Классификация затрат. 4

1. ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА.

Завершение образования мирового рынка к середине ХХ века потребовало разработки единообразных приёмов учёта,  их унификации для обеспечения одинакового понимания учётной информации. Унификация учёта осуществляется путём его гармонизации и стандартизации на основе разработки международных стандартов финансовой отчётности МСФО, а на их основе национальных стандартов бухгалтерского учёта ПБУ, учитывающих специфические особенности национальной экономики.

Стандартизация бухгалтерского учёта, обеспечивая его унификацию через МСФО, ПБУ, нормативные акты и документы ставит бухгалтерский учёт в жесткие рамки, требуя составления внешней финансовой отчётности в строгом подчинении стандартам. С одной стороны это позволяет оградить интересы инвесторов, вкладывающих свои средства в экономику других стран и предприятий, но с другой стороны значительно ограничивает аналитические возможности бухгалтерской информации, её использование для целей контроля, планирования и принятия управленческих решений. К тому же нередко составление финансовой отчётности одновременно с учётом требований налогообложения накладывает ещё большие ограничения на применение этой информации для решения внутренних производственных проблем фирм. Таким образом, многообразие задач, решаемых на основе информации бухгалтерского учёта, с одной стороны налагает на её получение определённые ограничения, а с другой стороны, предъявляет к ней разные требования. «Несмотря на то, что первичная база всех трёх видов учёта (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учёта. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающейся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами подчёркивается в работе /14/. Внешняя отчётность, предназначенная для принятия инвестиционных решений акционерами, призвана охарактеризовать финансовую устойчивость и платёжеспособность фирмы. Для осуществления определённой государственной политики по развитию стратегических отраслей хозяйства страны, обеспечения социальной защиты граждан финансовая отчётность должна быть подготовлена с учётом фискальных задач, выполняемых налоговыми органами. Для определения экономической политики фирмы, планирования, контроля и оценки её хозяйственной деятельности формируется внутренняя отчётность, исходя из задач  фирмы, которые не всегда совпадают с назначением внешней отчётности. Всё это предопределило выделение в бухгалтерском учёте двух подсистем: бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учёта, появление налогового учёта, а соответственно создание на больших предприятиях специализированных служб, занятых организацией бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учёта, а на небольших фирмах отдельное выполнение этих функций бухгалтерами.

Существенные изменения в экономической жизни России, связанные с переходом на рыночные отношения, более активное вовлечение страны в процесс интеграции на европейском и мировом рынках вызвали потребность коренного реформирования бухгалтерского учёта и комплексного пересмотра всей системы учёта в рамках национального счетоводства. Переход отечественной экономики от государственного централизованного управления к рыночным условиям хозяйствования изменили запросы пользователей бухгалтерской информации. Предоставление организациям полной хозяйственной и финансовой самостоятельности, когда они самостоятельно выбирают организационно-правовые формы предприятия, виды своей деятельности, партнёров по бизнесу, рынки сбыта продукции, когда они находятся на полном самофинансировании, самостоятельно определяют свою  финансовую стратегию, политику цен задачи бухгалтерского учёта расширились и усложнились. В условиях рыночной экономики бухгалтерский учёт должен не только предоставить информацию для составления внешней отчётности и контроля за ресурсами, их сохранностью и рациональным использованием, но эта информация ещё должна отвечать требованию оперативности её разработки, реальной оценки стоимости ресурсов и расходов фирмы с точки зрения  получения от них экономической выгоды на анализируемый момент. Это позволит руководителям и менеджерам контролировать, планировать и принимать управленческие решения в режиме реального времени, ориентируясь на ситуацию сложившуюся на рынке и в производстве, обеспечивать конкурентоспособность фирмы. Теперь перед отечественными бухгалтерами, как в 30-е годы прошлого столетия перед западными бухгалтерами в условиях ужесточения конкуренции, встаёт задача обеспечения руководства, менеджеров организации информацией, предоставляющей возможность анализировать и оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные решения по развитию и организации производства исходя из сложившейся ситуации на рынке и условий деятельности организации. Поэтому возникает задача не только учёта затрат для целей их контроля и калькулирования себестоимость, как это имело место в производственном  бухгалтерском учёте, но и их бюджетирования, т.е. планирования, исходя из планируемых доходов, необходимых как минимум для покрытия расходов, понесённых для их получения. С этим связана и задача   регулирования затрат. Оно должно проводиться исходя из сложившихся на рынке цен и ситуации в организации. Это, в свою очередь составляет основу разработки внутренних (трансфертных) цен, учитывающих участие каждого подразделения в создании доходов организации и затрат на их получение и тем самым обеспечивающих безубыточное производство организации в целом. Данная информация в условиях конкуренции становится строго конфиденциальной, доступной  только определённому кругу лиц - руководителям и менеджерам для внутреннего пользования и составляет содержание так называемой внутрифирменной отчётности. Таким образом возникает, как в своё время на западе в 30-е годы прошлого столетия, необходимость выделения и в отечественном  бухгалтерском учёте подсистемы  управленческого учёта.

