Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению. 6

                 ВВЕДЕНИЕ 

     Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического  ведения бухгалтерского учёта.

     Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е  годы ХХ в. считалось, что классификация  облегчает изучение и понимание  назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных  же условиях развития рыночных отношений  значение классификации счетов рассматривается  намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.

     Важность  изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в  связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты  финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.

     Всем  известно, что счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов.

       Но  классификация сводится не только к  упорядочению фиксированного набора бухгалтерских  счетов, а состоит в конструировании  системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребности в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.

       Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения  этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные  по определенному общему признаку.

     Актуальность  данной темы связана с тем, что  без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский  учет. В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть общую классификацию счетов, подробно рассмотреть классификацию счетов по структуре и назначению.

     В соответствии с целью определены следующие задачи:

1. Изучить сущность, принципы формирования, цели и особенности классификации счетов;

     2. Выявить, каково назначение классификации  счетов для современных организаций;

     3.Ознакомиться  с классификацией счетов бухгалтерского  учёта по различным признакам;

     5. Определить состав счетов, относящихся  к каждой классификационной группе; 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ГРУППИРОВКИ И КЛАССИФИКАЦИИ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ 

     1.1 Теоретические основы классификации бухгалтерских счетов

     Первые  требования к характеру классификации  счетов были выдвинуты ещё в конце  ХIХ в.: всеобъемлющая (полная), приспособленная к особенностям организации, правильно располагающая учётные объекты по материальным категориям, хозяйственным процессам, ликвидности имущества и его юридической структуре, позволяющей дальнейшее разделение и агрегацию счетов.

     В современном понимании классификация  счетов бухгалтерского учёта – это  группировка их по экономически однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах .

     Признаки, по которым должны группироваться счета, обязаны улавливать экономическую  сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также  особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией. Такие  подходы к классификации счетов бухгалтерского учёта представляют собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учёте длительное время.

     В основу классификации счетов на протяжении всей истории бухгалтерского учёта были положены разнообразные признаки. Первые классификации счетов подразделяли их на вещественные и личные, на счета собственника, администратора, агентов и корреспондентов, т.е. связывали их с вещным и обязательственным правом, не предполагая каких-либо других признаков. Затем последовала классификация по смешанным признакам (юридическим, экономическим, структурным): выделялись счета капитала, ценностей, третьих лиц, порядка и метода (операционные, результатные и др.). Данные подходы получили дальнейшее распространение в начале ХХ в. и оказали существенное влияние на современные подходы.

     Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы, необходимой  для управления финансово-производственной деятельностью организации. Многообразие фактов хозяйственной жизни, отражаемых в бухгалтерском учете путем  регистрации на соответствующих  счетах, предполагает их упорядочение, т.е. классификацию по определенным признакам. Классификация счетов, представляет совокупность правил распределения  счетов бухгалтерского учета на группы и подгруппы в соответствии с  установленными признаками сходства или  различия. Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

     Следует отметить, что при построении любой  классификации счетов надо иметь  в виду требования, предъявляемые  к ней. Согласно этим требованиям, классификация  должна быть:

     1) всеобъемлющей и полной, т. е.  все хозяйственные процессы, средства  и источники должны получить  отражения на счетах;

     2) приспособлена  к особенностям организации;

     3) правильно и в соответствии  с законами отражать юридическую  структуру средств; 

     4) предусматривать расположение учётных  объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности  имущества; 

     5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.

     Кроме того, чаще всего классификация счетов выполняется ради трёх важнейших  целей:

     1. Понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом.

     2. Облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтеру-практику их использование.

     3. Помочь в составлении планов счетов.

    Поскольку счета являются носителями информации и единовременно способом ее получения, то классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. В 30-е годы возобладало стремление к классификации счетов по экономическому признаку, назначению и структуре, породившие немало противоречий, не преодолённых до сих пор. Используемая в настоящее время классификация счетов бухгалтерского учета основывается на экономической классификации средств, источников и процессов, является единой  и строится по признакам содержания, назначения и строения счетов.

     Классификация сводится не просто к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских  счетов, она состоит в конструировании  системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявлении возможного получения этой информации. 
 

     1.2 Необходимость классификации бухгалтерских счетов

     Переход к рыночной экономике обусловил  появление новых объектов учёта, ранее чуждых затратным методам  хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость в разработке новых признаков классификации  счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе  и источниках его образования.

     Поэтому, Правительством РФ в «Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную  перспективу» от 1 июля 2004г. №180 (далее «Концепция…») была поставлена вполне чёткая цель: «…создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учёта и отчётности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями» [6].

