Классификация счетов. 2

                                                     Введение

Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического ведения бухгалтерского учёта.            Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е годы ХХ в. считалось, что классификация облегчает изучение и понимание назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных же условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.       Важность изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.   Счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов. 1

В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть экономическую сущность классификации счетов,  изучить  план счетов и способы формирования рабочего плана счетов.

В соответствии с целью определены следующие задачи:

1. Изучить сущность, принципы формирования, цели и особенности классификации счетов;

2. Выявить, каково назначение классификации  счетов для современных организаций;                                                                                        3.Определить имеющиеся недостатки существующих классификаций;

4. - Осветить понятие, сущность и  назначение плана счетов бухгалтерского  учета;

5.- Дать классификацию счетов  бухгалтерского учета;

6.- Рассмотреть разделы плана  счетов.

 Предметом исследования является, понятие классификации счетов

Бухгалтерского учёта и значение классификации счетов для организаций в условиях рыночной экономики.   Источниками информации при написании данной работы послужили Конституция РФ, ГК РФ, НК РФ, Положения по бухгалтерскому учёту, работы отечественных учёных и практиков: Петрова В.И., Соколов Я.В., Чайковская Л.А., Бабаев Ю.а., Кирьянова З.В., Мизиковский Е.А., Гусев Т.М., Шеин Т.Н., Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., а также работы зарубежных авторов: Пачоли Л. и Куттера М.И.         

 1.1.Сущность, принципы формирования, цели и особенности

классификации счетов.

Первые требования к характеру классификации счетов были выдвинуты ещё в конце ХIХ в.: всеобъемлющая (полная), приспособленная к особенностям организации, правильно располагающая учётные объекты по материальным категориям, хозяйственным процессам, ликвидности имущества и его юридической структуре, позволяющей дальнейшее разделение и агрегацию счетов.  В современном понимании классификация счетов бухгалтерского учёта – это группировка их по экономически однородным объектам учёта, целям и способам отражения этих объектов на счетах.                         Признаки, по которым должны группироваться счета, обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учёта представляют собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учёте длительное время.2                       В основу классификации счетов на протяжении всей истории бухгалтерского учёта были положены разнообразные признаки. Первые классификации счетов подразделяли их на вещественные и личные, на счета собственника, администратора, агентов и корреспондентов, т.е. связывали их с вещным и обязательственным правом, не предполагая каких-либо других признаков. Затем последовала классификация по смешанным признакам (юридическим, экономическим, структурным): выделялись счета капитала, ценностей, третьих лиц, порядка и метода (операционные, результатные и др )3      Данные подходы получили дальнейшее распространение в начале ХХ в. и оказали существенное влияние на современные подходы. Кроме того, счета группировались на активные и пассивные, а также на счета бюджета (доходов и расходов). Дальнейшее развитие этой классификации привело к выделению классификационных групп счетов: инвентарных, калькуляционных, распределительных, операционных, транзитных. В 30-е годы возобладало стремление к классификации счетов по экономическому признаку, назначению и структуре, породившие немало противоречий, не преодолённых до сих пор.                                                                 Классификация сводится не просто к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, она состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании приозводственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявлении возможного получения этой информации.                                                                Особенность классификации синтетических счетов состоит в том, что каждый из них, с одной стороны, выступает элементом бухгалтерской информационной системы, с другой – синтетический счёт сам представляет некую информационную подсистему, включающую конкретизирующие его счета второго (субсчета) и третьего (аналитические счета) порядка. От объективной классификации синтетических счетов зависит не только достоверность отражения в учёте связей между объектами, изменяющимися в результате свершившегося хозяйственного факта, но и организации аналитического учёта. Однако следует отметить, что любая классификация счетов преследует как минимум три цели: 1) показать природу того или иного счета (каждый счёт может быть понят только в сравнении с другими счетами); 2) уметь использовать любой счёт (т.е. правильно в составлении проводки); 3) иметь необходимые ориентиры при составлении плана счетов.4

1.2.Назначение классификации счетов.

