Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению. 4

Содержание.

Введение………………………………………………………………………..3

1. Теоретические  основы классификации бухгалтерских  счетов…………..-

1.1. Необходимость  классификации бухгалтерских счетов………………...5

1.2. Виды классификаций  бухгалтерских счетов…………………………....8

2. Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению….....-

2.1. Характеристика  основных счетов и их связь  с бухгалтерским

балансом……………………………………………………………………….12

2.2. Характеристика  регулирующих счетов и их связь  с бухгалтерским балансом…………………………………………………………………….....15

2.3. Характеристика  операционных счетов и их связь  с бухгалтерским балансом………………………………………………………………………..17

2.4. Характеристика  сопоставляющих счетов и их  связь с бухгалтерским балансом………………………………………………………………………...21

Заключение……………………………………………………………………...25

Список использованной литературы………………………………………….26

Приложение……………………………………………………………………..27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического ведения бухгалтерского учёта.

     Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е  годы ХХ в. считалось, что классификация  облегчает изучение и понимание  назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных же условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.

     Важность  изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в  связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.

     Всем  известно, что счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а  так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский  учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю над выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов.

     В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть экономическую сущность классификации  счетов.

       Основными задачами работы являются:

         - Исследование особенностей счетов бухгалтерского учета как способа отражения данных о хозяйственной жизни предприятия

         - Рассмотрение классификаций счетов по различным признакам

         - Раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов бухгалтерского учета

     При работе были использованы научные труды  ведущих отечественных специалистов в области теории бухгалтерского учета, в которых описание счетов дано в наиболее полной и доступной форме. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы классификации бухгалтерских счетов 

1.1. Необходимость классификации бухгалтерских счетов 

     Классификация счетов представляет собой орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной  деятельности, выявления необходимой  информации и возможного её получения. При классификации бухгалтерских  счетов нельзя оперировать конечным множеством классификационных объектов, т.к. локализация информации в счетах выступает только более или менее адекватным отражением явлений и процессов деятельности. В процессе классификации счетов происходит не только СОБИРАНИЕ отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы, но, что более важно, осуществляется РАЗДЕЛЕНИЕ (декомпозиция) всей системы информации о хозяйственной деятельности на части, формирование структуры обобщающих показателей бухгалтерского учёта.

     Декомпозиция  системы информации, адекватность выделения структуры реальной действительности зависят от научно обоснованных признаков, по которым выделяются отдельные синтетические счета.

     Назначение  классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции  развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.

     Следует отметить, что при построении любой  классификации счетов надо иметь  в виду требования, предъявляемые  к ней. Согласно этим требованиям, классификация должна быть: 1) всеобъемлющей и полной, т. е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражения на счетах; 2) приспособлена к особенностям организации; 3) правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств; 4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества; 5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.

     Кроме того, чаще всего классификация счетов выполняется ради трёх важнейших целей:

     1. Понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом.

     2. Облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтеру-практику их использование.

     3. Помочь в составлении планов счетов.

     Переход к рыночной экономике обусловил  появление новых объектов учёта, ранее чуждых затратным методам  хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость в разработке новых признаков классификации счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе и источниках его образования [5].

     Поэтому, Правительством РФ в «Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 1 июля 2004г. №180 (далее «Концепция…») была поставлена вполне чёткая цель: «…создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учёта и отчётности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями» [2].

     Кроме того, в «Концепции…» строго определено основное направление развития бухгалтерского учёта и отчётности: «…повышение качества информации, формируемой в них», т.е. использование организацией таких синтетических счетов (на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. №94н, далее План счетов), которые в полной мере будут отражать финансовое состояние, состояние имущества и обязательств организации перед другими организациями и кредитными учреждениями.

     Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ также была отмечена важность достоверной, полной и доступной  информации, формируемой организацией: «…обеспечение единообразного ведения  учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности» [1].

     Для правильного и единообразного отражения  объектов бухгалтерского учёта в  организациях необходима единая система  счетов, т.е. единый их перечень. Приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. № 94н были утверждены План счетов и инструкция по его применению.

