Классификация затрат. 2

Введение 

 

Процесс производства на предприятии  требует затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов на простое и  расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий  занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты. Себестоимость  продукции - выраженные в денежной форме  затраты на ее производство и реализацию.

Промышленные предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление  об окупаемости различных видов  готовых изделий, эффективности  каждого принимаемого решения и  их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат. Необходимость  учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия  хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности производства.

Поэтому учет затрат и калькуляция  себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр  внимания теоретиков и практиков  учета. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

В классификацию затрат входит:

- определение себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли;

- принятие решений и планирования;

- контроль и регулирование деятельности.

Калькулирование себестоимости  основного производства осуществляется по трем основным калькуляционным статьям:

-  основные материалы;

-  труд основных производственных рабочих;

-  производственные накладные расходы.

Цель курсовой работы –  изучить организацию учета затрат на производство по статьям калькуляции.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы основные задачи курсовой работы:

- изучить классификацию  затрат по калькуляционных статьям,  ее назначение;

- рассмотреть действующая  практику учета прямых и накладных  расходов на ЗАО "ЗОЦМ";

Предметом исследования является производственный и управленческий учет затрат на основное производство промышленного предприятия.

Объектом изучения послужило предприятие ЗАО "ЗОЦМ". Анализируемое предприятие осуществляет деятельность в сфере обработки цветных металлов и производства продукции из цветных металлов.

1 Теоретические основы классификации затрат в управленческом учете

1.1 Понятие затрат, издержек и расходов в управленческом учете

 

Затраты живого и овеществленного  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической  литературе термин «затраты» отождествляется  с понятием «расходы». Однако более  внимательное изучение этих категорий  свидетельствует об их серьезном  различии.

Под расходами понимается «уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы  включают такие статьи, как затраты  на производство реализованной продукции (работ услуг), на оплату труда управленческого  персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных  бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).  Предметом управленческого учета  среди прочего являются текущие  издержки организации. Говоря языком финансового  учета это расходы по обычным  видам деятельности.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

- признанных в отчетном  году и в предыдущие отчетные  периоды;

- переходящих расходов, имеющих  отношение к получению доходов  в последующие отчетные периоды.

Термин «доходы» и «расходы»  организации, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают  форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о  прибылях и убытках на основании  непосредственной связи между понесенными  затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов Таким образом, все  доходы должны соотносится с затратами  на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов).

Понятие «издержки» из числа  рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки — денежное измерение  суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение  издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических  ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.[1]

К общим принципам  классификации необходимо отнести принципы причинно-следственной связи, существенности и стабильности, стандартизации и приспособляемости к организационно-производственным условиям.

Первый принцип раскрывает отношения между выпуском продуктов  и связанными с ними затратами. Он характеризует отношения между  затратами и их носителями, т.е. между  объектами учета и объектами  калькулирования.

Второй принцип предусматривает  такую степень аналитичности, которая  предполагает, что затраты на ведения  учета не превышают ценности получаемой информации.

Третий принцип основан  на изыскании стандартизированного подхода к выбору статей затрат, призванного, с одной стороны, доказать приемлемость существующей практики учета, а с другой – показать, что  должно быть отражено в учете и  каким образом. Приспособляемость  вызвана тем, что любая номенклатура статей не может быть абсолютной и  поэтому должна изменяться адекватно  изменениям, происходящим в производстве.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 1.2 Виды и классификация затрат в управленческом учете

 

В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам  управленческого учета относят:

1. Расчет себестоимости произведенной продукции и определение

размера полученной прибыли;

2. Принятие управленческого решения и планирование;
3. Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных  задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

- входящие и истекшие;

- прямые и косвенные;

- основные и накладные;

- входящие в себестоимость  продукции (производственные) и внепроизводственные  (периодические или затраты периода);

- одноэлементные и комплексные;

- текущие и единовременные.

Для принятия решения и  планирования различают:

- постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

-затраты, принимаемые  и не принимаемые в расчет  при оценках;

-безвозвратные затраты;

-вмененные затраты;

-предельные и приростные  затраты;

-планируемые и непланируемые.

И для осуществления функций  контроля и регулирования в управленческом учете различают:

-регулируемые и нерегулируемые  затраты.

 

Рассмотрим каждый пункт  отдельно.

1. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

 

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация  затрат.