Как неоднократно подчёркивалось в специальной литературе /3, 14/, функции управленческого учёта не являются чем то новым в российской экономике. « В 20-х,30-х годах прошлого столетия функции бухгалтерских служб в нашей стране были значительно шире, чем в последующие годы. Бухгалтер занимался как учётной, так и планово-аналитической работой» /14, с.5/. В 1927 г проф. Михальцев Е.Г., основоположник научного курса « Калькуляция себестоимости перевозок на железнодорожном транспорте» писал: «Всякая техническая задача может считаться правильно решенной лишь тогда, когда принятое решение будет экономически выгодным, поэтому в отношении всех промышленных организаций необходимо уметь учитывать денежные последствия проводимых в них административно-технических, строительных и эксплуатационных мероприятий. В конечном результате мерилом всех этих мероприятий являются издержки производства и потому последние и приходится анализировать, исследуя экономичность принятого решения /8, с.5/.

Как и в мировой экономической практике по мере  развития в нашей стране производства, роста его объёмов, усложнения производственных процессов, его интеграции и дифференциации, а соответственно усложнения его управлением, начиная с 30х годов прошлого столетия происходит специализация обслуживающего и управленческого персонала, выполняемых ими функций. Более того, как и само производство, так и его управление ставятся на научную основу, его развитие становится государственной политикой. На развитие научных направлений по планированию, моделированию производства, научной организации труда, методов технико-экономических расчётов, ценообразование в нашей стране выделялись значительные бюджетные ассигнования. Это позволяло развивать эти направления как самостоятельные фундаментальные и прикладные науки. Достижения отечественной науки в области планирования и экономико-математического моделирования, балансовых построений были признаны и использованы во всём мире и способствовали развитию теории государственного регулирования экономики, планирования и управления производством фирм на западе.

Вместе с тем в нашей стране централизованное управление экономикой значительно ограничивало деятельность бухгалтера, она сводилась лишь к функции регистрации фактов хозяйственной деятельности в первичных документах, накопительных регистрах и составлению финансовой отчётности на своём уровне управления. Управленческие решения по развитию производства, ценовая политика принимались специальными службами на более высоком уровне в централизованном порядке. Для повышения эффективности производства на местах возникновения затрат, т.е. на предприятиях в цехах и на рабочих местах, в целях стимулирования экономической заинтересованности работников широко внедрялся, так называемый, хозяйственный расчёт, предусматривающий дополнительное вознаграждение работников по результатам труда. 

С изменением условий хозяйствования, переходом нашей экономики в 90-е годы прошлого столетия к рыночным отношениям соблюдение принципов хозрасчёта становится уже не условием стимулирования, мотивации труда, а условием выживаемости  предприятия. Поэтому проблемы учёта затрат, их планирования, калькулирования себестоимости единицы продукции, работ и услуг, ценообразования с ориентацией на внешние условия  приобретают для каждой организации жизненно важное значение и становятся пререгативой бухгалтерской службы предприятия, где собирается информация о затратах на производство и выделяется особый вид деятельности - бухгалтерский управленческий учёт. Для  ведения бухгалтерского управленческого учёта  назначается специальное лицо, в обязанности которого входит подготовка информации менеджерам и руководителю для выработки экономической стратегии предприятия и управленческих решений по выпуску продукции, пользующейся наибольшим спросом на рынке, способной принести организации наибольший доход - экономическую выгоду, прибыль, обеспечить конкурентоспособность организации в сложившейся на рынке ситуации. Бухгалтер должен представить информацию о затратах по видам продукции - носителям затрат, по местам возникновения затрат в режиме реального времени, чтобы руководители, менеджеры в оперативном порядке могли выявить узкие места в производстве и оперативно в режиме реального времени принять управленческие решения в сложившейся ситуации, чтобы не упустить экономической выгоды. Таким образом, создаются объективные условия для интеграции методов управления - бухгалтерского учёта, планирования, технико-экономических расчётов, моделирования, контроля и анализа  в единую систему бухгалтерского управленческого учёта.