     Кроме того, в «Концепции…» строго определено основное направление развития бухгалтерского учёта и отчётности: «…повышение качества информации, формируемой в них», т.е. использование организацией таких синтетических счетов (на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. №94н, далее План счетов), которые в полной мере будут отражать финансовое состояние, состояние имущества и обязательств организации перед другими организациями и кредитными учреждениями.

     Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ также была отмечена важность достоверной, полной и доступной  информации, формируемой организацией: «…обеспечение единообразного ведения  учёта имущества, обязательств и  хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций  и их доходах и расходах, необходимой  пользователям бухгалтерской отчётности» [5].

       Это достигается путем классификации бухгалтерских счетов. Поскольку они являются одновременно носителем информации и источником ее получения, то классификация должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны отражать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационных потоков для управленческих нужд предприятия. Такие подходы к классификации счетов вполне можно реализовать, так как система счетов есть постоянная структура, нормативно регулируемая и используемая в учете длительное время.

       Но  классификация сводится не только к  упорядочению фиксированного набора бухгалтерских  счетов, а состоит в конструировании  системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и  финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе  потребности в информации для  их отражения и выявления возможностей получения этой информации.

       Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения  этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные  по определенному общему признаку.

       Проблемой при составлении классификации  счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться классификация. В итоге, преобладающим  мнением стала точка зрения необходимости  классификации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается  на счете), но также и по структуре  и назначению, в которой показано, как выполняется регистрация  фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

       Единая  классификация имеет большое  практическое значение. Помогая понять экономическое содержание каждого счета, она облегчает правильное  счетами для группировки учитываемых объектов. Выясняя назначение каждого счета, его функции и характер показателей, она помогает правильно применять счета для текущего руководства и контроля. Раскрывая технические свойства и особенности строения счетов, она обеспечивает правильное  ведение счетов в соответствии с их структурой.  Большое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации.  

     1.3 Виды классификаций бухгалтерских счетов

       В самом общем виде современная  теория классификации предусматривает  группировку счетов по следующим признакам:

1. экономическому содержанию
2. назначению и структуре
3. по отношению к бухгалтерскому балансу
4. по степени детализации

     Для учёта и контроля за хозяйственными средствами, их источниками и производственными процессами используется большое количество разнообразных счетов. Ряд применяемых в учёте счетов имеет общие признаки или по экономическому содержанию, т.е. по объектам, отражаемым в учёте, или по назначению и структуре, т.е. по роли, которую они играют в учёте, или по принципам построения.

     Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, ЧТО отражается на том или ином счёте. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учёте. По этому признаку счета подразделяются на три группы:

     1. Счета для учета имущества по составу и размещению позволяют контролировать их наличие и движение (поступление и выбытие). Все счета этой группы активные и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый – расход; аналитический учёт ведётся по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении.

     2. Счета источников хозяйственных средств позволяют контролировать наличие и движение источников, как собственных, так и привлечённых. Счета этой группы пассивные, сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование – по дебиту, учёт ведётся, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно.

     3. Счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) и финансовых результатов позволяют осуществлять наблюдение и систематический контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи).

     На  счетах, отражающих процесс снабжения, учитываются фактические затраты  по заготовлению, показывается объём  заготовленных ценностей, исчисляется  их фактическая себестоимость. Дебетовое  сальдо показывает затраты незавершённого характера по процессу заготовления.

     По  дебету счетов, отражающих процесс  производства, учитываются все затраты, определяющие фактическую себестоимость  изготовленной продукции. Дебетовое  сальдо по этим счетам показывает затраты  незавершённого производства.

     На  счетах реализации (продаж) отражается и контролируется процесс реализации готовой продукции. По дебету учитывается  реализованная продукция по полной себестоимости, включая расходы  по её реализации; по кредиту отражается выручка, полученная за эту продукцию. Сальдо показывает финансовый результат (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).

     Данная  классификация развивалась в  нескольких направлениях, что свидетельствует  о размытости самого признака классификации, его недостаточной научной проработке и связано с неоднозначностью применяемых экономических теорий.

     Классификация счетов по назначению и структуре (структурная  классификация) дополняет экономическую  классификацию в части научной  постановки бухгалтерского учёта. Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой  информации о формировании и использовании  хозяйственных средств, а также  источниках их образования.

     Данная  классификация даёт ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять организацией.

     Счета в классификации объединены в  отдельные группы. Каждая из них, в  отличие от экономической классификации, объединяет счета не по экономической  однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе расширенного общественного производства.

     Данная  классификация включает следующие  группы:

     1. Основные счета – это счета, предназначенные для учета стояния и движения хозяйственных средств и источников их образования(«Основные средства», «Материалы», «Товары» и др.) Этих счетов достаточно для составления баланса, отсюда и название –основные счета. Среди них выделяют:

     а) Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств.

     б) Фондовые (пассивные) счета применяют  для учёта капитала (фондовых резервов) организации.