Классификация счетов представляет собой орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности, выявления необходимой информации и возможного её получения. При классификации бухгалтерских счетов нельзя оперировать конечным множеством классификационных объектов, т.к. локализация информации в счетах выступает только более или менее адекватным отражением явлений и процессов деятельности. В процессе классификации счетов происходит не только СОБИРАНИЕ отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы, но, что более важно, осуществляется РАЗДЕЛЕНИЕ (декомпозиция) всей системы информации о хозяйственной деятельности на части, формирование структуры обобщающих показателей бухгалтерского учёта.                                                                                                     Декомпозиция системы информации, адекватность выделения структуры реальной действительности зависят от научно обоснованных признаков, по которым выделяются отдельные синтетические счета.                       Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.                                                     Следует отметить, что при построении любой классификации счетов надо иметь в виду требования, предъявляемые к ней. Согласно этим требованиям, классификация должна быть: 1) всеобъемлющей и полной, т. е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражения на счетах; 2) приспособлена к особенностям организации; 3) правильно и в соответствии с законами отражать юридическую структуру средств; 4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества; 5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укреплению.5

Кроме того, чаще всего классификация счетов выполняется ради трёх важнейших целей:

1. Понять смысл, функцию и назначение  того или иного счёта, чем он  принципиально отличается от  других счетов или, наоборот, что  общего между тем или другим  счётом.

2. Облегчить тем самым учащимся  изучение природы счетов, а бухгалтеру-практику их использование.

3. Помочь в составлении планов  счетов.6

1.3.Недостатки существующих классификаций.                                       Счета бухгалтерского учета являются неотъемлемым элементом метода бухгалтерского учета, позволяющим группировать и систематизировать информацию по учитываемым объектам. Теория бухгалтерского учета содержит классификацию бухгалтерских счетов по различным признакам. Эта классификация необходима, прежде всего, для обучения бухгалтерскому учету, поскольку от вида счета зависит порядок его применения: учитываемые объекты, корреспонденция счетов, порядок отражения информации по счету в бухгалтерском балансе. Знание классификации счетов позволяет получить системное представление об их сущности. Очевидными требованиями к классификации являются, с одной стороны, полнота охвата всех классифицируемых объектов, а, с другой стороны, четкое деление на группы без повторения одних и тех же объектов в разных группах.                                                                                                              Обзор литературы, например, [1-3] показал, что современные классификации бухгалтерских счетов не в полной мере удовлетворяют этим требованиям. Например, Ю.А. Бабаевым [1] предлагается следующая классификация счетов по их структуре (таблица 1).                                                                     Из таблицы 1 видно, что выделенные счета попадают одновременно в несколько классификационных групп. Например, счет 20 «Основное производство» и другие счета учета затрат относятся одновременно и к активным, и к калькуляционным счетам. С другой стороны, счет 46 «Выполнение этапы по незавершенным работам» не нашел отражения ни в одной группе. Это свидетельствует о нарушении названных в начале доклада требований к классификации бухгалтерских счетов.7

