Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете. 3

Содержание

Введение

В рыночной экономике руководству предприятия необходимо оперативно предпринимать управленческие решения. Возникают вопросы на любом этапе воспроизводства, требующие незамедлительных решений руководства.

Для достижения эффективности использования ресурсов, которые ограничены не только возможностями организации, но и другими внешними условиями, и для получения желаемых организацией результатов необходимо управлять затратами.

Последнее предполагает глубокое изучение экономических сущности производственных затрат и расходов, выявления поведения затрат от воздействия различных факторов, а так же определение видов зависимости затрат по отношению к объемам производства, формы проявления и взаимодействия факторов на величину затрат, овладение методами контроля, создание системы информации о затратах и выпуске продукции, умение использовать информацию для координирования и регулирования процесса воспроизводства.

Управление затратами – сложный процесс, требующий не только информации о величине затрат, но и качественные характеристики затрат и результатов. Необходимо также учитывать временные факторы, действующие в разных периодах времени, особенности производственных циклов.

Поэтому для эффективного управления затратами необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Актуальность темы, очевидна: в управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Суть процесса классификации затрат – выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Целью работы является комплексное исследование сущности затрат и способов их классификации в разрезе требований бухгалтерского управленческого учета.

Цель работы обусловила постановку и последовательное решение в работе следующих задач:

- изложение сущности затрат;

         - раскрытие классификации затрат для определения себестоимости,            оценки стоимости запасов и полученной прибыли;

         - раскрытие  классификации затрат для принятия  решений и планирования;

         - раскрытие  классификации затрат для контроля  и регулирования деятельности  организации.

Методической базой выполнения курсовой работы являются:

         - положения  законодательных и подзаконных  нормативно-правовых актов;

         - источники учебной, учебно-методической и учебно-практической литературы;

         - публикации  профессиональных массовых изданий  для бухгалтеров, аудиторов, финансовых  аналитиков по вопросам, относящимся  к теме курсовой работы.

1. Сущность и назначение управленческого учета

Переход к рыночной системе хозяйствования изменил все условия функционирования предприятия. Оно стало полностью самостоятельным хозяйствующим субъектом. Экономические отношения предприятия с внешней средой усложнились из-за изменения макроэкономической среды и воздействия множества различных конъюнктурных факторов. Информации производственного учета для эффективного управления организацией в условиях неопределенности и рисков в отношениях с внешней средой становится недостаточно [11].

В рыночной экономике руководству предприятия возникла необходимость оперативно принимать управленческие решения о материально-техническом обеспечении производства ресурсами, выпуске конкурентоспособной на рынке продукции, освоении новых рынков сбыта, формировании собственной ценовой политики и ценовых стратегий на различных рынках, использовать разные формы реализации и расчетов. А также предвидеть спрос на выпускаемую продукцию в будущем и предусмотреть мероприятия для его стимулирования или переориентации предприятия на производство других видов продукции, либо диверсифицировать продукт, развивать направления альтернативного использования продукта. Возникают вопросы на любом этапе воспроизводства, требующие незамедлительных решений руководства.

Это требует информации о поставщиках, ценах на ресурсы, условиях транспортировки и оплаты, затратах, способах и технологиях производства, о рыночной конъюнктуре, потребителях, развитии новых технологий, товарах и перспективных потребностях людей.

Производственный учет, в рамках прошлого опыта, не обеспечивает управление полной информацией о затратах и результатах на всех стадиях воспроизводственного процесса. Возникает объективная необходимость создания многоуровневой информационной системы предприятия. Такой системой является управленческий учет. Преимущество его в том, что он увязывает в единое целое все информационные потоки финансово – хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, появление управленческого учета в России обусловлено экономическим развитием. В процессе развития рыночных отношений продолжается интеграция традиционных методов учета, нормирования, планирования, анализа, контроля и регулирования в единую систему управления [11].

Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета в России было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия управленческой бухгалтерии. Понятие  «управленческий учет» сформировалось в российском бухгалтерском словаре под воздействием зарубежной теории и зачастую воспринимается как нечто новое в учетной терминологии [23].

Целью управленческого учета является подготовка и представление менеджерам организации достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей организации [22].

 Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций. Все функции можно разделить на две группы на основании того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция (рис. 1.).

Рис. 1 «Функции управленческого учета»

Цель управленческого учета достигается в рамках указанных функций посредством решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами (задачами более низкого уровня) [9].

Можно сформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета в организации. Во всех случаях набор индивидуален и зависит от целей и задач самой организации, от того, какая ситуация сложилась в ее бизнес – среде, какой рыночной стратегии и тактики придерживается ее руководство, от того, насколько формализованы и стандартизированы учетно-аналитические процедуры и процесс принятия решений в организации. В качестве основных задач, решаемых в системе управленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можно назвать следующие: предоставление информации, анализ, планирование, мотивация, координация, контроль.

Выделяют три области практического применения управленческого учета:

• стратегическое управление – повышение роли бухгалтера-управленца как стратегического партнера в организации;
• управление текущей деятельностью – развитие практики принятия решений и оптимизация деятельности предприятия;
• управление рисками – разработка концептуальных основ и практики определения, измерения, управления и отчетности о рисках для достижения целей организации [5].

Управленческий учет, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом.

