Классификация и оценка материалов

                                                      

                                                       СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………………….2

1. Классификация и оценка материалов……………………………………….4

2. Общий порядок учета материалов…………………………………………...8

3. Особенности отражения первоначальной стоимости материалов при их

заготовлении и приобретении, а также при безвозмездной  передаче………31

Заключение……………………………………………………………………..33

Список литературы …………………………………………………………….34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    

Введение

 

Производственные запасы – часть  имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи, а также для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов  труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  произведенной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг.

Основными задачами учета  производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских  запасов нормативам, контроль за выполнением  планов снабжения материалами, выявление  фактических затрат, связанных с  заготовкой материалов, контроль за соблюдением  норм производственного потребления, правильное распределение стоимости  израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий  и объединений, стоит в ряду важнейших  проблем по экономии и рациональному  использованию материальных ценностей  страны и задач по совершенствованию  материально-технического снабжения  всех предприятий страны. Этим и  определяется актуальность выбранной  темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение особенностей учета  материально-производственных запасов.

Данная цель определила следующие  задачи:

- рассмотреть классификацию  и оценку материальных запасов;  описать методы оценки материальных  ценностей в текущем учете;

- изучить учет заготовления  и приобретения материалов;

- рассмотреть варианты  учетной политики по заготовлению  и приобретению материалов;

- вывить особенности аналитического  учета материалов на складе  и в бухгалтерии;

- изучить учет и оценку  отпуска материалов в производство;

- рассмотреть принципы  инвентаризации материальных ценностей  и отражение ее результатов  в учете;

- сделать выводы о проделанной  работе.

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         1. Классификация и оценка материалов

        

       Товарно-материальные ценности – товары, которые компания держит для производства и продажи: наличные запасы сырья, готовая продукция и товары на складе, незавершенное производство, товары, закупленные для перепродажи.

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию. В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

На уровне предприятий запасы относятся к объектам, требующим больших капиталовложений, и потому являются одним из факторов, определяющих политику предприятия и влияющих на уровень его ликвидности.

В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:

Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции;

товаров, предназначенных для продажи.

Задачей товарно-материальных запасов является обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами, с целью обеспечения предприятию нормальной работы. Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой». Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства.

Роль запасов в экономике заключается в том, что они обеспечивают устойчивую работу торговых систем, а так же они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет научно-обоснованная классификация, а так же их оценка.

Материальные запасы классифицируются на:

основные – это материалы, предназначенные для изготовления продукции, для выпуска которой создано предприятие, а так же полуфабрикатов, предназначенных для реализации;

вспомогательные – не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства и качества.

Кроме этого материалы классифицируются по синтетическим счетам (в соответствии с инструкцией применения Типового плана счетов) на следующие подразделы:

Счет 1310 «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

Счет 1320 «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

Счет 1330 «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

Счет 1340 «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

Счет 1350 «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, неуказанные в предыдущих группах;

Счет 1360 «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Оценка товарно-материальных ценностей занимает ведущее место  в системе нормативного регулирования  их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической  себестоимости, которая исчисляется  в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

           Оценка ТМЦ при их приобретении.

           Оценка материальных ценностей и, следовательно, их отражение на синтетических счетах учета может проводиться по фактической себестоимости их приобретения либо по учетным ценам. Последний способ является наиболее распространенным в отечественной практике бухгалтерского учета. В качестве учетных цен может использоваться плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др. Отклонения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от стоимости по учетным ценам в этом случае отражаются на счетах отклонений. При применении подобной методики учета на практике тем не менее имеется возможность подсчитать полную себестоимость приобретения (заготовления) каждой партии товарно-материальных ценностей путем задания в бухгалтерских проводках аналитических отметок (например, партия товара) и последующего построения по этим отметкам аналитических отчетов.

             Методы списания ТМЦ в производство.

            Определение фактической себестоимости материалов, списываемых в производство, разрешатся производить следующими методами оценки запасов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

При списании ТМЦ в производство по средней себестоимости (этот метод  является традиционным для российской практики бухгалтерского учета) материальные ресурсы в течение отчетного  месяца списываются по учетным ценам, а в конце месяца на соответствующие  затратные счета относится доля отклонения фактической себестоимости  ТМЦ от их стоимости по учетным  ценам.  
При методе ФИФО независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, материалы будут сначала списываться по цене первой закупленной партии, затем по цене следующей и так далее в порядке очередности.  

