  деятельности) юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей, а  также при наличии сведений и  фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;

    проверки  государственных органов, нотариальных контор;

    тематические  оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);

    в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

    3. выездные встречные проверки  плательщиков (иных обязанных лиц).

    Порядок организации и проведения проверок устанавливается законодательством.

    Законом Республики Беларусь № 72-З «О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения» (далее — Закон № 72-З), вступившим в силу с 1 января 2010 г., изменены многие нормы Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), устанавливающие порядок проведения проверок налоговыми органами. Они приведены в соответствие с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее — Указ № 510).

    Тем самым закончился установленный  Указом Президента Республики Беларусь от 19.12.2008 N 689 "О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь" действовавший в стране мораторий на проведение большинства видов проверок, а также утратили юридическую силу Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь" и утвержденный им Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности.

    Указом N 510 установлен единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности.

    Так, из НК вообще исключен термин «налоговая проверка». Проверки, проводимые налоговыми органами, как и ранее, делятся  на камеральные и выездные проверки.

    Основные  правила проведения камеральных проверок Законом № 72-З не изменены. Установлено, что камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иных документов и информации, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) (далее для упрощения мы будем говорить только о плательщиках) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством. При этом налоговый орган вправе истребовать от плательщика иные документы и дополнительные сведения, получить пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин).

    Вместе  с тем Законом № 72-З правила  проведения камеральных проверок дополнены  некоторыми нормами. Так, установлено, что при проведении камеральной  проверки организации, ее обособленного  подразделения, имеющего учетный номер плательщика, представительства иностранной организации, индивидуального предпринимателя (далее — ИП), а также лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность или деятельность в сфере агроэкотуризма, налоговый орган не вправе истребовать от плательщика иные документы, но при этом имеет право требовать от плательщика предоставления дополнительных сведений, а также получать пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин).

    Налоговый орган в ходе камеральной проверки может также проверять обоснованность использования плательщиком налоговых льгот. Исходя из требований п.6 ст.43 НК при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять документы, подтверждающие право на такие льготы. В связи с этим новой редакцией п.3 ст.70 НК предусмотрено, что при непредставлении таких документов или представлении документов, не подтверждающих право на льготы, налоговый орган в ходе камеральной проверки исчисляет подлежащие уплате суммы налогов, сборов (пошлин) без учета налоговых льгот.

    23 июня 2010 г. принято постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 51 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений», которым признана утратившим силу Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, поскольку в настоящее время пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Республики Беларусь определено, что порядок организации и проведения проверок устанавливается Президентом Республики Беларусь. Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» утверждено Положение о порядке организации и проведении проверок, требования которого определяют порядок проверок для всех контролирующих (в том числе и налоговых) органов. Таким образом, необходимость в ведомственном нормативном правовом акте Министерства по вопросам, уже определенным названным Указом, отсутствует.

    В целях оказания методологической помощи подведомственным инспекциям по отдельным  возникающим вопросам организации  и проведения проверок, Министерством разработаны Методические рекомендации о некоторых вопросах организации и проведения проверок налоговыми органами.

    В соответствии с данными рекомендациями определены общие требования к организации  и проведению камеральных проверок:

    камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иных документов и информации, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) или полученных налоговым органом в соответствии с законодательством.

    При проведении камеральной проверки плательщика (иного обязанного лица), налоговый  орган вправе истребовать от плательщика (иного обязанного лица) иные документы  и дополнительные сведения, получить пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин).

    При проведении камеральной проверки организации, ее обособленного подразделения, имеющего учетный номер плательщика, представительства  иностранной организации, индивидуального  предпринимателя, а также лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, налоговый орган:

    не  вправе истребовать от плательщика (иного обязанного лица) иные документы;

    вправе  истребовать у плательщика (иного  обязанного лица) дополнительные сведения, получить пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин).

    При использовании плательщиком налоговых  льгот и непредставлении в  налоговый орган документов, подтверждающих право на льготы или представлении  документов, не подтверждающих право  на льготы, налоговый орган в ходе камеральной проверки исчисляет подлежащие уплате суммы налогов, сборов (пошлин) без учета налоговых льгот, право на которые не подтверждено в установленном порядке.

    Камеральной проверкой устанавливаются:

    своевременность и полнота представления налоговых деклараций и других документов, обязанность представления которых установлена законодательством;

    правильность  оформления всех предусмотренных реквизитов налоговой декларации, четкость их заполнения;

    соответствие  реквизитов плательщика (иного обязанного лица), указанных в налоговой декларации, данным Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц);

    соответствие  величины показателя, содержащегося  в налоговой декларации величине соответствующего показателя, содержащегося  в другой налоговой декларации, которые представлены плательщиком (иным обязанным лицом) по различным налогам и иным платежам в отчетном периоде;

    правильность  арифметического подсчета итоговых сумм налогов, иных платежей, подлежащих уплате в бюджет согласно представленным налоговым декларациям;

    соответствие  данных, содержащихся в представленной налоговой декларации и прилагаемых  к ней документах, с иными имеющимися в налоговом органе документами  и сведениями о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица);

    обоснованность  применения плательщиком (иным обязанным  лицом) ставок и налоговых льгот;

    своевременность и полнота уплаты (удержания и  перечисления) в бюджет налогов, иных платежей и пеней;

    соблюдение  физическими лицами сроков представления  деклараций о доходах и имуществе, полнота и достоверность отраженных в них сведений;

    соблюдение  сроков представления деклараций об объемах производства и (или) оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, балансов производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, отчетов, обязанность представления которых установлена законодательством, полнота и достоверность отраженных в них сведений;

    своевременность постановки на учет в налоговых органах (по заявительному принципу);

    другие  вопросы, связанные со своевременным  и полным исполнением налоговых  обязательств.