Таблица 1 - Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

Классификация счетов, предложенная З.В. Кирьяновой [2], несколько отличается от приведенной в таблице 1. Так, З.В. Кирьянова предлагает разделить бухгалтерские счета по экономическому признаку на следующие группы: имущественные, регулирующие, счета для отражения и контроля «кругооборота» средств, финансово результативные, забалансовые. Таким образом, в данную классификацию не вошли такие группы, как: активные, пассивные, активно-пассивны, контрарно-дополнительные, бюджетно-распределительные и сопоставляющие. Из-за малого количества классификационных групп, некоторые счета не вошли в группы (например, счета 16, 40, 46, 90, 91, 96, 97), что является недостатком классификации счетов у данного автора. Е.А. Мизиковский [3] предлагает классификацию бухгалтерских счетов по назначению и структуре и разбивает счета на следующие группы: основные, регулирующие, операционные, сопоставляющие, забалансовые. В данной классификации также существуют недостатки, схожие с недостатками предыдущей классификации. Например, в составе регулирующих счетов выделена лишь одна группа счетов - контрарные. При этом отсутствуют подгруппы дополнительных и контрарно-дополнительных счетов, что приводит к неотображению счетов 15, 16, 40, 42. Кроме того, счета 15 и 16 отнесены к операционным счетам, предназначенным для учета хозяйственных процессов, несмотря на то, что выполняют регулирующую функцию, а именно корректируют плановую себестоимость материальных ценностей для получения фактической себестоимости. Указанные проблемы классификации бухгалтерских счетов, по нашему мнению, вызваны тем, что в одной - общей классификации в неявном виде содержатся несколько классификаций счетов по различным признакам. Например, Е.А. Мизиковский предлагает классифицировать бухгалтерские счета сразу по двум разным признакам - структуре и назначению. Классификация счетов Ю.А. Бабаева называется классификацией по структуре. Под структурой понимается строение, внутреннее устройство [4]. Однако нельзя разделить по структуре, например, калькуляционные и забалансовые счета. Они имеют одинаковую структуру: сальдо и увеличение по счету отражается в дебете, а уменьшение по счету - в кредите. Также из названий групп счетов видно, что они разделены не по структуре (калькуляционные, финансово-результативные и другие).            Для устранения обозначенных проблем классификации бухгалтерских счетов предлагается выделить несколько классификаций по различным признакам. По строению бухгалтерские счета предлагается разделить на следующие группы (таблица 2).                                                                                         Применение данной классификации в учебном процессе облегчает понимание зависимости между строением счета и его назначением, что наглядно видно из таблицы.8                                                                                      В зависимости от наличия сальдо бухгалтерские счета предлагается разделить (рисунок): 1) на счета имеющие сальдо:

                                                                                                                            Таблица 2 - Классификация бухгалтерских счетов по строению

основные и регулирующие; 2) на счета, не имеющие сальдо, которые «закрываются» по окончании месяца.

К основным счетам будут относиться счета, по которым сальдо отражается в определенных статьях бухгалтерского баланса, при этом оно может корректироваться на суммы по регулирующим счетам.               Регулирующие счета предназначены для корректировки сумм по основным счетам при составлении бухгалтерского баланса. В свою очередь, регулирующие счета в зависимости от учитываемых на них объектов предлагается делить на: счета учета амортизации, счета учета оценочных резервов, счета, применяемые в связи с тем, что учет материально-производственных запасов ведется по стоимости, отличающейся от фактической;                                                                                           Применение данной классификации в учебном процессе позволит понять назначение счетов, имеющих сальдо, а также применение регулирующих счетов. 9  Наряду с предложенными классификациями счетов также счета следует традиционно классифицировать: 1) по степени детализации - на синтетические, субсчета и аналитические счета; 2) по учитываемым объектам - на группы в соответствии с разделами действующего плана счетов бухгалтерского учета; 3) по отношению к балансу - на балансовые и забалансовые.                                                                                                    Таким образом, предложенные классификации счетов позволяют точно разделить их на группы по различным признакам: строению, наличию сальдо, назначению. При этом не допускается включение одного и того же счета одновременно в разные группы в пределах одной классификации и обеспечивается охват всех бухгалтерских счетов. Предложенные классификации счетов доступны для понимания и могут быть использованы при изучении теории бухгалтерского учета.

2.1.План счетов бухгалтерского  учета: его назначение, сущность  и содержание.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется четырехуровневой системой документов Гусева, Т.М. (самоучитель по бухгалтерскому учету )  Первый уровень системы документов -- законодательные акты. В них отражаются обязательные правила и принципы ведения учета хозяйствующими субъектами. Основу системы документов первого уровня составляют Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и указы, постановления правительства. Закон определяет для управленческого персонала предприятий нормы и правила ведения бухгалтерского учета и отчетности. Система документов первого уровня составляет правовую и методологическую основу бухгалтерского учета и позволяет обеспечить единообразие в учете объектов бухгалтерского учета.10                                                                                                               Второй уровень системы документов включает рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. К ним относят Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждены и действуют 20 ПБУ (национальных стандартов). Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера: инструкции, указания. Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета на предприятиях исходя из отраслевых особенностей, типа производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить. Примером документов третьего уровня являются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации Гусева, Т.М.( Самоучитель по бухгалтерскому учету и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г., и др).                        Четвертый уровень -- совокупность документов, раскрывающих учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней: рабочий план счетов, формы первичных документов, учетные регистры и др.                               Информация, формируемая в рамках бухгалтерского учета, обобщается для различных расчетов и получения сводных данных в системе статистического учета. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.                                                                                      Бухгалтерский учет указанных объектов ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов (ст. 8 Закона N 129-ФЗ).                                                                         План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.  План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.   План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).11                                                                 На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утверждается на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета- Пошерстник, Н.В. (Самоучитель по бухгалтерскому учету).   План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). В Плане счетов счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной последовательности.12