         При методе ЛИФО, наоборот, материалы списывают в производство по себестоимости последней партии, а затем по себестоимости предыдущей и так далее, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.  
Применение методов ЛИФО или ФИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

     У хозяйствующих субъектов имеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того как метод выбран, он должен применяться последовательно из одного отчетного периода в другой. Однако необходимо помнить, что для одного вида материалов можно использовать только один метод. Выбор методов оценки устанавливается в учетной политике субъекта.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        

 

         2. Общий порядок учета материалов

 

2.1 Учет заготовления и приобретения материалов

 

Обобщенные данные о наличии  и движении запасов систематизируются  в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким  счетам относится, прежде всего, счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты несколько субсчетов. Например, субсчет 1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, включая  строительные, образующих вещественную основу созданного в процессе производства продукта, а также вспомогательных  материалов, которые могут присоединяться к основным материалам для повышения  их потребительских свойств и  качеств (лаки, краски), могут потребляться средствами труда для поддержания  их в рабочем состоянии (масло  для смазки машин), могут использоваться для содействия производственному процессу, хозяйственных нужд (расход материалов для ремонтных целей, на обслуживание санитарных устройств и т. п.), содействия процессу производства сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» используется для учета  наличия и движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые  предназначены для комплектования выпускаемой продукции, включая  строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в  себестоимость строительной продукции; стоимости специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых  для проведения научных (экспериментальных) работ. Изделия, приобретенные для  комплектации, стоимость которых  не включается в себестоимость продукции, учитывается на счете 41 «Товары».

Субсчет 3 «Топливо» предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов (нефть, бензин и т. п.), смазочных материалов для  эксплуатации транспортных средств, топлива для технологических нужд производства, для выработки энергии, отопления зданий (уголь, дрова, торф, газообразное топливо).

Субсчет 4 «Тара и тарные материалы» применяется для учета  наличия и движения всех видов  тары, а также материалов для ее изготовления и ремонта. Не отражается на этом субсчете тара, используемая организацией как хозяйственный инвентарь. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования, вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 1 "Сырье и материалы". Организации торговли учитывают тару под товарами и порожнюю на счете 41 «Товары».

Субсчет 5 «Запасные части» используется для учета наличия  и движения запасных частей, приобретенных  или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных  для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и т. п., а также обменного фонда  полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на местных  предприятиях, в ремонтных цехах  предприятий, на технических обменных пунктах. Здесь же учитываются наличие  и движение автомобильных шин  в запасе и обороте (кроме шин, включаемых в инвентарную стоимость  автомобиля и отражаемых в составе  основных средств).

Субсчет 6 «Прочие материалы» предназначен для учета наличия  и движения отходов производства (обрубки, обрезки, стружка); неисправимого  брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств (металлолом, утильсырье); изношенных шин и др. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 «Топливо».

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» применяется  для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку  другим организациям для последующего изготовления готовой продукции. При  этом затраты на переработку включаются в себестоимость готовой продукции  независимо от способа переработки (собственными силами или сторонними организациями).

Субсчет 8 «Строительные  материалы» предназначен для учета  наличия и движения материалов, используемых в строительно-монтажных работах, для отделки зданий и сооружений, а также для учета строительных конструкций, деталей и т. п. для  нужд строительства у организаций-застройщиков.

Сельскохозяйственные организации  могут открывать к счету 10 «Материалы»  субсчета целевого назначения: семена, посадочный материал, корма, минеральные  удобрения и т. п.

Субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности» предназначен для  учета инвентаря, инструмента и  других средств труда, включаемых в  состав средств в обороте.

Субсчет 10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе» предназначена  для учета наличия и движения специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды на складах  организации или в иных местах хранения.

Субсчет 11 «Спецоснастка  и спецодежда в эксплуатации»  предназначен для учета наличия  и движения специнструментов, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды в  эксплуатации при использовании  их для производства продукции, выполнения работ или для управленческих нужд организации.

На счете 11 «Животные на выращивании и откорме* отражается информация о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся па откорме; птицы; кроликов; семей пчел и т. д., а также взрослого  скота, принятого для продажи  от населения либо выбракованного из основного стада для продажи.

На счете 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей» обобщается информация о резервах под  снижение стоимости разных видов  запасов вследствие отклонении от рыночной стоимости по данным учета на начало следующего за отчетным периода.

На счете 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» обобщается информация о приобретении запасов, относящихся к средствам  в обороте. На дебете счета отражается фактическая покупная стоимость  приобретенных материально-производственных запасов, определяемая по расчетным документам поставщиков, на кредите — учетная стоимость фактически оприходованных материальных ценностей.

На счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разнице  в стоимости приобретения запа­сов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по этому счету  ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

К нему могут быть открыты  субсчета по отдельным группам запасов.

Существующая методология  синтетического учета заготовления и приобретения материально-производственных запасов позволяет вести такой  учет с использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования.