     в) Счета расчётов (активные, пассивные  и активно-пассивные) применяются  для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д.

     2. Регулирующие (отражающие) счета предусмотрены инструкцией к действующему Плану счетов, где в указаниях к счетам раздела III отмечается, что взаимосвязь учёта по элементам и по статьям расходов осуществляется при помощи специально открытых счетов. Они уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Регулирующие счета подразделяются на:

     а) контрактивные – используются для определения остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов

     б) контрпассивные –используются для регулирования сальдо пассивных счетов

     3. Операционные счета – это счета, учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения и продажи). По структуре и назначению они подразделяются на:

     а)  собирательно-распределительные счета предназначены для учёта     расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект

     б)  бюджетно-распределительные предназначены для распределения доходов и расходов с целью равномерного включения расходов в издержки производства и обращения , а также для распределения доходов будущих периодов

     в) калькуляционные счета служат для учёта затрат и определения фактической себестоимости произведённой продукции, выполненных работ и оказанных услуг

     4. Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организациями в целом. Они подразделяются на:

1. операционно-результатные, счета используются для учёта результатов хозяйственных процессов
2. финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности организации

     5. Забалансовые счета предназначены для учёта средств, не принадлежащих организации, временно находящихся у неё ценностей и обязательств по ним.

     По  отношению  бухгалтерскому балансу все счета разделяются на активные (которые могут иметь только дебетовое сальдо), пассивные (имеющие кредитовое сальдо) и активно-пассивные (на которых по состоянию на конец отчётного периода могут образовываться как дебетовые, так и кредитовые остатки).

     В бухгалтерской практике существует и такой признак классификации  счетов, как по степени детализации  данных. В этом случае счета объединяются в группы в зависимости от объёма отражаемой на них информации и обобщения  учётных данных. По этому признаку счета бухгалтерского учёта делятся  на: синтетические и аналитические.

     Синтетическими  называют счета, на которых учёт ведётся  в обобщённом виде и только в денежном выражении.   Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на них делаются кратко.

     Для получения детальных, подробных, расчленённых (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета. Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов. 
 

     ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ ПО СТРУКТУРЕ И НАЗНАЧЕНИЮ 

     Классификация счетов по назначению и структуре – это группировка бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающая единство бухгалтерского учета экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. В основу классификации бухгалтерских счетов по структуре положен стандарт учета в каждом бухгалтерском счете, предусмотренном Планом счетов. Если План счетов  бухгалтерского учета содержит группировку счетов по экономическому содержанию, то признаком классификации счетов по назначению и структуре являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведения аналитического учета. Такая классификация позволяет ответить на вопрос: как учитываются объекты бухгалтерского учета в той или иной группе счетов?

     Счета в классификации объединены в  следующие группы:

1. группа «Основные счета». К ним относятся: инвентарные счета, счета денежных средств, счета расчетов, счета капитала.
2. группа «Регулирующие счета». Эта группа представлена контрактивными и контрпассивными счетами.
3. группа « Операционные счета». Она включает счета, предназначенные для учета затрат в различных группировках, контроля за их образованием и распределением между различными объектами учета. Выделяются следующие подгруппы операционных счетов: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, отражающие.
4. группа «Сопоставляющие счета». К ней относятся счета, предназначенные для сопоставления доходов и расходов и учета финансовых результатов деятельности. Среди них выделяются операционно-результатные и финансово-результатные счета.
5. группа «Забалансовые счета»

     2.1 Характеристика основных счетов 

     С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью производственного  процесса, состоянием обязательств с  другими предприятиями и организациями. Приоритет содержания счетов данной группы по отношению к другим группам  предопределил ее название.

       Основные счета подразделяются на:

1. Инвентарные счета. Инвентарные (активные) счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств. Примером являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 50 «Касса» и прочие. Эти счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации, а также для осуществления контроля за наличием и движением этого имущества (хозяйственных средств в форме определенных материальных ценностей). К подгруппе инвентарных относятся счета: основных средств, нематериальных активов, материалов и других материально-производственных запасов, готовой продукции, товаров и другого имущества. Поскольку на этих счетах сальдо средств является переходящим из одного отчетного периода в другой, их еще называют реальными счетами. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуральном выражении, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуральном выражении, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения.

Общие правила учета:

     1.Весь  приход, т.е. поступление, этих  средств записывается в дебет  инвентарных счетов, а расход, т.е.  уменьшение, учитываемых средств  - в кредит.

     2.Сальдо  в инвентарных счетах только  дебетовое.

     3.В дебет инвентарных счетов записывается фактическая себестоимость (общая сумма текущих затрат на их приобретение и заготовление для покупателя) товарно - материальных ценностей; для объектов основных средств - первоначальная стоимость (общая сумма капитальных затрат на строительство и приобретение объектов основных средств).