Таким образом, управленческий учет – это самостоятельное направление бухгалтерского учета, которое обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой для оперативного управления, представляющий собой информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, контроля и анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования предприятия.

2. Понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело – затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве [10].

В современных условиях учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как "издержки", "затраты", "расходы". Неправильное определение этих понятий искажает их экономический смысл.

В учебниках по управленческому учету приводятся следующие определения затрат. Так Д. В. Слабинский рассматривает затраты как стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Е.М. Дусаева, отмечает, что в каждой стадии кругооборота хозяйствующий субъект осуществляет затраты. Производственное потребление количественно измеренных, качественно определенных и оцененных в стоимостном измерителе конкретных видов ресурсов на производство продуктом или изготовление конкретных видов, изделий, востребованных потребителями на рынке называют затратами [11].

Как видно из определения, затраты характеризуются:

- денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения  различных видов ресурсов;

- целевой установкой (связаны  с производством и реализацией  продукции в целом или с  какой-то из стадий этого процесса);

- определенным периодом  времени, т. е. должны быть отнесены  на продукцию за данный период  времени.

В управленческом учете особое внимание уделяется понятиям «затраты на продукт» и «расходы периода».

Затраты на продукт – производственное потребление ресурсов на производство продукта: затраты осинового и вспомогательного сырья и материалов, затраты труда персонала, занятого в технологическом процессе изготовления продукта и в обеспечении нормальных условий производства, затраты электроэнергии, затраты на содержание и обслуживание оборудования, которые используются в процессе производства.

Расходы периода – периодические затраты или внепроизводственные – это затраты, направленные на обеспечение организационной структуры предприятия, в течение определенного периода времени. Они связаны с процессом производства не прямой, а опосредованной связью. Величина периодических затрат зависит не от объемов выпуска продукции, а от длительности периода. Расходы периода состоят из комплексных расходов: коммерческих, административных [25].

Издержки связанны со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере обращения. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и т.д.

Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Под затратами понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат – расходы.

На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения управленческого учета затраты должны накапливаться на счетах 10 "Материалы", 02 "Амортизация", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д., затем на счетах 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы [14].

Таким образом, затраты важнейшая экономическая категория, при помощи которой объясняют, познают и оценивают ценности вещественного мира. Они являются одним из основных объектов управленческого учета.

3. Классификация  затрат в бухгалтерском управленческом  учете

Затраты не однородны по своему составу, времени и месту осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с производством и реализацией продукции, однако предприятие также осуществляет расходы на воспроизводство производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др.

Как упоминалось выше, классификация затрат является одной из важнейших составляющих информационного поля управленческого учета. Классификация затрат может быть осуществлена по множеству классификационных признаков.

Так О. Н. Волкова предлагает все направления учета затрат делить на три большие категории, и в рамках этих категорий классификацию проводить по нескольким основаниям (табл.1.3) [9].

Таблица 1.3

Типы классификации затрат

Примеры направлений учета затрат в рамках каждого типа приведены в таблице 2.3. Список этот относится, прежде всего, к коммерческим предприятиям, и даже для этой категории организаций он не исчерпывающий. Для других типов организаций можно сформулировать множеству других направлений [9].

Таблица 2.3

Наименование учета затрат

Другие авторы учебных пособий предлагают затраты на производство группировать по месту их возникновения, носителям затрат и видам затрат.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия (подразделения основного и вспомогательного производства, коммерческие и административно – хозяйственные службы). Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

Таблица 3.3

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

В управленческом учете классификация затрат по элементам практически не используется, в силу обобщенного характера. Гораздо больше несет в себе информации классификация по статьям калькуляции.

3.1. Классификация затрат  для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и  полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли существует следующая классификация затрат: входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и непроизводственные, одноэлементные и комплексные, текущие.

Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчётного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в раздел истекших. В бухгалтерском учёте истекшие затраты отражаются по дебету счёта 90 «Продажи» [16].

Рис. 2 «Входящие и исходящие затраты»

К прямым затратам относят такие затраты, которые можно прямо отнести к какому – либо изделию. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. К ним относятся:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• прочие прямые затраты.

Косвенные затраты невозможно прямо отнести на какое – либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике, которая описывается в учетной политике предприятия и отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные». Состав этих затрат приведен на рис. 3.

Рис.3 «Классификация косвенных (накладных) расходов»

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции [24].

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат. Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»».

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные расходы.

Непроизводственные затраты (периодические) – это затраты, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и  счете 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими. Схема производственных и непроизводственных  затрат приведена на рис.4.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках непроизводственные затраты вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов [18].

Рис. 4 «Производственные и непроизводственные затраты»

Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы [7].

Текущие затраты – это затраты непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, образующие её себестоимость. Величина текущих затрат зависит от множества факторов. Так каждый вид продукции может быть произведён из различных видов сырья и материалов. Основным показателем, характеризующим эффективность текущих затрат, является рентабельность продукции.

Таким образом, себестоимость продукции является качественным показателем деятельности предприятия. Слагаемое затрат, образующие себестоимость продукции, работ и услуг не одинаковы по своему составу, назначению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг, по степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

3.2. Классификация  затрат для принятия решений  и планирования

Важным моментов в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяется тактика и стратегия предприятия.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этих целях затраты подразделяются на: явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные [6].

В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

• переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
• планируемые и непланируемые затраты.