На счете 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» обобщается информация об уплаченных (подлежащих уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным материально-производственным запасам, отражаемым на субсчете 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

На счете 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» обобщается информация о суммах недостач и потерь в процессе заготовления, хранения и продажи. Потери от стихийных бедствий сразу списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Получение выходной информации на основе приведенных выше синтетических  счетов бухгалтерского учета взаимосвязано  с формой учета, применяемой в  данной организации.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов связан с их приобретением (заготовлением) и использованием (отпуском в производство, на хозяйственные  нужды, на продажу). Этот процесс находит  отражение на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

Следует отметить, что отклонения или транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) включают расходы по транспортировке; наценки снабженческих организаций; таможенные платежи; оплату за хранение; затраты на командировки по заготовлению материалов; расходы на тару и упаковку; недостачи и порчу материалов в пути в пределах норм естественной убыли; содержание заготовительно-складского аппарата; прочие расходы. Их учет ведется либо непосредственно на счете 15, согласно расчетным документам поставщиков, либо на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», либо путем прямого включения в фактическую себестоимость материалов.

Конкретный вариант учета  ТЗР отражается в учетной политике организации.

 

2.2 Варианты учетной политики по заготовлению и приобретению материалов

 

Форма учета материалов на предприятии обязательно должна быть зафиксирована в его учетной  политике.

Учетная политика организации  по постановке учета поступления  материально – производственных запасов требует:

- четкого определения  границы между основными средствами  и средствами труда в обороте;

- применения счета 10 «Материалы»  с оценкой материалов на данном  счете в сумме фактических  затрат на приобретение;

- применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение  материалов», 16 «Отклонение в стоимости  материалов». При этом на счете  10 материалы должны числиться  по учетной цене.

При выборе организацией в  качестве учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки материально  – производственных запасов в  сумме фактических затрат на приобретение в журнале – ордере № 6 или  в соответствующей машинограмме делается запись:

Дебет счетов 10 «Материалы»; 19 «НДС по приобретенным ценностям»; субсчет 3 «НДС по приобретенным материально  – производственным запасам». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Журнал – ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в  части расчетов с ними по акцептной  форме. Вначале записываются остатки  непогашенной задолженности перед  поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение  отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов – фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

Для каждого счета –  фактуры в журнале – ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный  номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость  приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной недостачи  и суммы различных претензий.

Излишки, выявленные в процессе приемки грузов рассматриваются  как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала –ордера № 6.

По не отфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета – фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета – фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента  получения груза, в том числе  и в части поставок, не подкрепленных  документами.

После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные  суммы и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету – фактуре или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание или сторно производятся уже в данном журнале – ордере, в котором на последней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о состоянии расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обороты по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  за отчетный месяц включают как суммы  за полученные МПЗ, так и суммы  по таким запасам, оставшимся в пути.

В синтетическом учете  сумму ранее акцептованного счета  поставщика на материалы, не поступившие  к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы  в пути:

Дебет счетов 10 «Материалы»: Субсчет «Материалы в пути»; 19 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально  – производственным запасам» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

В следующем отчетном месяце при поступлении этих ценностей  на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная бухгалтерская проводка на приход если учетной политикой  принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.

Если текущий учет приобретения материально – производственных запасов ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспортировке  и т.д. учитываются на отдельном  аналитическом счете «Транспортно – заготовительные расходы» к  счету 10 «Материалы»:

Дебет счетов 10 «Материалы» - по покупной цене: Аналитический счет «Транспортно – заготовительные  расходы»; 19 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально  – производственным запасам» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале –ордере № 7 записью:

Дебет счетов 10 «Материалы»: 19 «НДС по приобретенным ценностям» Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально  – производственным запасам» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Груз, полученный как неотфактурованная  поставка, должен быть оприходован  в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т. п.

В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении  расчетно-платежных документов:

Дебет счетов 10 «Материалы»: 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным  материально – производственным запасам» Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» После  этого делается обычная запись на приход материалов в сумме, которая  приведена в указанных выше документах.

Претензии, предъявленные  поставщикам при оприходовании  поступивших материалов, независимо от их характера (несоответствие условиям договора, недостача и т. д.), не освобождают  покупателя от обязательств перед поставщиком  до даты разрешения спора и отражаются записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» Субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Отказ арбитражным или  иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транспортной организации в  виде претензии, оформляется так:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если на момент приемки  МПЗ причина недостачи установлена (вина работников, естественная убыль  и т. д.), то в этом случае общий  размер потерь отражается следующей  записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

В последующем сумма недостачи  списывается по принадлежности исходя из ее содержания за счет организации (в пределах норм убыли): Дебет счетов 20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или  за счет виновных лиц:

Дебет счета 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму оплаченного  счета поставщика делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетный счет» Сумма НДС  принимается к зачету бюджетом при  соблюдении следующих условий:

- материальные ценности  приобретены для производственной  деятельности;

- материальные ценности  оприходованы;

- произведены расчеты  с поставщиками;

- есть счет – фактура  поставщика;

- счет – фактура зарегистрирован  в Книге покупок.