2.   ПРЕДМЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА И  ОБЪЕКТЫ ЕГО ИЗУЧЕНИЯ

Задачи, стоящие перед управленческим учётом, определяют его предмет и содержание, а также объекты , принципы и порядок проведения учёта. Предметом бухгалтерского управленческого учёта является производственная деятельность организации и его отдельных подразделений в отличие от финансового учёта, предмет которого составляет хозяйственная деятельность организации в целом, и включает помимо операционной, финансовую и инвестиционную деятельность и который в конечном итоге призван охарактеризовать её имущественное и финансовое состояние, финансовые результаты, что находит отражение в финансовой отчётности - балансе организации (ф.1), отчёте о прибылях и убытках (ф.2). Однако сказать, что предмет управленческого учёта уже финансового учёта нельзя, т.к. именно решаемые в управленческом учёте задачи по предоставлению информации для  планирования деятельности организации, принятия решения по выбору оптимального варианта организации производства и делают его отличным от бухгалтерского производственного учёта, из которого вырос управленческий учёт. Если  задачи  бухгалтерского производственного учета ограничиваются  учётом, контролем затрат и калькулированием себестоимости продукции,  работ, услуг, то при решении задач управленческого учёта приходится изучать коньюктуру рынка, спрос и предложения на выпускаемую организацией продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги, целесообразность выпуска этой продукции, работ, услуг, на основании чего планируются объёмы производства, затраты, себестоимость, финансовые результаты, то есть с одной стороны предмет управленческого учёта уже  финансового учёта, т.к. изучает  только производственную (операционную) деятельность организации,  не касаясь её финансовой и инвестиционной деятельности, но с другой стороны он предусматривает получение информации для решения вопросов планирования, финансирования, покрытия затрат по производственной деятельности, без чего не может быть принято управленческое решение. Поэтому управленческий учёт в этом плане глубже, более аналитичен и предусматривает организацию учёта затрат более дифиренцированную, но строго исходя из поставленных целей.

Объекты финансового и управленческого учёта в связи с различием стоящих перед ними задач также различаются. Если объекты финансового учёта  составляют  средства (активы) и обязательства организации, то объектами  управленческого учёта  являются:

     затраты, себестоимость единицы продукции, работ и услуг как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений ;

     бюджет затрат, т.е. плановая величина этих затрат;

     трансфертные, т.е. внутренние цены для планирования и покрытия затрат структурных подразделений ;

     внутренняя отчётность структурных подразделений.

3.    ПРИНЦИПЫ И ТРЕБОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

Как всякая наука, бухгалтерский управленческий учёт пользуется системой принципов и методов познания  изучаемых явлений, их прогнозирования и принятия решений. Помимо общепринятых гносеологических принципов познания явлений, принятых в бухгалтерском учёте, таких как материалистическое понимание событий и диалектический подход к их изучению, бухгалтерский управленческий учёт пользуется специфическими, только ему присущими методами и принципами. Главным принципом управленческого учёта является полезность, затребованность информации управленческого учёта. С этим принципом неразрывно связан и второй принцип управленческого учёта, согласно которому затраты по получению информации управленческого учёта не должны превышать экономической выгоды от получаемой информации. Исходя из этих принципов формулируются требования к организации управленческого учёта и порядку получения информации.

1. Прежде всего решение о целесообразности ведения управленческого учёта в организации всецело является прерогативой организации, т. е. управленческий учёт в организации ведётся только по решению руководства организации. Следовательно ведение бухгалтерского управленческого учёта не является обязательным в отличие от бухгалтерского финансового учёта, обязательного согласно Закону о бухгалтерском учёте / 1 / для каждого юридического лица. При этом руководство исходит из целесообразности ведения управленческого учёта в организации и второго принципа управленческого учёта, что экономическая выгода от использования полученной информации должна превышать затраты на получение информации управленческого учёта.