По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:

- регламентирует вопросы, имеющие  отношение к основным методическим  принципам ведения бухгалтерского  учета;

- приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;

- раскрывает структуру и назначение  счетов, экономическое содержание  обобщаемых на них фактов;

- раскрывает порядок учета наиболее  распространенных операций.13

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исходя из положений Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т.д.).

 2.2.Рабочий план счетов                                                                    Нормативное регулирование плана счетов бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил и норм. В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования плана счетов бухгалтерского учета.                    В системе нормативного регулирования План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, т.е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической деятельности Плану счетов придается первостепенное значение.                План счетов является общим нормативным документом, предназначенным для всех организаций. Каждая организация создана для выполнения конкретных функций, а, следовательно, по роду своей деятельности она может использовать не все счета, поэтому и нет необходимости указывать их в учетной политике. Таким образом, действующее законодательство разрешает указывать в рабочем плане счетов те счета, которые непосредственно используются организацией. 14                                                 На каждом предприятии издается приказ об утверждении учетной политики, подписанный руководителем. Подготовка и формирование учетной политики осуществляется главным бухгалтером предприятия, на которого также возлагаются обязанности по подготовке и принятию рабочего плана счетов.   При разработке плана счетов главный бухгалтер предприятия руководствуется следующими принципами:                                                        1. Счета располагаются в разделах по ходу движения стоимости: со счета на счет, из раздела в раздел, начиная со счетов капиталов, на которых отражается формирование собственных средств, заканчивая счетами по учету финансовых результатов и использования прибыли. Это соответствует объективному процессу авансирования средств в их кругообороте, дает возможность без затруднения составлять счетные формулы и объяснять двойную запись на бухгалтерских счетах.                                                            2. Отражение операций на бухгалтерских счетах осуществляется посредством двойной записи, которая объясняется не общепринятой балансовой теорией, не раскрывающей причин двойной записи (балансовые изменения сами являются следствием двойной записи), а исходя из экономического содержания хозяйственных операций (движения стоимости).              РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ - систематизированный план счетов бухгалтерского учета, применяемых в конкретной организации. В нем содержатся синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также перечень забалансовых счетов. Рабочий план счетов в РФ разрабатывается организацией на основе соответствующего обязательного для нее общего или специального Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного органом, которому федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» Рабочий план счетов утверждается при утверждении учетной политики организации приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, как уже было сказано выше, таким лицом является руководитель организации.                                                                                При разработке рабочего плана счетов определяется конкретная номенклатура счетов, используемых данной организацией в процессе бухгалтерского учета. В случае, если в дальнейшем возникает необходимость учета средств, не указанных в рабочем плане счетов, можно использовать имеющийся счет из соответствующего раздела.  При этом рабочий план счетов всегда должен включать следующие разделы в определенной последовательности:

1. Капитал.

2. Кредиты и займы.

3. Денежные средства, их эквиваленты и прочие расчеты.

4. Капитальные вложения и долгосрочные  активы.

5. Процесс снабжения и производственные  затраты.

6. Производство и социальная  сфера.

7. Готовая продукция и товары.

8. Процесс продажи и финансовые  результаты.

9. Забалансовые счета.