Входящие и  истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода  были израсходованы для получения  доходов и потеряли способность  приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса — товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а  истекшие — тождественны понятию  «расходы». Расходы — это часть  затрат, понесенных предприятием в  связи с получением дохода.[2]

Прямые и косвенные  расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит  из каких-либо материалов. Основные материалы  — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость  можно прямо и экономично, без  особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие  материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом  за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно  прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых  изделий, называют косвенными расходами  на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как  механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести  к первой и второй группам. Косвенные  расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые  нельзя (или экономически не- целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической  литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые  расходы на организацию, обслуживание и управление производством

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях  управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью.

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом  продаж.

Под масштабной базой в  управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

       Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов (предметы труда  в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация  основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих  с начислениями на нее и др.), потребление  которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии  они составляют важнейшую часть  затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны  с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные  расходы являются косвенными.

Производственные  и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

входящие в себестоимость  продукции (производственные);

внепроизводственные (затраты  отчетного периода, или периодические  затраты).

Затраты, входящие в себестоимость  продукции (производственные), — это  материализованные затраты, и поэтому  их можно инвентаризировать. Они  состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты  овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между  текущими расходами, участвующими в  исчислении прибыли, и запасами. Затраты  на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты  иногда называют издержками определенного  периода, так как их размер зависит  не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными  в течение отчетного периода  услугами.

Одноэлементные  и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят  из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые  входят практически все элементы.

 

2. Классификация затрат для принятия решений и планирования

 

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная  информация об ожидаемых расходах и  доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных  с принятием решения, выделяют следующие  виды затрат:

-переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

-ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

-безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

-вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

-планируемые и непланируемые затраты.

-предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально  объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят  от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь  как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы  и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют  стоимость собственно продукта, все  остальные (постоянные затраты) стоимость  самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты  имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции — величина постоянная.

 

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы  на упаковку готовой продукции для  отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.[2]

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными  производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами  постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.

В постоянные расходы входят издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством заранее принимаются  решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

Постоянные расходы на единицу продукции снижаются  ступенчато. Совокупные постоянные затраты  являются константой и не зависят  от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно  редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно  постоянными или переменными. Экономические  явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому  в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Аналогичную структуру имеет  ряд налогов (единый социальный налог  и др.), нормируются представительские  и рекламные расходы.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые  в расчет при оценках затраты  являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для  принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты  называются вмененными. По существу это  упущенная выгода предприятия. Это  возможность, которая потеряна или  которой жертвуют ради выбора альтернативного  управленческого решения.

Приростные и  предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и  непланируемые затраты. Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости  продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования  фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

 

3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности

Рассмотренные выше классификации  затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в  процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных  подразделениях предприятия.

Располагая сведениями о  себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными  участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам  ответственности.

В целях контроля и регулирования  уровня затрат применяется их следующая  классификация:

- регулируемые и нерегулируемые;

- эффективные и неэффективные;

- в пределах норм (сметы) и отклонений от норм;

- контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления.

Оценка управленческой деятельности строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные — затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт.

Неэффективные расходы — это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности  системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько  сфер: основное и вспомогательное  производство, освоение новых видов  изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических  операций и нескольких процессов. Принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не подходят для обеспечения  контроля и регулирования расходов предприятия, потому что производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Тогда возникает  необходимость в организации  системы учета производственных затрат, основанной на распределения  затрат между отдельными участками  производства. Учет должен предусматривать  взаимосвязь затрат и доходов  с действиями руководителей подразделений  ответственных за расходование соответствующих  ресурсов.[3]

Основная цель классификации  — обеспечить информацией систему  контроля и регулирования затрат на производство.

Система контроля — это  коммуникационная сеть, при которой  управляют производственной деятельностью  в целом и затратами в частности. Она обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности  производства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Классификация затрат по калькуляционных статьям, ее назначение

 

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация. Классификация является одним из методов познания изучаемых объектов.

Затраты в разрезе статей калькуляции группируются в управленческом учете. Для исчисления производственной себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо знать не только то, что  затрачено в процессе производства, но и на наши цели (куда, на что) эти  затраты произведены, т.е. учитывать  затраты по направлениям, по отношению  их к технологическому процессу. Такая  группировка позволяет анализировать  себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. Постоянная проверка затрат по статьям  калькуляции раскрывает назначение и связь каждой статьи с технологическим  процессом, позволяет определить, как  формируются затраты по видам  вырабатываемой продукции и местам их возникновения (цехам, участкам, бригадам), а также выявить непроизводительные расходы и потери. Из информации управленческого учета можно  узнать, на сколько доходен (прибылен) тот или иной вид продукции (работ, услуг).