2. Управленческий учёт предназначен для внутреннего пользования. Пользователями информации управленческого учёта являются менеджеры и руководители организации. На основании информации управленческого учёта они решают внутрипроизводственные задачи организации. Целью управленческого учёта является обеспечение менеджеров, руководителей организации информацией для контроля, планирования деятельности организации и выбора оптимального варианта решения задач, направленных на повышение эффективности производства и получение максимальной прибыли.

3. Порядок ведения управленческого учёта в организации никак не регламентируется государством и только определяется  целями, поставленными перед ним менеджерами и руководителями организации.

4. Управленческий учёт для получения необходимой информации пользуется как элементами метода бухгалтерского финансового учёта ( документации, инвентаризации, счета и двойная запись, денежная оценка и калькуляция, баланс), предназначенных для оценки прошлых событий, так и методами технико-экономических расчётов, экономико-математического моделирования и просто слухами. Все они предназначены  не только для  отражения прошлого, но и как должно быть, т.е. нацелены на будущее.

5. В оценке показателей бухгалтерский управленческий учёт, наряду с денежной оценкой, пользуется любыми измерителями, полезными для характеристики изучаемого явления. Это могут быть натуральные измерители, такие как «погружено тонн», «отправлено вагонов», и условные измерители, как например, человеко-дни, локомотиво-часы, тонно-километры и проч.

6. Относительно степени надёжности информации в управленческом учёте нет жёстких правил. Оценка может быть приблизительной, иметь расчётный характер, в отличие от информации финансового учёта не обязательно должна подтверждаться документально, и даже может основываться на слухах.

7.Информация в управленческом учёте разрабатывается по мере надобности, по мере возникновения необходимости решения тех или иных управленческих задач и потому сроки её представления определяются руководством организации.

8. Ответственность организации за  ведение управленческого учёта несёт исполнитель и эта ответственность носит  административный характер.

9.Информация, полученная в управленческом учёте, предназначена только для внутреннего пользования и потому строго конфиденциальна, составляет коммерческую тайну организации. Доступ к ней имеет строго ограниченный круг  лиц, утверждённый руководителем организации.

4. ПОНЯТИЕ  ЗАТРАТ, РАСХОДОВ И ИЗДЕРЖЕК

Для осуществления хозяйственной деятельности организация приобретает здания под производственные помещения, станки, машины, оборудование, подвижной состав, за которые она перечисляет или должна перечислить денежные средства своим поставщикам и подрядчикам. В процессе производства часть приобретённых материалов отпускается и расходуется на производство, а часть остаётся неиспользованными на складе. Не все затраты, связанные с производством, дадут готовую продукцию, работы, услуги на конец отчётного периода, поскольку их производство на конец отчётного периода не закончено, и они составляют незавершённое производство на конец отчётного периода. В свою очередь выпущенная из производства готовая продукция сдаётся на склад и часть из неё отгружается на продажу, а часть в виде запасов остаётся на складе. Отгруженная готовая продукция в отечественной практике признаётся проданной (реализованной), принесшей доход независимо от того поступили ли на расчётный счёт денежные средства в оплату или нет. Те затраты, что организация понесла в отчётный период, но они не принесли доход, а остались в запасах на складах в виде запасов материалов,  в цехе в виде незавершённого производства, на складе готовой продукции, ещё не отгруженной, а значит не принесшей доход,  должны принести  доход в будущем. Ресурсы, затраченные организацией в отчётный период на приобретение материальных ценностей - основных средств, материалов, на производство готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажу, которые не принесли экономическую выгоду (доход) в отчётный период, но способны принести его в будущем, называют затратами. Понесённые затраты, которые в данный отчётный период ещё не принесли организации доход, находят отражение в остатках на счетах нематериальных активов, основных средств, материалов, готовой продукции, расходов на производство, расходов на продажу и (на соответствующих статьях баланса (ф.1)) составляют запасы и обязательства организации в отчётном периоде.

Затраты, которые принесли в отчётный период экономическую выгоду - доход, признаются расходами отчётного периода. В отличие от затрат расходы больше не способны приносить экономическую выгоду - доход, в будущем. Расходы, как и счета, на которых их отражают, являются зеркальным отражением доходов. Если доходы отражают на субсчетах: 90.01 «Доходы от продаж», 91.01 «Прочие доходы», то расходы - на субсчетах: 90.02 «Себестоимость  продукции», 91.02 «Прочие расходы». В финансовой отчётности расходы, себестоимость проданной продукции, работ и услуг находят отражение в Отчете о прибылях и убытках (ф.2.)