    С 01.01.2010 вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (далее Указ № 510), которым определен для каждой сферы деятельности перечень критериев отнесения субъектов хозяйствования к группам риска, которые основаны на степени риска совершения субъектом хозяйствования правонарушений и потенциальной опасности для государства и общества нарушения законодательства в соответствующей сфере деятельности. Наибольшее количество критериев выявляется при камеральной налоговой проверке, например: 1) плательщик не представляет налоговую или бухгалтерскую отчетность или представляет "нулевую" отчетность в течение одного или нескольких налоговых периодов; 2) к плательщику поступило более трех в течение нескольких месяцев запросов на истребование документов; 3) у плательщика есть движение денег по счетам, не отраженным в бухгалтерской отчетности; 4) плательщик ведет финансово-хозяйственные операции, не характерные для зарегистрированных видов деятельности по общегосударственному классификатору Республики Беларусь; 5) физические лица, работающие в организации или на нее, приобретают недвижимость, транспортные средства, драгоценные металлы и камни на суммы, превышающие их задекларированные доходы; 6) у плательщика отсутствуют основные средства, необходимые для деятельности (транспорт, торговые точки и т.п.); 7) организация регулярно (не менее трех раз в течение года по одному налогу) представляет декларации к уменьшению или возмещению из бюджета; по итогам предыдущих проверок у организации выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога; 8) значительное превышение суммы займов и кредитов над суммой выручки; 9) сумма НДС, уплаченная таможенным органом, превышает сумму НДС, указанную в декларации по налогу; 10) организации, использующие нестандартные средства расчета (вексель, бартер, уступка права требования); 11) выручка от реализации в бухгалтерской отчетности выше аналогичного показателя в декларации по НДС и полученная разница превышают сумму дебиторской задолженности и др.

    При выявлении в ходе камеральной проверки плательщика (иного обязанного лица) неполноты сведений, ошибок (в том числе арифметических) в налоговой декларации и (или) документах, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии с законодательством, их несоответствия документам и (или) информации, имеющейся в налоговом органе, плательщику (иному обязанному лицу) направляется уведомление с предложением о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, обязанность представления которых установлена законодательством, либо о внесении соответствующих исправлений.

    Если  по результатам рассмотрения представленных плательщиком (иным обязанным лицом) дополнительных сведений и (или) пояснений, документов либо при их непредставлении  установлен факт совершения правонарушения, не внесены по предложению налогового органа соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию составляется акт камеральной проверки.

    При установлении фактов несвоевременного представления (непредставления) плательщиком (иным обязанным лицом) налоговых деклараций и иных документов, обязанность представления которых в налоговые органы установлена законодательством, несвоевременной уплаты (неуплаты) налогов и иных платежей, а также постановки на учет в налоговых органах (по заявительному принципу) с нарушением установленного срока, акт камеральной проверки составляется без направления налоговым органом уведомления с предложениями.

    Акт камеральной проверки составляется в двух экземплярах.

    В случае отказа плательщика (иного обязанного лица), его представителей от подписания акта проверки и (или) от получения под роспись акта проверки на последней странице акта проверяющими учиняется соответствующая запись и заверяется подписями проверяющих. Плательщик (иное обязанное лицо), его представители вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания и (или) получения акта проверки.

    При неявке проверяемого плательщика (иного  обязанного лица), его представителя  для подписания и получения акта (справки) проверки или отказе в получении под роспись акта проверки, подписанные проверяющими акт  проверки подлежит направлению заказным письмом с уведомлением о вручении по известным налоговому органу адресам местонахождения (месту жительства) проверяемого плательщика (иного обязанного лица), его представителей. В указанном случае по истечении трех дней со дня такого направления проверяемый плательщик (иное обязанное лицо) считается надлежащим образом ознакомленным с результатами проверки, а акт проверки – врученным.

    Днем  составления акта камеральной проверки является день подписания акта должностным лицом налогового органа, проводившим проверку.

    В случае обнаружения в ходе камеральной  проверки обстоятельств, указывающих, что плательщиком (иным обязанным  лицом) допускаются правонарушения, которые не могут быть полностью подтверждены камеральной проверкой на основании представленных в соответствии с законодательством плательщиком (иным обязанным лицом) документов, а также при систематическом (два и более раза в течение календарного года) неустранении в установленный срок ошибок (неточностей) в налоговых декларациях и других документах, в адрес осуществляющего контрольные функции структурного подразделения налогового органа направляются внутренние (служебные) документы для принятия решения о назначении в установленном законодательством порядке выездной плановой или внеплановой проверки.

    По  результатам камеральной проверки налоговых деклараций, в ходе которой  не установлены нарушения законодательства, проводившим камеральную проверку должностным лицом налогового органа на налоговых декларациях, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) на бумажном носителе, учиняется запись: «Проверено», проставляется дата и личная подпись должностного лица налогового органа. Второй экземпляр налоговой декларации (при наличии) возвращается плательщику (иному обязанному лицу).

    Для информирования плательщика (иного  обязанного лица) о результатах камеральной  проверки представленной в электронном  виде налоговой декларации должностным  лицом налогового органа направляется подтверждение о приеме налоговой декларации без ошибок, а при установлении ошибок в налоговой декларации – подтверждение о приеме налоговой декларации с ошибками. Формы подтверждений утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2008 г. № 128 «О некоторых вопросах представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам) в виде электронного документа»[5].

    В акте проверки должны быть соблюдены  ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

    При проведении проверки уполномоченные должностные  лица налогового органа обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.