     Оба эти документа вступили в силу с 1 января 2001г.: они были разработаны  для исполнения Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

     План  счетов представляет собой таблицу, в которой собраны все возможные  синтетические счета в организации (независимо от рода её деятельности). Конечно, в силу специфики сферы функционирования организации, формы собственности, размера первоначального капитала и других факторов они не могут быть абсолютно идентичными. Однако при существовании единых требований всё же они будут иметь сопоставимый вид не только в пределах данной страны, но и на международном уровне (чего и хотели добиться создатели данного документа).

     Выбор отвечающих всем требованиям синтетических  и аналитических счетов является обязательным этапом при формировании учётной политики главным бухгалтером в организации. Среди общих положений ПБУ 1/98 (ПБУ 1/98 «Учётная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 30. 12. 1998г. № 60н, в ред. приказа Минфина РФ от 30. 12. 1999 № 107н) выделяют следующие способы ведения бухгалтерского учёта: «способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы» [3]. 

     1.2. Виды классификаций бухгалтерских счетов 

       Проблемой при составлении классификации  счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться классификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости классификации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на счете), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

       В самом общем виде современная  теория классификации предусматривает группировку счетов по трём признакам:

          1) по отношению к бухгалтерскому балансу

          2) назначению и структуре

          3) по экономическому содержанию

По отношению  к бухгалтерскому балансу счета  бухгалтерского учёта можно подразделить на балансовые и забалансовые.

На основании балансовой теории двойной записи счёта первой группы, в свою очередь, делятся на активные (счета имущества), пассивные (счета источников формирования имущества) и активно-пассивные счета. Кроме того, при составлении бухгалтерского баланса в нём учитываются только сальдо по счетам бухгалтерского учёта на определённую дату, поэтому необходимо выделить сальдовые и бессальдовые счета. 

       Группу  сальдовых счетов представляют бухгалтерские  счета, имеющие сальдо – дебетовое  либо кредитовое, и оно соответственно отражается в активе или пассиве бухгалтерского баланса.

       Бессальдовые  счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»,  90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» не могут  иметь сальдо, поскольку закрываются ежемесячно.

       Сальдо  забалансовых счетов не учитывается  ни в активе, ни в пассиве бухгалтерского баланса и не включается в его  итог (валюту баланса). Актив баланса  формируется за счёт имущества, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, а то имущество, на которое право собственности не распространяется, отражается за балансом. Таким образом сальдо забалансовых счетов показывают в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

       Классификация счетов по экономическому содержанию зависит от объекта учёта и может быть представлена следующими группами: счета для учёта хозяйственных средств, источников их формирования, хозяйственных процессов и финансовых результатов. 

       На  счетах хозяйственных средств ведётся  учёт внеоборотных и оборотных активов. Эти счета формируют структуру актива и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состоянии хозяйственных средств (имущества предприятия) на определённую дату. Бухгалтерские счета предназначены для учёта источников формирования хозяйственных средств, подразделяются на счета учёта собственного и привлечённого (заёмного) капитала. Они формируют структуру пассива баланса и имеют кредитовое сальдо, означающее состояние источников формирования хозяйственных средств на определённую дату. Бухгалтерские счета предназначены для учёта источников формирования хозяйственных средств, подразделяются на счета учёта собственного и привлечённого (заёмного) капитала. Они формируют структуру пассива баланса и имеют кредитовое сальдо, означающее состояние источников формирования хозяйственных средств на определённую дату [4].

       Счета учёта процесса производства и его  результат (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам») расположены в разделах III «Затраты на производство» и IV «Готовая продукция и товары» Плана счетов бухгалтерского учёта.

       Для бухгалтерского учёта процесса продаж (реализации) предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие расходы», 44 «Расходы на продажу». В дебете этих счетов учитываются расходы, а в  кредите  - доходы (выручка) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) и другого имущества предприятия. Прибыли и убытки , полученные предприятием в процессе осуществления обычной и прочей деятельности, учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» (счет финансовых результатов). 

       Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой капитал, заработанный в результате эффективной деятельности, и является собственным источником формирования хозяйственных средств (счет 84 «Нераспределённая прибыль»). К этой же группе счетов относятся счета уставного, резервного и добавочного капитала (80,82,83), средств целевого финансирования (86), а также счета учёта резервов, образованных в соответствии с учётной политикой [4].

       Сальдо  счетов расчётов, предназначенных для  учёта финансовых отношений, на суммы  дебиторской задолженности (дебетовое  сальдо) учитываются в составе  хозяйственных средств (активов), а  при наличии кредиторской задолженности (кредитовое сальдо) – в составе привлечённых источников хозяйственных средств.

       Классификация счетов по экономическому содержанию лежит в основе группировки бухгалтерских  счетов в рассмотренных выше разделах Плана счетов и может быть представлена в виде схемы (рис. 1.1). 

       Рис. 1.1. Схема классификации бухгалтерских счетов по экономическому содержанию 

       Классификация счетов по назначению и структуре  представляет собой группировку  бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам, обеспечивающую единство бухгалтерского учёта экономических ресурсов в процессе расширенного воспроизводства. Более подробно данный вид классификации мы рассмотрим во второй главе. 
 
 
 

Глава 2. Классификация  бухгалтерских счетов по структуре и назначению 
 

2.1. Характеристика основных  счетов и их  связь с бухгалтерским  балансом

       На  основных счетах группируется и обобщается информация о движении имущества (хозяйственных ресурсов) и капитала предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами (требования) и кредиторами (обязательства). Соответственно их назначению и общим правилам учёта в бухгалтерских счетах выделяют следующие подгруппы основных счетов: инвентарные, счета денежных средств, счета требований и обязательств, счета капитала [4].

     1) Инвентарные счета предназначены для учёта материальных ценностей и денежных средств. Наличие и движение средств на инвентарных счетах, учитывающих материальные ценности, отражаются не только в денежной оценке, но и в натуральных измерителях. Это счета активные, поэтому схема записей та же, что и на всех активных счетах. Аналитический учёт ведётся по каждому объекту материальных ценностей и контролируется по местонахождению этих ценностей. Остаток (сальдо) по каждому инвентарному счёту материальных ценностей должен равняться остатку средств в натуре, а по счетам денежных средств – их фактическому наличию. Периодически посредством инвентаризации проводят проверки остатков средств в натуре, которые сравнивают с остатками инвентарных счетов и по мере необходимости делают уточнения. К подгруппе инвентарных относятся следующие счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»,  41 «Товары», счета иного имущества (03, 07, 11, 21, 45, 58) [6].

     2) Счета денежных средств предназначены для учёта наличных, безналичных и выраженных в иностранной валюте денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке», 57 «Переводы в пути».

     Общие правила учёта на счетах денежных средств:

1. Денежные средства являются активами предприятия и учитываются на активных счетах.

2. Записи  в дебете этих счетов означают  поступление (приток) денежных средств,  а записи в кредите – их  расход (отток).

3. Сальдо  в денежных счетах только дебетовое.

4. Аналитический  учёт ведётся только в денежных  единицах [4].

     3) Счета требований и обязательств (активные, пассивные и активно-пассивные) применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и так далее. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета. К счетам требований и обязательств относятся 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 79 счета [6].

     Можно сформулировать общие правила учёта  на счетах требований и обязательств:

1. Формирование всех видов дебиторской и погашение кредиторской задолженности учитывается в дебете счетов.

2. Все  виды кредиторской задолженности  и погашение дебиторской учитываются  в кредите счетов.

3. Дебетовые сальдо, учтённые в счетах требований и обязательств включаются в актив бухгалтерского баланса в составе дебиторской задолженности и отражают величину требований предприятия к различным контрагентам, кредитовое сальдо – в пассиве в составе обязательств.

4. Аналитический  учёт необходимо вести по каждому  требованию и обязательству, по каждому дебитору и кредитору [4].

