Классификация счетов бухгалтерского учета и ее значение

   Министерство  транспорта Российской Федерации

   Федеральное агентство железнодорожного транспорта

   ГОУ ВПО «Дальневосточный государственный

   университет путей сообщения» 
 
 

   Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» 
 
 
 

   КУРСОВАЯ РАБОТА

   По теме: «Классификация счетов бухгалтерского учета и ее значение» 
 
 
 
 

                                                 Выполнил:  
 
 
 
 
 
 
 
 

   2009

   СОДЕРЖАНИЕ 

   ВВЕДЕНИЕ           3

   1.1. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ   5

   1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  8

   1.2.1. Классификация счетов по экономическому  содержанию  9

   1.2.2. Классификация по структуре и назначению

   бухгалтерских счетов         11

   1.2.3. Классификация забалансовых счетов      16

   2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ        17

   2.1. Журнал хозяйственных операций       17

   2.2. Комментарии к расчетам        20

   2.3. Счета бухгалтерского учета       23

   2.4. Оборотная ведомость по синтетическим  счетам    29

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ          30

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ     31

   ПРИЛОЖЕНИЕ          32 

   ВВЕДЕНИЕ 

   Классификация счетов занимает особое место в теории бухгалтерского учёта: она является методическим основанием для построения планов счетов – инструментов практического ведения бухгалтерского учёта.

   Отношение к значению классификации счетов существенно менялось. Так в 60-е  годы ХХ в. считалось, что классификация  облегчает изучение и понимание  назначения, содержания и строения счетов, позволяет правильно их использовать в практической работе; в современных же условиях развития рыночных отношений значение классификации счетов рассматривается намного шире, так как она необходима не только для упорядочивания счетов, но и для создания информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации на основе анализа потребностей в такой информации и выявлении возможностей её получения на счетах.

   Важность  изучения и дальнейшего исследования классификации счетов возрастает в  связи с переходом российских организаций на МСФО (Мировые стандарты  финансовой отчётности). Существенным залогом достоверности и прозрачности публичной финансовой отчётности, составленной по МСФО, является, соответствие каждой статье отчёта сальдо соответствующего счёта.

   Всем  известно, что счета бухгалтерского учёта составляют основу информационной системы экономического субъекта, а так же являются носителями информации и одновременно способом её получения. В связи с этим, бухгалтерский учёт должен иметь такую систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала оперативному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использованию внутрихозяйственных резервов.

   В связи с этим целью курсовой работы является – изучить и раскрыть экономическую сущность классификации счетов.

   В соответствии с целью определены следующие задачи:

   1. Изучить строение счетов бухгалтерского  учета;

   2. Ознакомиться с классификацией счетов бухгалтерского учёта по различным признакам;

   3. Определить состав счетов, относящихся к каждой классификационной группе;

   4. Выявить, каково назначение классификации счетов для современных организаций;

   5. Выяснить каково значение забалансовых счетов.

   Предметом исследования является, понятие классификации  счетов бухгалтерского учёта и значение классификации счетов для организаций в условиях рыночной экономики.

   1.1. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ 

     Переход к рыночной экономике обусловил  появление новых объектов учёта, ранее чуждых затратным методам  хозяйствования. Поэтому, Правительством РФ в «Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» от 1 июля 2004г. №180 была поставлена вполне чёткая цель: «…создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учёта и отчётности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями» [1].

     Кроме того, в «Концепции…» строго определено основное направление развития бухгалтерского учёта и отчётности: «…повышение  качества информации, формируемой в них», т.е. использование организацией таких синтетических счетов (на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000г. №94н), которые в полной мере будут отражать финансовое состояние, состояние имущества и обязательств организации перед другими организациями и кредитными учреждениями [2].

   Счет  представляет собой локальную систему, в процессе формирования которой  под воздействием хозяйственных  операций осуществляется учет, текущий  и последующий контроль за наличием и движением экономически однородного  объекта [3, с. 195].

   Движение  каждого субъекта происходит только вдвух направления: в сторону  увеличения и в сторону уменьшения. В бухгалтерском учете двойственность отражения экономических событий  – это следствие, причина же –  двойственность материального процесса.

   В целях раздельного отражения  увеличения и уменьшения каждого  наименования вида хозяйственных средств и/ или источников его формирования счет делится на две части в форме двусторонней таблице. Левая ее часть называется «дебет» (лат. – «он должен»), а правая – «кредит» (лат. – «верит, имеет получить») [3, с. 196].