Небольшие и средние организации с незначительными объемами учетной работы (и, соответственно, количеством счетов и бухгалтерских проводок) могут воспользоваться типовым Планом счетов, не внося в него существенных изменений в части применения субсчетов и нетиповых проводок.                                                                                                             Иные предприятия (как правило, имеющие многопрофильный характер деятельности, значительный объем учетных данных, разветвленную структурную сеть и т.п.) должны разрабатывать рабочий план счетов с учетом специфики своей финансово-хозяйственной деятельности.                - построить такую схему бухгалтерского учета, чтобы она могла учесть потребности в аналитике для всех целей ведения учета. Это и формирование бухгалтерской отчетности, и подготовка информации для управления, исчисления налогов и сборов, и ведение статистического учета.15                                                           Торгующие организации, занимающиеся розничной торговлей, не используют в своей деятельности затратные счета на производство (20, 21, 23, 25, 26 и т.д.), то есть рабочий план счетов данной организации не будет их содержат, так как им рекомендован счет 44 «Расходы на продажу».                                                                 

                                              Заключение

По результатам исследования сделаны следующие выводы:         Классификация счетов представляет собой орудие предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности, выявления необходимой информации и возможного её получения.                    Назначение классификации состоит в том, чтобы выявить и отразить тенденции развития исследуемой совокупности, закономерность, проявляемую в классификационных признаках и характеристику ещё не известных или не созданных элементов.                                                           При классификации счетов происходит не только объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учёта. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учёта, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.16                                                                                            В разные исторические периоды существовали различные признаки, по которым должны группироваться счета, но все они обязаны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией.   

 Список использованной литературы

1. Конституция РФ. Принята всенародным  голосованием 12 декабря 1993г. (с изм., внесёнными Федеральными конституционными  законами от 14. 10. 2005г. №6-ФЗ)

2. Гражданский Кодекс РФ: Часть первая, вторая третья (в ред. Федеральных законов от 03. 01. 2006 №191-ФЗ

3. Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 30. 12. 2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС  РФ 20. 12. 2001) (ред. от 22. 07. 2005)

4. Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу от 1 июля 2004г. №180

5. Налоговый кодекс РФ: Части первая (принята Государственной Думой 16 июля 1998 года; в ред. Федеральных  законов от 27. 07. 2006 №137-ФЗ) и вторая (принята Государственной Думой 19 июля 2000 года; в ред. Федеральных законов от 10. 11. 2006 №191-ФЗ)

6. Федеральный закон «О бухгалтерском  учёте» от 21. 01.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03. 11. 2006№183-ФЗ)

7. План мероприятий Минфина РФ  на 2004-2007гг. по реализации Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Утверждено приказом Минфина РФ от 16. 09. 2003г. №263

8. Положение по ведению бухгалтерского  учёта и бухгалтерской отчётности  в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29. 06. 1998г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30. 12. 99 № 107н, от 24. 03. 2003 №31н, от 18. 09. 2006 №116н, с учётом решения Верховного Суда РФ от 23. 08. 2000 №ГКПИ 00-645)

9. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г., №94н

10. Положение по бухгалтерскому  учёту 1/98 «Учётная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.98г. № 60н, в ред. приказа Минфина РФ от 30. 12. 99, № 107н

11. Положение по бухгалтерскому  учёту «Доходы организации» 9/99, утверждённое  приказом Минфина РФ от 06. 05. 99 №32н (в ред. приказа Минфина РФ  от 18. 09. 2006 №116н)

12. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» 10/99, утверждённое приказом Минфина от 6. 05. 1999г. №33н (в ред. приказов Минфина РФ от 30. 12. 99 №107н, от 30. 03. 2001 №27н, от 18. 09. 2006 №116н)

13. А. Нечитайло. Теория бухгалтерского  учёта. – СПБ.: Питер, 2005

14. Астахов В. П. Теория бухгалтерского  учёта. Издательский центр «МарТ», 2001

15. Астахов В. П. Теория бухгалтерского  учёта: Учебное пособие. Изд. 9-е перераб. и доп. – Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов  н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005

16. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/Ю. А. Бабаев, В. А. Бородин, Н. Д. Амоглобели; Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005