     4) Счета капитала применяют для учёта капитала (фондовых резервов) организации. Все фондовые счета пассивные, потому схема записей на них соответствует стандартной схеме по пассивным счетам. Аналитический учёт ведётся по целевому назначению источников средств, отражаемых на этих счетах. Счета капитала: 80 «Уставный капитал», 81 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль», 86 «Целевое финансирование» [10].

     Общие правила учёта на указанных счетах сводятся к следующему:

1. Бухгалтерские счета собственного капитала имеют структуру пассивного счёта. Исключение составляет счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», в котором на отдельном субсчёте «Непокрытый убыток» учитывается сумма чистого убытка по правилам учёта на активных счетах.

2. Хозяйственные  факты по формированию и пополнению  капитала регистрируются в кредите  счетов капитала, а по его использованию  - в дебете.

3. Сальдо  на счетах капитала – кредитовое (за исключением указанного выше  случая).

4. В  бухгалтерском балансе сальдо, учтённые  на этих счетах, включаются в  пассив (раздел «Капитал и резервы»). Отметим, что сумма непогашенного  убытка отражается как величина отрицательная в круглых скобках и уменьшает величину собственного  капитала предприятия [4]. 

2.2. Характеристика регулирующих  счетов и их  связь с бухгалтерским  балансом 

      Регулирующие счета применяются во всех российских и зарубежных учётных стандартах. Их основное назначение – учёт сумм дооценки, уценки материальных ценностей, амортизации имущества, регулирующих первоначальную стоимость активов и капитала; изменений балансовой стоимости ценных бумаг при устойчивом снижении их рыночной стоимости; определение реальной величины дебиторской задолженности.

Регулирующие  счета делятся на контрарные и  транзитные.

      1) Контрарные счета – это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт – пассивным; схема записей на контрактивный счетах та же, что и на пассивных счетах.

Контрарные  контрактивные счета: 02, 05, 14, 42, 59, 63; контрарные контрпассивные счета: 81.

      Общие правила учёта на регулирующих контрактивных  счетах:

1. Контрактивные бухгалтерские счета имеют структуру пассивного счета.

2. Хозяйственные  факты по образованию оценочных  резервов и начислению амортизации  основных средств и нематериальных  активов регистрируются в кредите рассмотренных счетов, а уменьшение суммы резервов и списание сумм начисленной амортизации – в дебете.

3. Сальдо, учтённое на бухгалтерских счетах  оценочных резервов и счетах  учёта амортизации основных средств  и нематериальных активов – кредитовое.

4. Аналитический  учёт на счетах, предназначенный  для учёта оценочных резервов, ведётся по каждому создаваемому  резерву, а на счетах 02 «Амортизация  нематериальных активов» - по отдельным  инвентарным объектам внеоборотных  активов.

5. В бухгалтерском балансе сальдо, учтённые на регулирующих контрактивных счетах, отсутствуют, поскольку эти счета не имеют самостоятельного значения [4].

       2) Особый порядок учёта определён для транзитных счетов: 19 «НДС по приобретённым ценностям», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Активный  счёт 19 используется налогоплательщиками  для отражения в бухгалтерском  учёте хозяйственных фактов, связанных  с НДС. Сумма налога, учтённая в  дебете счёта 19 , как правило, подлежит возмещению бюджетом по мере оплаты покупателем расчётной документации поставщиков за принятые к бухгалтерскому учёту активы, используемые для производственных целей.

      Особые  правила учёта имеет активный счёт 40, применяемый в бухгалтерском учёте, если в качестве текущей оценки готовой продукции используется плановая или нормативная себестоимость. Поступление готовой продукции в оценке по фактической производственной себестоимости продуктов труда оформляется бухгалтерской проводкой в дебет счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

      Разница между фактической производственной себестоимостью и стандартной производственной себестоимостью учитывается в дебете счёта 90 «Продажи» с кредита счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в случае превышения фактической производственной себестоимости над стандартной, а на сумму экономии – та же бухгалтерская проводка записывается «красным сторно» [4] .

      Счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» активный, в дебете учитываются суммы  недостач и потерь материально-производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг и иных ценностей в принятой оценке. 

2.3. Характеристика операционных  счетов и их связь с бухгалтерским балансом