Таким образом, затраты и расходы различают по их способности приносить экономическую выгоду в будущем. Отличительной особенностью затрат является их способность приносить экономическую выгоду в будущем, в то время как расходы такой способностью не обладают. Момент списании на себестоимость проданной продукции в дебет счёта 90.2 является моментом признания затрат расходами и как следствие этого потеря ранее понесёнными затратами способности приносить экономическую выгоду в будущем. В соответствии с этим в национальном стандарте ПБУ10/99 «Расходы организации» даётся следующее определение расходов коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ: «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» / 2, п.2 /.

Затраты могут иметь как натуральное (штуки, метры, тонны), так и  условное (человеко-дни) или денежное выражение. Денежное выражение затрат на производство называют издержками производства.

Затраты на единицу готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг называют себестоимостью готовой продукции, работ, услуг. Себестоимость является показателем эффективности хозяйственной деятельности организации. Если себестоимость продукции, работ или услуг выше их цены, сложившейся на рынке, то организация  понесёт убытки от того, что расходы по её производству будут выше доходов. Чтобы предотвратить превышение себестоимости над ценой, требуется управление затратами, что невозможно осуществить без разработки соответствующей организации учета затрат, обеспечивающей их оперативный анализ, контроль и регулирование; без их планирования (бюджетирования), без разработки трансфертных внутренних цен для планирования и покрытия затрат и составления внутренней  отчётности.

Правильная организации учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг является первоочередной задачей управленческого учёта. Под организацией учёта затрат понимается :

              научно - обоснованная классификация затрат в зависимости от целей их учета;

              выбор системы (модели) отражения затрат на счетах;

              выбор методов учёта затрат и калькулирования себестоимости в зависимости от характера производства;

              выбор системы калькулирования себестоимости и учёта затрат в зависимости от целей учёта затрат

5.КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ КАК ОСНОВА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

5.1.НАЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ КЛАССИФИКАЦИИ ЗАТРАТ

Под классификацией затрат подразумевается их группировка, т.е. их разграничение на однородные относительно  группировочного признака группы. Расходы организации складываются из затрат различных по своему вещественному содержанию, по назначению и зависимости от определяющих их величину факторов. Расходы организации по вещественному содержанию составляют затраты на различные материалы (сталь, железо, кирпич, песок, доски и т.п.), из которых изготавливают продукцию или с помощью которых создают условия производства (топливо, газ, вода, электроэнергия), расходы на оплату труда, на отчисления на социальные нужды, на восстановление изношенных основных средств (амортизационные отчисления), на оплату налогов, штрафов и т.п.

Расходы организации включают затраты различные по направлениям затрат и их назначению, т.е. содержанию выполняемых работ и их функциям. Так, в локомотивном депо это расходы на экипировку локомотивов, расходы на эксплуатацию локомотивов, расходы на ремонт локомотивов и т.д. В дистанции сигнализации, связи и вычислительной техники это техническое обслуживание устройств автоблокировки, устройств диспетчерской централизации, электрической централизации стрелок.

Разные расходы по-разному изменяются под влиянием одних и тех же факторов. Так, например, в результате автоматизации бухгалтерского учёта уменьшаются затраты на оплату труда бухгалтеров в связи с появившейся возможностью повышения производительностью труда бухгалтеров и сокращения штата бухгалтеров, но в то же время требуются дополнительные материальные затраты по содержанию вычислительной техники и её амортизации.

