Классификация бухгалтерских счетов

Классификация бухгалтерских  счетов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

1. Классификация бухгалтерских счетов 3

1.1. Сущность классификации счетов 3

1.2. Принципы классификации счетов 8

1.3. Классификация счетов  по экономическому  содержанию 12

1.4. Классификация счетов  по назначению  и структуре 16

Задание 2 21

Список  литературы 46 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Классификация бухгалтерских счетов

1. Сущность  классификации счетов

     Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению в структуре - как отражаются отдельные объекты учета на счетах, т.е. какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо.

     Основу  классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка  объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной группировкой различают счета для учета:

     •    имущества организации (счета учета основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, средств в расчетах);

     •    источников формирования имущества (счета уставного, добавочного и резервного капитала, целевого финансирования, прибыли, кредитов банка, займов, кредиторской задолженности, обязательств по распределению);

     •    хозяйственных процессов (счета  основного и вспомогательных  производств, обслуживающих производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, процессов заготовления и продажи имущества) и финансовых результатов¹.

     По  назначению и структуре счета  подразделяются на основные, регулирующие, операционные. На основных и регулирующих счетах отражаются имущество организации  и источники его формирования, на операционных - хозяйственные процессы и их результаты.

     Основные  счета состоят из инвентарных (материальных) счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов.

     На  инвентарных счетах учитываются имущественно-материальные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и др. По структуре все инвентарные счета активные, сальдо их только дебетовое, оборот по дебету показывает увеличение средств, оборот по кредиту - уменьшение.

     На  счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и  резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета собственного капитала и резервов - пассивные, сальдо - только кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих источников, оборот по дебету - уменьшение. Счета капитала и резервов ведутся только в денежном выражении.

     Расчетные счета используются для учета  расчетов организаций с другими  предприятиями, организациями и  лицами. Они бывают трех видов: расчетные  счета дебиторов, кредиторов и дебиторско-кредиторской задолженности.

     Счета дебиторов - активные. Сальдо отражается по дебету счета и показывает остаток  дебиторской задолженности, оборот по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности. Счетами дебиторов являются счета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с подотчетными лицами и др.

     Счета кредиторов - пассивные. К ним относятся  счета расчетов с поставщиками и  подрядчиками, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Сальдо таких  счетов отражается по кредиту и показывает остаток кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности записывают в кредит счетов, уменьшение - в дебет.

     Счета, на которых одновременно отражается дебиторская и кре¬диторская задолженность, по структуре являются активно-пассивными. Поэтому значение записей по дебету и кредиту у них неодинаково. Сальдо по кредиту показывает остаток кредиторской задолженности, а сальдо по дебету - остаток дебиторской. Запись по кредиту счета означает увеличение кредиторской задолженности либо уменьшение дебиторской, а запись по дебету, наоборот, увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской. К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и др.

     Регулирующими называются счета, предназначенные для уточнения (регулирования) оценки имущества организаций и источников их формирования. Они дополняют основные активные и пассивные счета и делятся на контрарные (противостоящие) и дополнительные.

     Контрарные  счета предназначены для учета  сумм, уменьшающих оценку имущества  организаций и источников их формирования. Например, основные средства с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия отражаются в учете по первоначальной стоимости на счете «Основные средства». Сумма амортизации основных средств учитывается отдельно на контрарном счете «Амортизация основных средств». Такой порядок учета позволяет постоянно иметь сведения о первоначальной стоимости основных средств и легко определять их остаточную стоимость путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации. В данном случае контрарный счет «Амортизация основных средств» противостоит активному счету «Основные средства», поэтому он называется контрактивным. Сальдо контрактивных счетов - кредитовое.

     Контрактивные счета, противостоящие основным пассивным счетам, называются контрпассивными. Примером контрпассивного счета является счет 81 «Собственные акции (доли)».

     Дополнительные  регулирующие счета предназначены  для учета сумм, увеличивающих  или уменьшающих оценку имущества  организаций или источников их формирования. Такими счетами являются счета «Отклонение  в стоимости материальных ценностей», «Торговая наценка» и др.

     Помимо  контрарных и дополнительных счетов в учете применяются контрарно-дополнительные счета - например, счет «Выпуск продукции (работ, услуг)».

     Операционные  счета бывают калькуляционными, распределительными и сопоставляющими.