   Остатки и движение на счетах отражаются в зависимости от характера учитываемых объектов в натуральном, трудовом или денежном измерителях. Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств, называют активными счетами. Например, счет 01 «Основные средства», счет 50 «Касса» и другие. А счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, называют пассивными счетами. К ним относятся счета 80 «Уставный капитал», 02 «Амортизация основных средств».

   Запись  на счетах начинают с указанием начального остатка (сальдо). При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету , а в пассивных – по кредиту счета.

   Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Итоговая сумма всех операций, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, соответственно по кредиту счета – кредитовым оборотом [4, с. 45].

   Конечный  остаток (конечное сальдо) по счету  определяют по формулам:

в активном счете

   Ск = Сн + Од – Ок,

в пассивном  счете

   Ск = Сн +Ок – Од,

где Ск – конечное сальдо; Сн – начальное сальдо; Од, Ок – дебетовый и кредитовый обороты соответственно.

   Строение  бухгалтерских счетов можно представить  в следующем виде:

   На  практике такую схему применяют  только во вспомогательных целях  – для черновой обработки данных бухгалтерского учета. Однако все используемые формы первичных учетных документов (журналы-ордера, мемориальные ордера и т.п.) основаны на подобных схемах.

   Кроме активных и пассивных счетов, имеется  небольшая группа активно-пассивных  счетов – таких, на которых начальное  и конечное сальдо может быть и  дебетовым, и кредитовым, а также  дебетовым и кредитовым одновременно. К числу таких счетов относятся  счета учета продаж и прочих доходов  и расходов. Причем на синтетических  счетах начального сальдо по данным счетам быть не может, но может быть сальдо по субсчетам. К активно-пассивным  счетам относится счет 99 «Прибыли и убытки». Начальное сальдо по такому счету может быть кредитовым (прибыль) или дебетовым (убыток), а конечное сальдо по состоянию на конец месяца зависит от размера начального сальдо и оборотов в течение месяца. Остаток по таким счетам по состоянию на отчетную дату показывают свернутым – т.е. отражается сумма превышения больших оборотов над меньшими с учетом начальных остатков [5, с. 151].

   Другая  разновидность активно-пассивных счетов – счета расчетов по выделенному имуществу и по текущим операциям в рамках договора доверительного управления имуществом со структурным подразделением, выделенным на отдельный баланс. По таким счетам остатки могут иметь место только во внутренних балансах. В сводных балансах остатков быть не должно, так как при составлении сводной отчетности производится построчное сложение остатков по одноименным счетам учета во взаимозависимых организациях. И остатки по таким счетам равны в числовом выражении, но противоположны по знаку.

   Третьим видом активно-пассивных счетов являются счета, сальдо по которым в бухгалтерской отчетности не сворачивают, а показывают раздельно: в активе баланса – дебетовые остатки, в пассиве – кредитовые. К таким счетам относят счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. Развернутое же сальдо можно исчислить только в случае детализации учетных записей.

   Активные, пассивные и активно-пассивные  счета еще называют балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса. 

   1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

   Классификация бухгалтерских счетов – это их систематизация по какому-либо признаку. Посредством классификации достигаются методологические и практические цели. С точки зрения методологии классификация помогает разрабатывать счетные планы на общегосударственном уровне и рабочие планы счетов – на уровне организации, разрабатывать формы бухгалтерской и оперативной отчетности, включая внутреннюю, а также группировать данные для проведения финансового анализа и осуществления мероприятий по управлению. С точки зрения практической классификация позволяет максимально точно определить назначение каждого счета, его корреспонденцию с другими счетами и установить на каких счетах бухгалтерского учета должны отражаться те или иные объекты бухгалтерского учета или хозяйственные операции [5, с. 158-159].

   В зависимости от целей классификации  счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим признакам:

   1. По экономическому содержанию  – счета учета хозяйственных  средств, учета хозяйственных  процессов, учета источников образования  средств.

   2. По принадлежности имущества  и обязательств (по отношению  к бухгалтерскому балансу) – балансовые и забалансовые.

   3. По отношению к сторонам баланса  – активные, пассивные и активно-пассивные.

   4. По степени детализации данных  – синтетические счета, субсчета, аналитические счета.