Одни затраты с изменением одних и тех же условий производства растут, другие падают, а третьи могут совсем не изменяться, т.к. на них изменение условий не влияет, они от этих условий  не зависят. Так, с ростом объёмов производства растут, как правило, только расходы на материалы, используемые при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг, на оплату труда работников, занятых непосредственно в производстве. Например, в локомотивном депо это расходы на топливо, на электроэнергию на тягу поездов, на смазку, на оплату труда локомотивных бригад. В то же время расходы, связанные с обслуживанием и управлением производством, такие как отопление, освещение производственных помещений, оплата труда уборщиков производственных помещений, бухгалтеров, экономистов, руководителей производства, амортизация основных средств, от объёмов работ не зависят и потому не изменяются. Поэтому, если необходимо установить какие надо ожидать расходы в связи с осуществлением в организации какого-то мероприятия и изменения условий её работы, например, в связи с увеличением объёма работ на 12,5 %, неправомерно ожидать, что все расходы организации также вырастут на 12,5 %, и на основании этого, чтобы рассчитать их возможную величину достаточно лишь увеличить их в 1,125 раза. Это неверно, т.к. с увеличением объёма работ не все расходы организации вырастут. Поэтому предварительно анализу расходов организации  и расчёту их возможной величины при увеличении объёма работ необходимо расходы организации разгруппировать на те, что изменяются в связи с ростом объёма работ, т.е. зависящие от факторного показателя, и расходы, которые от объёма работ не зависят и поэтому остаются неизменными, постоянными при увеличении или уменьшении объёма работ. Только после этого можно пересчитать значения расходов, изменяющихся от объёма работ, к ним добавить расходы, которые остаются постоянными при изменении объёма работ и в результате получить ожидаемую сумму всех расходов организации при увеличении объёма перевозок на 12,5 %. В частности, в приведенном нами примере в локомотивном депо, как уже отмечалось, от объёма перевозок зависит оплата труда локомотивных бригад, т.к. она рассчитывается исходя из пробега локомотивов, числа поездок локомотивных бригад и длины тяговых плеч. Затраты на оплату труда других работников локомотивного депо от объёма перевозок не зависят, т.к. их величина не меняется до определённых размеров перевозок. Поэтому при анализе и прогнозировании затрат на оплату труда в локомотивном депо в связи с ростом объёма перевозок их необходимо разгруппировать на затраты на оплату труда локомотивных бригад и затраты на оплату труда всех остальных работников депо, зарплата которых в зависимости от изменения объёма перевозок в определённых пределах не меняется. Затем рассчитываются предполагаемые затраты на оплату труда локомотивных бригад с учетом увеличения объёма перевозок на 12,5 %, затраты на оплату труда остальных работников депо и, наконец, всего персонала депо и их изменение. Как видно из табл.1, в связи с ростом объёма перевозок на 12,5 % затраты депо на оплату труда всего персонала депо вырастут на 50000 тыс. руб., т.е. на 4,6 %.

Таблица 1. Изменение затрат на оплату труда работников локомотивного депо в зависимости от объёма перевозок

Таким образом, чтобы обеспечить возможность проанализировать и спрогнозировать, или отрегулировать затраты, их учёт в организациях необходимо вести с группировкой по признакам (факторам), от которых зависит их величина. Это позволяет получить однородные группы затрат относительно изучаемого признака, исключив влияние факторов заведомо делающих рассчитанные показатели неадекватными действительности, а затем провести их анализ.

Выбор группировочного признака зависит от целей, для которых ведется учёт расходов. В сложившейся практике бухгалтерского управленческого учёта затрат с определённой долей условности можно выделить следующие цели, исходя из которых выбираются группировочные признаки при учёте затрат:

     характеристика финансового состояния и финансовых  результатов хозяйственной деятельности организации,

     планирование хозяйственной деятельности организации и принятие управленческих решений.

     контроль и регулирование затрат.

Исходя из этих целей учёт затрат в организации ведётся с группировкой по признакам, которые дадут возможность иметь затраты в необходимых аналитических разрезах, позволяющих в оперативном порядке выполнить те цели, что поставлены перед бухгалтерским управленческим учётом.

Группировочные признаки, применяемые при классификации (группировке) затрат, могут быть использованы как для целей анализа финансовых результатов, так и для планирования и принятия управленческих решений, для контроля и регулирования затрат, т.к. для планирования и принятия управленческих решений, их регулирования необходима информация о финансовых результатах и факторах их определяющих, а контроль и регулирование затрат ведется в тех же разрезах, как они планируются. И тем не менее при выборе группировочного признака при учёте затрат в управленческом учёте руководствуются теми целями, которые являются первоочередными, для которых и ведется учёт затрат. Согласно этим целям должна производиться классификация затрат и организация их текущего учёта.

5.2.КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ АНАЛИЗА ИМУЩЕСТВЕННОГО И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ЕЁ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Для целей анализа финансовых результатов, финансового состояния организации учёт затрат целесообразно вести с группировкой по следующим признакам:

     по роли затрат в производстве, т.е. по их месту в кругообороте средств;

     по экономическому назначению затрат, т.е. по их отношению к технологическому процессу;