     Калькуляционные счета предназначены для учета  затрат, связанных с производством  продукции, выполнением работ или  оказанием услуг и исчисления фактической себестоимости единицы  продукции, выполненных работ или  услуг. К ним относятся счета  основного производства, вспомогательного производства и др. Калькуляционные  счета - активные. Сальдо показывает затраты  на незаконченную производством  продукцию и на незаконченные  работы и услуги (незавершенное производство). По дебету счета отражаются фактические  затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а по кредиту - фактическая себестоимость  выпущенной из производства продукции, выполненных работ и оказанных  услуг.

     Распределительные счета бывают собирательно-распределительными и бюджетно-распределительными.

     Собирательно-распределительные  счета предназначены для учета  расходов по какому-либо хозяйственному процессу с целью их последующего распределения между объектами калькуляции. К ним относятся счета общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов и др. По дебету собирательно-распределительных счетов записывают затраты, а по кредиту - распределение затрат на другие счета. По истечении месяца эти счета, как правило, закрываются и сальдо не имеют. Если распределение затрат не производилось, то сальдо дебетовое.

     Бюджетно-распределительные  счета служат для распределения  затрат между смежными отчетными  периодами. Они могут быть активными  и пассивными. К активному бюджетно-распределительному относится счет расходов будущих периодов. В дебет его записывают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту эти расходы списывают по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо может быть только дебетовым. С помощью данного счета распределяют равномерно в течение года расходы на подписку, арендную плату, вносимую авансом на предстоящий период, и др.

     Пассивным бюджетно-распределительным счетом является счет «Резервы предстоящих  расходов». По кредиту данного счета  учитывают создание соответствующих  резервов, а по дебету - их использование.

     Сопоставляющие  счета используют для выявления  финансовых результатов от хозяйственных  процессов. В них одни и те же объекты  учета отражаются по дебету и кредиту  в разных оценках, поэтому их можно  сопоставить. Сопоставляющим является счет «Продажи»; по дебету его отражается фактическая себестоимость реализованной  продукции, а по кредиту - выручка  от реализации продукции. Сопоставление  дебетовых и кредитовых оборотов показывает результат от реализации продукции: прибыль (если кредитовый оборот выше) или убыток (дебетовый оборот выше). Этот результат списывают  на счет прибылей и убытков, сальдо по счету «Продажи» не убывает.

     К сопоставляющим относится также активно-пассивный счет «Прибыли и убытки»; в кредит его записывают все виды прибылей, в дебет - все виды убытков. При сопоставлении этих сумм выявляется окончательный финансовый результат деятельности предприятий - чистая прибыль, если прибыль превышает убытки (сальдо кредитовое), или чистый убыток, если убытки превышают прибыль (сальдо дебетовое).

     Все ранее рассмотренные счета служат для учета имущества, принадлежащего данной организации. Такое имущество  отражается в балансе, поэтому счета  называются балансовыми. В организациях может находиться имущество, не принадлежащее им и поэтому не отражающееся на балансе (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и др.).

     Средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся у нее во временном  пользовании или временном хранении, учитывают на забалансовых счетах (счета арендованных основных средств, сырья и материалов, принятых в переработку, бланков строгой отчетности и др.).

     На  забалансовых счетах, в отличие от балансовых, учет ведется без применения метода двойной записи. Поступление ценностей записывают на таких счетах в приход, а выбытие - в расход. Забалансовые счета не корреспондируются с другими счетами².

2. Принципы  классификации счетов

     В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций по движению средств и источников их формирования, подлежащие систематизированному отражению на счетах бухгалтерского учета. В этой связи в бухгалтерском  учете используется достаточно большое  количество счетов.

     Для правильного применения счетов в  учетной практике, понимания их содержания и особенностей существует классификация, которая представляет собой разделение счетов на группы и подгруппы по однородным существенным признакам  сходства или различия. Она позволяет  установить, какая информация может  быть сформирована на отдельных счетах по тем или иным объектам учета. Следовательно, классификация является основой  построения плана счетов бухгалтерского учета. Главными признаками, по которым  классифицируются все счета бухгалтерского учета, являются:

     1. Экономическое содержание счета;

     2.  Назначение и структура счета.

     1. Экономическое содержание счета  определяется однородностью хозяйственных  операций, учитываемых на данном  счете и группе счетов. Например, экономическим содержанием счета  «Материалы» являются материальные  ценности, все хозяйственные операции  по их движению. Следовательно,  экономическое содержание счета  определяется содержанием учитываемого  на нем объекта.

     2. Назначение счета свидетельствует  о содержании дебета и кредита,  характере отражаемых на них  операций, остатка (сальдо) на счете  и его отражении в балансе.  Назначение счетов определяет  их структуру, т.е. порядок построения  для отражения записей по дебету  и кредиту. По структуре счета  могут быть активными, пассивными  и активно-пассивными³.