   5. По структуре и назначению. 

   1.2.1. Классификация счетов по экономическому содержанию 

   Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счёте. Иными словами, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учёте [3, с. 242].

   Основу  классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка  объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной группировкой различают счета для учета:

   1. имущества организации;

   2. источников формирования имущества;

   3. хозяйственных процессов.

   Исходя  из теории воспроизводства совокупного  общественного продукта основные его процессы включают: производство и производственное потребление, непроизводственное потребление, обращение и распределение [3 с. 243].

   Предпосылками осуществления процесса производства служит наличие двух слагаемых: вещественных и невещественных средств труда, а также предметов труда. Поэтому в текущем учете содержатся тот набор счетов, с помощью которых контролируют наличие и движение объектов учета. В связи с этим счета процесса производства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов, затраты в основном и вспомогательном производствах, себестоимость продукции, работ и услуг.

   Затраты в непроизводственной сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т.п.

   Процесс обращения предусматривает, что  выпущенная из производства готовая продукция отвечает необходимым требованиям и находит общественное признание на рынке товаров, работ и услуг [3, с. 246]. В эту стадию кругооборота включают следующие группы счетов:

   1. Счета предметов обращения и  счета, формирующие полную себестоимость реализованной продукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции и др.

   2. Счета, формирующие временно свободный денежный капитал, т.е. находящийся в кассе и на различных счетах в банках.

   3. Счета средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств фирмы перед другими предприятиями и организациями в виде дебиторской задолженности.

   Заключительным  процессом в воспроизводстве  совокупного общественного продукта выступает процесс распределения. Объектом учета на этой стадии являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой. Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в виде налогов, сборов и т.п.) или предназначены на строго определенные цели (формирование резервного капитала).

   Обобщая все выше сказанное, делаем вывод, что  в экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объедены с соответствующими процессами. Эти счета собраны в группы, имеющие экономически однородные объекты учета. 

   1.2.2. Классификация по структуре и назначению бухгалтерских счетов 

   Классификация счетов по назначению и структуре (структурная  классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта. Цель этой классификации счетов – получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования [3, с. 248].

   В этой классификации выделяют следующие  группы бухгалтерских счетов:

   1. Основные счета.

         1.1. Инвентарные (имущественные  и неимущественные).

         1.2. Счета учета  собственных источников приобретения  активов («фондовые счета»).

     1.3. Счета в расчетах.

   2. Операционные.

         2.1. Распределительные.

               2.1.1. Собирательно-распределительные.

               2.1.2. Контрольно-распределтельные.

         2.2. Калькуляционные.

         2.3. Сопоставляющие.

               2.3.1. Операционно-результатные.

               2.3.2. Финансово-результатные.

   3. Отражающие (регулирующие).

         3.1. Контрарные.

               3.1.1. Контрактивные.

               3.1.2. Контрпассивные.

               3.1.3. Контрарно-дополнительные.

         3.2. Дополнительные.

   Основные  счета – это счета, предназначенные  для отражения средств и источников их образования. Эти счета называют основными, потому что объекты, учитываемые на этих счетах, составляют основу всей хозяйственной деятельности организации.

   На  инвентарных счетах учитывается  имущество организации - внеоборотные и оборотные активы независимо от того, представлены они в материально-вещественной форме или нет. Все счета этой группы активные и могут иметь только дебетовое сальдо [5, с. 165]. Примером являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 50 «Касса» и прочие.

   На  счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета собственного капитала и резервов – пассивные, сальдо – только кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих источников, оборот по дебету – уменьшение [4, с. 60]. Счета капитала и резервов ведутся только в денежном выражении.

   Подгруппа «Счета расчетов» - самая обширная по количеству включаемых в нее счетов бухгалтерского учета. Эти счета применяются для учета и контроля за состоянием расчётов между организацией и другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.

   Операционные  счета предназначены для отражения  хозяйственных операций. На этих счетах производится предварительное обобщение бухгалтерской информации перед ее списанием на основные счета бухгалтерского учета, а также формируется информация о результатах операций, итог которых может быт как положительным (прибыль), так и отрицательный (убыток).

