Классификация бухгалтерских балансов. 2

Московский  государственный университет экономики, статистики и информатики 

Ярославский филиал 
 
 

Курсовая  работа 

По  дисциплине: «Бухгалтерское дело»

на  тему: «Классификация бухгалтерских балансов» 
 
 
 

Выполнила: студентка группы БУз-24

                                                  Беспалова Наталья  Васильевна. 
 

Проверил: ст. преподаватель

Зборовская Е.Б. 

Ярославль 2010.

содержание

введение………………………………………………………………………..3                                                                                                                                                                       

1. Теоретические основы классификации бухгалтерского баланса……………………………………………………………………….6

     1.1.Понятие бухгалтерского баланса и его историческое значение .............6                                                                                                   

     1.2.Строение бухгалтерского баланса и назначение ………………………19                                                                                             

     1.3.Классификация бухгалтерских балансов……………………………….17

2.Роль бухгалтерского баланса в деятельности организации………………………………………………………………...22                                                 

     2.1. Порядок и сроки предоставления бухгалтерского баланса формы№1 внешним пользователям………………………………………………………...22

     2.2.Методика  составления бухгалтерского баланса……………………….27

заключение………………………………………………………………….45                                                                                            

список  литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 

3

Введение

   В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

   Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

   В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

   Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

4

   Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

   Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и  основа для оценки финансового положения  фирмы. С целью большей доступности  понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных  статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы  изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и  пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

   Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

   Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение  чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

- получить  значительный объем информации  о предприятии;

-определить  степень обеспеченности предприятия  собственными оборотными средствами;

-установить, за счет, каких статей изменилась  величина оборотных средств;

-оценить  общее финансовое состояние предприятия  даже без расчетов аналитических  показателей.

   Актуальность темы данной курсовой работы в том, что бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

- руководители  получают представление о месте  своего предприятия в системе  аналогичных предприятий, правильности  выбранного 

5

стратегического курса, сравнительных характеристик  эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных  вопросов по управлению предприятием;

- аудиторы  получают подсказку для выбора  правильного решения в процессе  работы, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе  учета и зон возможных преднамеренных  и непреднамеренных ошибок во  внешней отчетности клиента;

- аналитики  определяют направления финансового  анализа.

   Целью данной курсовой  работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса, в современных экономических условиях.

В первой части курсовой работы рассмотрены  теоретические вопросы, а именно, понятие, строение, назначение и классификация бухгалтерских балансов. Во второй части, роль бухгалтерского баланса в деятельности организации. Теоретические и прикладные аспекты исследуемой темы рассматриваются в работах Богатой И.Н. Бабаева Ю.А. Вещуновой Н.Л. Кутер М.И. и других авторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6

1.Теоретические  основы классификации  бухгалтерского баланса

   В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

   Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

1.1Понятие  бухгалтерского баланса  и его историческое  значение.

   Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV - началу XV в. Так , по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет. (Ковалев В.В.)

   Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств и их источников на определенную дату в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс (от латинского «bis» - два, «lans» - чаши) - это отражение состояния имущества хозяйственного субъекта, с экономической и юридической точки зрения, на определенную дату в стоимостном измерении. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета на хозяйственные средства и источники их образования.

   С экономической точки зрения имущество представляет собой совокупность конкретных годных для обмена частей и отражается в активе бухгалтерского баланса. С юридической точки зрения, имущество

7

представляет  собой совокупность обязательств и  отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

   По своей структуре бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итого которых постоянно равны между собой. До недавнего времени бухгалтерский баланс представлялся в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая - пассивом. Теперь в соответствии с международными стандартами принято другое построение: сначала приводятся все показатели актива, а затем все показатели пассива. Общий итог показателей актива или пассива называется валютой баланса.

Однородные  по экономическому содержанию хозяйственные  ценности объединяются в бухгалтерском  балансе в показатели, которые  называются статьями баланса. Однородные по экономическому содержанию статьи баланса образуют раздел бухгалтерского баланса. Термин “баланс” широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

   Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

   Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

- по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

8

- по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).

   Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года).

   Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

   В западной учетной теории бухгалтерский баланс именуется не иначе как “Отчет о финансовом положении” хозяйственной единицы на определенный момент времени.

   При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного  выражения - показатели приведены  в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского  наблюдения в однородную информационную  модель.

2. Обособленного  предприятия - бухгалтерский баланс  относится к предприятию, а  не к лицам, связанным с ним  (собственникам, кредиторам, дебиторам  и т.д.); в активе учитывается  имущество, принадлежащее  

9

предприятию на праве собственности или находящееся  под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

3. Действующего  предприятия - период времени,  в течение которого будет существовать  предприятие, неизвестен, его ликвидация  не намечается (имущество, показанное  в балансе, оценивается по учетной  стоимости, в случае ликвидации  предприятия делается особая  отметка, и вступают в силу  специальные правила оценки показателей  баланса).

4. Учета  по себестоимости - активы отражаются  в балансе по суммам, оплаченным  за их приобретение (первоначальная  стоимость), а не по текущим  рыночным ценам (в условиях  гиперинфляции допускаются переоценки  активов посредством государственного  регулирования).

5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

   Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.

1.2 Строение бухгалтерского баланса и назначение.

   Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

   По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив

10

баланса. В  правой части отражаются источники  формирования этого имущества - пассив баланса, если обозначить актив А, а  пассив - П, то?А = ? П.

   Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

   Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

   Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

   Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно-финансовое положение приватизируемого предприятия, "очищенного" от

таких статей, как "износ нематериальных активов", "износ основных средств", "износ  малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "торговая наценка  с учетом прибыли отчетного года и ее использования" и др.

   Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов РФ предусматривает три раздела в активе и три раздела в пассиве.

   Актив

1. Внеоборотные активы

11

2. Оборотные  активы

3. Убытки

   Пассив

IV. Капитал  и резервы

V. Долгосрочные  пассивы

VI. Краткосрочные  пассивы.

   В состав первого раздела актива "Внеоборотные активы" входят статьи: Нематериальные активы, Основные средства, Незавершенное строительство, Долгосрочные финансовые вложения и другие.

   Второй раздел актива "Оборотные активы" включает статьи, отражающие запасы (сырье, материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), затраты в незавершенном производстве, издержки обращения, готовую продукцию и товары для перепродажи, товары отгруженные, налог на добавленную стоимость (НДС), дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и др.

   Третий раздел актива "Убытки" составляют непокрытые убытки прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года.

   Четвертый раздел пассива баланса "Капитал и резервы" включает статьи: Уставный капитал, Добавочный капитал, Резервный капитал. Фонды накопления, Фонд социальной сферы. Целевое финансование и поступления,

Нераспределенная  прибыль прошлых лет, Нераспределенная прибыль отчетного года.

   В пятом разделе пассива баланса "Долгосрочные пассивы" отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

   Шестой раздел пассива баланса "Краткосрочные пассивы" включает статьи: Заемные средства, Кредиторская задолженность (в том числе поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному

12

страхованию и  обеспечению, перед бюджетом). Расчеты  по дивидендам, Фонды потребления  и другие краткосрочные пассивы.

   Балансы-нетто приватизируемых организаций публикуются в открытой печати, что дает возможность работникам не только данной организации, но и других судить о реальном положении дел в указанной организации, знать ее имущественно-финансовое положение и тенденции дальнейшего развития.

Определенный  интерес представляют трактовки  бухгалтерских балансов, даваемые некоторыми зарубежными авторами. В последнее  время появились переводы работ, в том числе и с английского, в которых достаточно подробно рассматриваются  вопросы определения баланса, его  строение, использование информации бухгалтерского баланса для расчета  некоторых показателей, коэффициентов  и др.

   Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия на данный момент времени. Он имеет две стороны: левая - показывает средства, а правая,- обязательства и капитал.

   Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т. д.). Баланс показывает размер средств предприятия на определенную дату. Хотя работники предприятия (компании) являются наиболее ценным ресурсом предприятия, тем не менее, они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.

   Правая сторона баланса содержит источники формирования средств предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал.

   Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют "заимодатели", поскольку они предоставляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставляют предприятию кредит (кредиторы).

Кредиторы имеют  право платежного иска в отношении  средств предприятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия  по отношению к

13

кредиторам. Поскольку  предприятие использует свои средства для расчетов по искам, тем самым  иски должны обеспечиваться средствами предприятия.

Другой источник формирования средств предприятия называется капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая сумма капитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.

   Источником капитала предприятия является также его прибыль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств инвесторам, остается в распоряжении предприятия и называется нераспределенной прибылью.

Следовательно, у предприятия существуют два  источника капитала:

- средства, полученные  от инвесторов, которые составляют  акционерный капитал;

- средства, остающиеся  как часть прибыли, которые  представляют собой нераспределенную  прибыль.

   Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы обладают только правом остаточного иска, т. е. если предприятие прекращает свое существование, то инвесторам достается то, что остается после платежей по обязательствам предприятия. Это означает, что иск по обязательствам имеет большую силу, чем иск по средствам.

   Таким образом, правая сторона баланса содержит в себе информацию о двух типах платежных исков:

1) исках кредиторов, являющихся обязательствами;

2) остаточных  исках инвесторов, которые являются капиталом.

Следовательно, правая сторона бухгалтерского баланса  рассматривается с двух точек  зрения:

- как ресурсы,  предоставленные предприятию кредиторами  и инвесторами;

- как иски  кредиторов и инвесторов в  отношении средств предприятия.

Всегда действует  равенство: средства = обязательства + капитал.

14

   Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка.

   Этот принцип называется принципом двусторонности. Очевидно, что двумя сторонами данного равенства являются средства и обязательства плюс капитал. Эти две стороны всегда равны между собой.

   Принцип двусторонности является первым из фундаментальных принципов бухгалтерского учета. Он может быть сформулирован в виде уравнения, связывающего между собой три понятия: средства, обязательства и капитал.

Балансовое  уравнение является основой бухгалтерского учета. Его также можно представить  в форме, отражающей остаточный принцип  в отношении капитала: средства - обязательства = капитал.

   Вторым важнейшим принципом, который действует при рассмотрении бухгалтерского баланса, является принцип денежного измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских балансах, имеют денежную размерность. При составлении бухгалтерского баланса организации важное значение имеет оценка запасов материальных ресурсов. Как уже отмечалось, запасы принято оценивать в балансе по фактической (покупной) стоимости их приобретения.

Согласно Международным  стандартам учета и исходя из обобщения  зарубежной и отечественной практики, а также, руководствуясь действующим  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности и последующими дополнениями и изменениями в Российской Федерации  рекомендовано применять три  метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство: метод средней себестоимости, метод  ФИФО, метод ЛИФО, которые позволяют  отразить последствия инфляции в  оборотных средствах организации. Каждый из применяемых методов оценки является важным элементом учетной политики, влияет на формирование финансовых результатов. Выбранный метод оценки материальных ресурсов  

15

как элемент  учетной политики сообщается налоговой  инспекции по месту нахождения организации.

   Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные же формы отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.