     Активные  счета предназначены для контроля за наличием и движением материального и денежного имущества. К этой группе относятся счета: «Основные средства»; «Материалы»; «Расчетный счет»; «Касса»; «Товары» и т.д. Начальный (конечный) остаток показывает наличие материального или денежного имущества на начало (конец) месяца и отражается только по дебетовой стороне счета. По дебету счета записывают все операции, связанные с поступлением имущества на предприятие; по кредиту - все операции по расходу имущества. Проверить достоверность учетной информации, отраженной на активных счетах, можно в любой момент путем инвентаризации имущества.

     Пассивные счета предназначены для контроля за наличием и движением обязательств предприятия. К этой группе относятся счета: «Уставный фонд»; «Резервный фонд»; «Целевое финансирование» и т.д. Начальный (конечный) остаток показывает наличие обязательств на начало (конец) месяца и отражается только по кредитовой стороне счета. По дебету счета записывают все операции, связанные с уменьшением обязательств. По кредиту - все операции, связанные с увеличением.

     Кроме активных и пассивных счетов, в  бухгалтерском учете имеется  группа счетов, обладающих свойствами активных и пассивных счетов.

     Активно-пассивные  счета предназначены для контроля за проведением и состоянием расчетов: с партнерами, налоговыми органами, персоналом и т.д. К этой группе относятся счета: «Расчеты по налогам и сборам»; «Расчеты с персоналом по оплате труда»; «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

     Сумма дебетового остатка по таким счетам на начало (конец) месяца показывает, сколько  другие юридические или физические лица должны предприятию на начало (конец) месяца (т.е. величину так называемой дебиторской задолженности). Сумма  кредитового остатка по активно-пассивному счету на начало (конец) месяца показывает, сколько предприятие должно другим юридическим или физическим лицам  на начало (конец) месяца (т.е. величину так называемой кредиторской задолженности).

     Для определения сальдо в активно-пассивных  счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют  о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором.

     Сальдо  выводится по каждому дебитору и  кредитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и  кредиторской задолженности.

     Счета, предназначенные для обобщенного  учета экономически однородных средств, источников их образования и хозяйственных  процессов в денежной оценке, называются синтетическими, а учет на этих счетах - синтетическими. К ним относятся  счета «Основные средства», «Нематериальные  активы», «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Уставный капитал» и т. п.

     Для оперативного управления работой предприятия  необходимо иметь в учете более  подробную информацию. Например, необходимо иметь сведения какие материалы имеет предприятие, кто поставил материалы, какие основные средства принадлежат предприятию и т.п.

     Поэтому в развитие экономических группировок  синтетических счетов открываются  аналитические счета, учет на которых  осуществляется как в денежном, так  и в натуральном измерении. Например, к счету «Материалы» могут быть аналитические счета «Металл», «Краска», «Гвозди» и т. д.

     В связи с тем, что аналитические  счета ведутся в развитие синтетического, обороты этих счетов всегда должны быть равны оборотам по дебету и  кредиту синтетического счета. Начальный  и конечный остатки синтетического счета также должны быть равны  общим суммам соответствующих остатков по аналитическим счетам.

     Если  нарушается равенство итоговых записей  по аналитическим счетам с записями по синтетическому счету, то следует  искать допущенную ошибку в бухгалтерских  записях. Равенство обусловлено  тем, что одна и та же сумма экономически однородных средств учитывается  дважды: в обобщенном виде на синтетическом  счете и в развернутом виде на аналитических счетах, которые  ведутся в развитие синтетического счета.

     По  синтетическим и аналитическим  счетам составляются оборотные ведомости.

     Вместе  с тем не все синтетические  счета имеют аналитические счета. Например, счета «Касса», «Расчетный счет» и т.д.

     Промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета является субсчет (счета второго  порядка). Например, к синтетическому счету (счету первого порядка) «Материалы»  могут быть открыты субсчета: «Сырье и материалы», «Топливо», «Запасные  части», «Прочие материалы» и др.; к счету «Расчеты с учредителями»  – субсчета «Расчеты по вкладам  в уставный капитал», «Расчеты по доходам».

     Количество  субсчетов и аналитических счетов определяется учетной политикой  предприятия.

     Таким образом, классификация счетов и  средств и источников их формирования основываются на одних и тех же принципах. Поэтому классификация  последнего определяет и классификацию  счетов. Отнесение счетов к той  или иной классификационной группе зависит от содержания отражаемых на них операций⁴.