     В первую подгруппу операционных счетов включены распределительные счета, которые предназначены для учёта затрат организации, подлежащих распределению. В свою очередь, они подразделяются на:

       – Собирательно-распределительные  счета предназначены для учёта  расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект, например счёт 26 «Общехозяйственные расходы», который учитывает затраты по управлению и обслуживанию всего хозяйства. Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляются на отдельные объекты (калькуляционные счета) путём распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счёта. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, т. е. не имеют конечного сальдо.

       – Контрольно-распределительные  счета обеспечивают контроль за обоснованностью распределения расходов и доходов между отчётными периодами.

   Наличие и применение этих счетов связано  с использованием метода соответствия, содержание которого предусматривает отнесение фактов хозяйственной жизни к тому отчётному периоду (и, следовательно, отражается в бухгалтерском учёте), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

   Вторая  подгруппа – калькуляционные  счета, на которых аккумулируются различные  затраты, связанные с приобретение или созданием отдельных видов  активов. Такое аккумулирование  расходов и формирование стоимости (себестоимости) активов может быть обусловлено [5, с. 168]:

   - необходимостью формирования инвентарной  стоимости внеоборотных активов для последующего определения нормы амортизации;

   - необходимостью формирования фактической  себестоимости материально-производственных  запасов для правильного списания  их стоимости на себестоимость продукции;

   - особенностями технологии производства, принятой схемой (периодичностью и порядком) приемки этапов выполненных работ или оказанных услуг.

   Сопоставляющие  счета применяют в тех случаях, когда перед списанием сальдо, образовавшегося в результате операции или группы однородных операций, необходимо выявить результат – т.е. сопоставить дебетовые и кредитовые обороты. Инструкция по применению Плана счетов обязывает организацию делать такое списание по операционно-результативным счетам раз в месяц, по финансово-результативным – один раз в год [2].

   Операционно-результативные, счета используются для учёта  результатов хозяйственных процессов. Примером могут служить счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Выявление результатов хозяйственной деятельности на них осуществляется путём сопоставления дебита и кредита.

   Финансово-результатные счета отражают финансовый результат  хозяйственной деятельности организации. Так, на счёте 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль от реализации продукции прочих доходов (на кредите), а также убытки от реализации и прочих расходов (на дебете) [6]. Сальдо по этому счёту может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток по хозяйству в целом, кредитовое – неиспользованную прибыль.

   Отражающие (регулирующие) счета предусмотрены  инструкцией к действующему Плану счетов, где в указаниях к счетам раздела III отмечается, что взаимосвязь учёта по элементам и по статьям расходов осуществляется при помощи специально открытых счетов. Они уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Самостоятельного значения они не имеют и могут рассматриваться только в связи с теми счетами, в развитие которых они были открыты. Необходимость их использования в бухгалтерском учёте определяется обязательным для всех организаций применением единых принципов оценки статей баланса. Регулирующие счета подразделяются:

   а) Дополнительные счета - уточняют оценку в сторону увеличения; они могут быть активными и пассивными. К дополнительным счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счёта. Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корректирует группу основных средств, состав которой определяют счета производственных запасов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и др.

   По  дебету указанного счёта учитывается  покупная стоимость заготавливаемых производственных запасов, а также другие расходы по их приобретению. По кредиту – показывается стоимость фактически поступивших и оприходованных товарно-материальных ценностей по твёрдым учётным ценам. Разница между фактическими издержками, начисленными в процессе заготовления и приобретения производственных запасов и стоимостью по твёрдым учётным ценам (договорная, средневзвешенная и др.) списывается в дебет или кредит счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который является контрарно-дополнительным счётом.

   б) Контрарные (противоположные) счета – это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными. В балансе «брутто» они находятся в противоположной стороне по отношению к основному счёту. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт – пассивным; схема записей на контрактивный счетах та же, что и на пассивных счетах. 

   1.2.3. Классификация забалансовых счетов 

   На  забалансовых счетах учитываются имущество, не принадлежащее организации, но находящееся на территории или в помещении организации (арендованные объекты основных средств, если они не учитываются на балансе арендодателя; товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении; материалы, приняты в переработку и прочие), а так же обеспечения обязательств и платежей, полученные и выданные, и объекты основных средств, сданные в аренду.

   Учёт  по забалансовым счетам ведётся по простой схеме, так как они не корреспондируются ни между собой, ни с другими счетами бухгалтерского учёта. Все операции по ним записываются не двойной записью, а односторонней – только по дебету или кредиту счёта.