     1.3. Классификация счетов  по экономическому  содержанию

     Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию предусматривает группировку  хозяйственных средств и процессов  производства, а также источников их формирования по их экономической  роли в производственно - финансовой деятельности предприятия. Группировка  счетов по экономическому содержанию позволяет выяснить, что учитывается  на отдельных счетах, для получения  каких показателей предусмотрен каждый счет.

     Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразделяются на три группы:

     1. Счета хозяйственных средств;

     2. Счета хозяйственных процессов;

     3. Счета источников формирования  хозяйственных средств.

     Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое  использование в процессах хозяйственной  деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных⁵.

     1. Счета для учета хозяйственных  средств, формирующие показатели  об отдельных группах этих  средств, в свою очередь делятся  на:

     1.1. Счета основных средств;

     1.2. Счета продукции, производственных  и товарных запасов;

     1.3. Счета денежных средств;

     1.4. Счета средств в расчетах (дебиторской задолженности);

     1.5. Счета отвлеченных средств.

     1.1. Для получения информации о  счетах внеоборотных активов используются счета «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Нематериальные активы», «Оборудование к установке», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту - выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.

     1.2. Для учета продукции предназначены  счета «Полуфабрикаты собственного  производства», «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается  произведенная продукция или  полуфабрикат в оценке по фактической  себестоимости изготовления, а по  кредиту - их выбытие. Производственные  запасы отражаются на счете  «Материалы». Наличие и движение  товаров формируются на счетах  «Товары», «Торговая наценка». Сальдо  на счетах дебетовое.

     1.3. Денежные средства учитываются  на таких счетах, как «Касса»,  «Расчетный счет», «Валютные счета», «Специальные счета в банках»,  «Переводы в пути», «Финансовые  вложения», «Собственные акции». Остаток на указанных счетах - дебетовый, который означает наличие  денежных и других средств.

     1.4. Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток, который означает сумму непогашенной дебиторской задолженности.

     1.5. Для учета отвлеченных средств предприятий применяется счет «Недостачи и потери от порчи ценностей». На указанном счете отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются за счет прибыли или других источников.

     2. Счета, предназначенные для учета  хозяйственных процессов, подразделяются  на:

     2.1. Счета заготовления;

     2.2. Счета производства;

     2.3. Счета реализации.

     2.1. Для учета процесса заготовления  материальных ценностей предназначены  счета «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» и «Отклонение  в стоимости материальных ценностей». По дебету первого счета отражается  покупная стоимость производственных  запасов, сальдо на счете может  быть только дебетовым.

     2.2. Процесс производства отражается на таких счетах, как «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Обслуживающие производства и хозяйства», «Выпуск продукции, работ, услуг», «Расходы будущих периодов». Данные счета используются для учета затрат хозяйственной деятельности. По дебету счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

     2.3. Процесс реализации отражается  на счетах «Расходы на реализацию»,  «Товары отгруженные», «Выполненные  этапы по незавершенным работам", «Продажи», «Прочие доходы и  расходы». По дебету отражается  фактическая себестоимость реализуемой  продукции, товаров, других ценностей  и расходы по их реализации; по кредиту - списание расходов  и отражение выручки за реализованные  ценности, На счетах реализации  выявляется результат хозяйственной  деятельности.

     3. Счета для получения показателей  об объеме, составе и изменениях  источников формирования хозяйственных  средств подразделяются на:

     3.1. Счета собственных источников

     3.2. Счета привлеченных (заемных) источников.

     3.1. В свою очередь счета собственных  источников делятся на: счета  собственных источников хозяйственных  средств основной деятельности; счета собственных источников  хозяйственных средств специального и целевого назначения.

     К счетам собственных источников относятся  фондовые счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», счет финансирования «Целевое финансирование», счета резервов «Резервы по сомнительным долгам», «Резервы предстоящих расходов».

     3.2. Для учета привлеченных источников используются счета - «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», счета кредиторов, такие, как «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты по налогам и сборам», «Расходы по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Все счета источников формирования хозяйственных  средств являются пассивными, по кредиту  отражается образование тех или  иных источников, а по дебету - их использование⁶.

     1.4. Классификация счетов  по назначению  и структуре

     Классификация счетов по назначению и структуре  показывает, какая информация по учитываемым  объектам формируется на тех или  иных счетах и по какому типу построены эти счета, т.е. являются они активными или пассивными. Согласно данной классификации все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы: