Классификация зарубежных систем бухгалтерского учета и отчетности

СОДЕРЖАНИЕ                                                     

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

Глава 1. Классификация зарубежных систем бухгалтерского учета и отчетности………………………………………………………………………...5

Глава 2. Развитие учета и  отчетности в России………………………………..10

Глава 3. Необходимость международной  гармонизации учета и 

отчетности ………………………………………………………………………19

Заключение………………………………………………………………………23

Список использованной литературы……………………………………..……25

ВВЕДЕНИЕ

Поскольку факторы, оказывающие  воздействие на формирование системы  бухгалтерского учёта взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учёта имеют  много общего. Наиболее распространённая классификация моделей бухгалтерского учёта основана на правовой системе  и различном влиянии инфляционных процессов. В Англии, США  законодательство построено на судебных решениях, которые  регулируют конкретные отношения и  образуют единую систему права. Учётные  стандарты определяются в основном различными неправительственными профессиональными  ассоциациями бухгалтеров.

В других странах (континентальная  Европа, Япония) исторической основой  законодательства являются материальные нормы римского права, где основной источник права – закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений; частное право кодифицировано и  подразделяется на гражданское и торговое. В отличие от первой группы стран данная правовая система жестко и детально регламентирует правила ведения бухгалтерского учёта.

В соответствии с этой классификацией можно выделить 3 основные модели бухгалтерского учёта.

-Британско-американская  модель;

- Континентальная модель;

-Южно-американская модель.

Переход на МСФО в России осуществляется в рамках Программы  реформирования бухгалтерского учёта  в соответствии с международными стандартами, утверждённой Постановлением Правительства от 6 марта 1998г. Предполагается, что движение к международным  стандартам будет поэтапным и  займёт несколько лет.

Целью курсовой работы является изучение моделей учета и отчетности.

При выполнении данной работы были поставлены следующие задачи:

-изучить классификацию  зарубежных систем учета и  отчетности;

-рассмотреть развитие  учета и отчетности в России;

-выявить необходимость  международной гармонизации учета  и отчетности.

Таким образом, на современном  этапе реформирование российского  бухгалтерского учёта и отчётности – это одна из самых актуальных задач, неотъемлемая составляющая широкого комплекса экономических преобразований.

Теоретической и методологической основой написания данной работы послужили: нормативно-правовые и законодательные  акты, инструктивные и методологические материалы, международные стандарты  по бухгалтерскому учету, периодическая  и литература и др.

Глава 1. Классификация  зарубежных систем бухгалтерского учета  и отчетности

Как уже отмечалось, факторы, определяющие уровень развития бухгалтерского учета, взаимосвязаны. Так, в большинстве  стран, имеющих жесткое правовое регулирование экономической деятельности, правительство или крупные банки  исторически рассматривались в  качестве основных инвесторов, в то время как в странах с законодательством  общеправовой ориентации организации  получают инвестиции и кредиты через  развитый рынок ценных бумаг, размещая на нем в открытой подписке акции  и облигации. Таким образом, если считать идею воздействия «окружающей  среды» на систему бухгалтерского учета  верной, можно ожидать, что в странах  с похожими социально-экономическими условиями и системы учета  имеют много общего.

Исследовательская работа в  отношении классификации моделей  финансового учета и отчетности проводится за рубежом с начала ХХ века. Именно к этому периоду относятся  работы Г.Р. Хэтфилда, который в одной из своих статей, опубликованной в 1911 г. и переизданной в 1966 г., выделил и описал три типа моделей систем бухгалтерского учета: американскую, британскую и континентальную. Существуют и более развернутые группировки. Так, Американской бухгалтерской ассоциацией (American Accounting Association_ААА) выделяется восемь классификационных признаков: политическая система, экономическая система, уровень экономического развития, цели финансовой отчетности, авторство учетных стандартов, принципы и уровень профессиональной подготовки и сертификации, система контроля за исполнением профессиональных и этических стандартов, пользователи учетной информации.

В соответствии с этой классификацией можно выделить следующие модели бухгалтерского учета:

Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться чрезвычайно активной. Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов в трех ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. В этих странах расположены штаб-квартиры многих МНК. Эти три страны распространили свое влияние в области бухгалтерского учета на многие страны мира.

Континентально-европейская  модель. Этой модели придерживаются большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Напротив, учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Франкоязычные африканские страны в большинстве своем также придерживаются такой системы учета.

Южноамериканская  модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык - испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от вышеописанных является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля над исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности.

Вновь нарождающиеся модели. Можно выделить две модели, получающие сейчас определенное развитие, - это  исламская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей, она имеет  ряд особенностей, в частности  запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний. Считается, что эта модель еще не достигла того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей. Еще одна модель, получающая все большее развитие, - интернациональная модель. Она вытекает из потребности в международной согласованности учета, прежде всего в интересах МНК и иностранных участников международных фондовых рынков. Только небольшое число крупных корпораций могут сейчас утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам. При этом в качестве международных стандартов руководства указанных корпораций могут использовать либо общераспространенные национальные стандарты (US GAAP), либо стандартную практику финансового учета и отчетности какой-либо крупной МНК (Philips Group).

Вряд ли можно сказать, что учет в той или иной стране поставлен лучше, чем в другой. Система учета создается для  достижения определенных целей, и до тех пор, пока эта задача выполняется, основные принципы, заложенные в данную конкретную систему учета, остаются неизменными. Бухгалтерский учет определяется «окружающей средой», в которой  он функционирует. Разнообразие социальных, политических и экономических условий  порождает и разнообразие идей, и  их реализацию в теории и практике учета

По мнению профессора Ноубса, классификацию моделей финансового учета и отчетности можно провести следующим образом. Согласно этой классификации страны делятся на страны микроуровня и страны макроуровня.

Для стран микроуровня характерны: англосаксонское общее право; сильная, давно сложившаяся и «многочисленная» бухгалтерская профессия; развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); ориентация финансового учета на справедливое представление информации и нужды акционеров; раскрытие большого количества информации в отчетности; разделение налоговых правил и финансового учета; приоритет содержания над формой; наличие профессиональных стандартов. При этом Нидерланды выделены в отдельную подгруппу из-за меньшего количества регулирующих правил и сильного влияния микроэкономической теории. Также выделены страны, ориентированные на английскую и на американскую практику учета, которая является более детализированной.

Для стран макроуровня характерны: романское (кодифицированное) право; слабая, только формирующаяся и «малочисленная» бухгалтерская профессия; малоразвитые рынки капитала (биржи ценных бумаг); регламентирование финансового учета законодательством и его ориентация на кредиторов; соблюдение коммерческой тайны; ориентация на налогообложение; преобладание юридической формы над экономическим содержанием; государственное регулирование.

Страны макроуровня также разделены на подгруппы в зависимости от преобладания тех или иных характеристик. Например, во Франции, Бельгии, Испании и Греции детальные правила учета определяются Планами счетов, в Германии учет регулируется законами (Торговым кодексом), в Швеции сильно влияние государства, которое занимается экономическим планированием и сбором налогов.

Отметим общую тенденцию  движения стран второй группы в направлении  стран первой группы. С начала 90-х  годов XX века крупные компании в  некоторых странах второй группы стали использовать правила, признаваемые в международном масштабе (US GAAP, МСФО) для составления консолидированной  отчетности (например, большинство  из 50 крупнейших компаний Германии составляют отчетность по международным или  американским стандартам). В 2000 г. ЕС принял решение об обязательном применении МСФО компаниями стран - членов ЕС для  составления консолидированной  отчетности с 2005 г.

Глава 2 . Развитие учета и отчетности в России

С распадом СССР и выделением России как нового государства в  ее экономической политике произошли  значительные изменения. Переход от командно-административной системы  управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе  бухгалтерского учета.

Становление и развитие новых  рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

Одним из главных бухгалтерских  событий 2008 года стало опубликование  Министерством финансов очередного варианта законопроекта «О бухгалтерском  учете». Именно этот документ по мысли  разработчиков должен вскоре заменить аналогичный закон 1996 года.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» был принят более десяти лет  назад и, надо сказать, что в целом  он выполнил свою миссию. Если вспомнить, в каких условиях в середине 90-х  годов он разрабатывался и принимался, то следует, безусловно, отметить, что  для того времени это была революция  – регулирование бухгалтерского учета и отчетности впервые обрело законодательную форму. До его принятия эта тема была исключительной «вотчиной» Министерства финансов, которое не планировало ни с кем делиться своими полномочиями. Заслуга названного закона заключается также в том, что в нем были закреплены базовые  определения и понятия, установлена  система регламентации отношений  в сфере бухгалтерского учета, сформулированы общие правила ведения учета  в организациях, определен состав финансовой отчетности.

Однако все остальные  вопросы, которые не были урегулированы  Федеральным законом «О бухгалтерском  учете», закреплялись нормативными актами Министерства финансов. Такой подход был вполне оправдан в 90-е годы, когда  единственным пользователем финансовой отчетности являлось само государство. Оно было заинтересовано в жестком управлении системой бухучета, поскольку именно на основании этих правил формировалась налоговая отчетность, и рассчитывалось большинство налогов. В то же время государство не было готово большую часть вопросов регулировать с помощью закона, полагая, что в специфических правилах учета сотрудники Минфина разберутся лучше законодателя.

Теперь ситуация безусловно изменилась. Связано это с происходящими  в стране экономическими реформами, которые породили новые требования к учету и финансовой отчетности. С одной стороны, организации  стали активно привлекать инвесторов, то есть расширился круг пользователей  финансовой отчетности. Они, в свою очередь, стали упрекать организации  в том, что отчетность, сформированная по минфиновским правилам, не позволяет получить необходимую и корректную информацию о финансовом состоянии организации. С другой стороны, с системы бухгалтерского учета и отчетности в начале двухтысячных годов была снята налоговая функция – база по наиболее важным налогам стала рассчитываться по правилам, определяемым налоговым законодательством. Таким образом, несмотря на изменение целей, и задач бухгалтерского учета и отчетности, правовая регламентация этих отношений по сей день остается довольно жесткой. Это и является главной причиной, вынуждающей поменять законодательство о бухгалтерском учете.[стр.376-11]

Реформа бухгалтерского учета  в России.

Во исполнение Указа президента Российской Федерации от 03.04.2006 г. №278 «О первоочередных мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации  Федеральному собранию «Порядок во власти – порядок в стране» Правительство  РФ разработало «Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Данная программа утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.2007 г. №283.

В преамбуле к программе  обоснована необходимость коренного  изменения существующих норм и правил бухгалтерского учета в связи  с изменением системы общехозяйственных  отношений. А также гражданско-правовой среды, а также определены цель и  задачи перехода на МСФО. Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Задачи реформирования:

• Формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов
• Обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне
• Оказание методической помощи организациями в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
• Программой предусмотрен календарный План мероприятий по ее реализации. Данный План бухгалтерских стандартов постепенно реализуется, хотя и со значительным срывом сроков. Например, проектом предусмотрено внесение изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», срок выполнения обозначен как декабрь 2010 г., – но на сегодняшний день принципиальные изменения не вносились, что не позволяет организациям соблюдать определенные принципы учета, такие как принцип начисления и др.

26 марта 2008 года Министерством  Финансов РФ были приняты дополнения  к Программе «О мерах по  реализации в 2001–2005 годах Программ  реформирования бухгалтерского учета». В этом документе еще раз подчеркивается, что глобализация рынка капитала требует сопоставимости представляемой информации, в связи, с чем национальная система будет разрабатываться на основе МСФО.

В программе предоставлены  следующие цели развития бухгалтерского учета:

1. Создание системы бухгалтерского учета, совместимой с МСФО

2. Обеспечение практической возможности применения МСФО в качестве единственных бухгалтерских стандартов для подготовки финансовой отчетности эмитентами ценных бумаг

3.  Развитие бухгалтерской профессии.

Реформирование системы  бухгалтерского учета в России направлено на обеспечение прозрачности, понятности и достоверности финансовой отчетности компаний квалифицированным пользователям.

В настоящее время многие российские организации испытывают значительную нехватку оборотных активов. Что значительно затрудняет темпы  экономического роста не только данных компаний, но и России в целом. Для  выхода из этой ситуации требуются  инвестиции, в том числе и инвестиции западных партнеров. Однако, вкладывая  значительные суммы денежных средств, инвесторы требуют от компаний предоставлять  понятную им отчетность. Это означает, что отчетность должна быть, не только переведена на иностранный язык, но и оставлена с соблюдением  определенных правил. Основные правила  ведения бухгалтерского учета и  составление отчетности, которые  понятны всем квалифицированным  западным пользователям – это  МСФО.

Необходимость реформирования системы бухгалтерского учет не вызывает сомнения. Для успешной реализации данной реформы необходимо разрешить  всем крупным компаниям, акции которых  обращаются на международных фондовых рынках, составлять все финансовую отчетность только в соответствии с требованиями МСФО и избавить их от высоких затрат на трансформацию отчетности или ведение параллельного учета. В настоящее время в России существуют несколько организаций осуществляющих проекты по реформе бухгалтерского учета. Среди них, например, Carana Corporation, Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ).

Основные положения рекомендаций заключаются в следующем:

• Немедленный переход на МСФО банков и организаций, акции которых котируются на биржах
• При продаже значительных объемов государственных пакетов акций в информационный проспект должна включаться финансовая отчетность по МСФ
• Унитарные предприятия, проходящие обязательную аудиторскую проверку, должны составлять финансовую отчетность по МСФО
• Российские стандарты бухгалтерского учета должны быть направлены на удовлетворение потребностей предприятий малого бизнеса и компаний с ограниченными числом участников.
• Необходимо обеспечить подготовку и распространение методических рекомендаций, пояснений и примеров практического использования МСФО на российских предприятиях и т.д.

Пояснительная записка к  проекту федерального закона «О бухгалтерском  учете».

Проект федерального закона «О бухгалтерском учете» (далее –  законопроект) разработан с целью  устранения устаревших норм, неэффективных  положений и пробелов Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (далее - Федеральный закон), выявленных в результате анализа  практики его применения. Исходя из этого, основная идея законопроекта состоит в приведении норм Федерального закона, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов таким образом, чтобы данная система обеспечивала формирование и раскрытие надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, финансовом результате их деятельности и изменениях в их финансовом положении.

Законопроект направлен  на реализацию статьи 71 Конституции  Российской Федерации, согласно которой  бухгалтерский учет находится в  ведении Российской Федерации. Предметом  правового регулирования законопроекта  являются правоотношения, возникающие  в связи с ведением бухгалтерского учета экономическими субъектами и  регулированием бухгалтерского учета.

Законопроект содержит общие  нормы, определяющие: цели данного федерального закона и сферу его действия; основные понятия, используемые в федеральном  законе; место федерального закона в законодательстве Российской Федерации.

С целью защиты прав и  законных интересов граждан, организаций  и государства в законопроекте  установлены единые требования к бухгалтерскому учету. Такие требования включают: обязанность ведения бухгалтерского учета, требования к учетной политике экономического субъекта, первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета, инвентаризации и денежному измерению активов и обязательств, бухгалтерской (финансовой) отчетности, хранению документов бухгалтерского учета, внутреннему контролю в экономическом субъекте.

В законопроекте переработаны или уточнены такие нормы Федерального закона, как: определение пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности; порядок изменения учетной политики экономического субъекта; формы первичной учетной документации; порядок денежного измерения объектов бухгалтерского учета, в том числе порядок пересчета денежных активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли; состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Уточнена терминология, используемая в законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В законопроект не включен  ряд норм Федерального закона по вопросам, которые должны относиться к исключительной компетенции экономических субъектов и не подлежат законодательному регулированию: организационные формы ведения бухгалтерского учета; компетенция руководителя экономического субъекта при назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера, подчиненность последнего.

Вместе с тем в законопроект включен ряд норм, отсутствующих в Федеральном законе, но необходимых для обеспечения гарантий пользователям информации, формируемой в бухгалтерском учете, в отношении получения надежной и полезной финансовой информации. В частности, нормы, регулирующие вопросы: бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц; использования для целей бухгалтерского учета электронных документов; осуществления внутреннего контроля в экономических субъектах.

С целью создания правового  механизма регулирования бухгалтерского учета в законопроекте установлены  принципы такого регулирования, состав и требования к документам в области  организации и ведения бухгалтерского учета, полномочия органов регулирования  и механизмы их взаимодействия, порядок  разработки и утверждения стандартов бухгалтерского учета, гарантии участия  широкого круга пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в регулировании.

Исходя из проведенного в  ходе административной реформы анализа  функций по регулированию бухгалтерского учета, выполняемых органами государственной  власти, а также изучения соответствующего зарубежного опыта предусмотренная  законопроектом система регулирования  бухгалтерского учета основывается на разумном сочетании деятельности органов государственной власти и негосударственных организаций, включая саморегулируемые профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов, предпринимателей, пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом законопроект исходит из того, что, обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, бухгалтерский учет является одной из гарантий единого рынка и единства экономического пространства в Российской Федерации (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 1 апреля 2003 г.). Порядок регулирования бухгалтерского учета, предусмотренный законопроектом, обеспечивает единство и непротиворечивость системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, целенаправленность ее развития, учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей.

К полномочиям органов  государственного регулирования бухгалтерского учета отнесены: выработка государственной  политики; утверждение национальных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета и их разъяснений; утверждение  программы разработки национальных стандартов бухгалтерского учета. К ведению органов негосударственного регулирования бухгалтерского учета отнесены, в частности, разработка проектов национальных стандартов бухгалтерского учета, их разъяснений, обобщение практики их применения и разработка предложений по их совершенствованию, взаимодействие  с международными неправительственными организациями в области бухгалтерского учета.

Для обеспечения взаимодействия органов государственного и негосударственного регулирования бухгалтерского учета  в законопроекте предусмотрены  такие механизмы, как программа  разработки национальных стандартов бухгалтерского учета, комитет по стандартам бухгалтерского учета, детальная процедура разработки и утверждения национальных стандартов.

Принятие законопроекта  позволит повысить качество и эффективность  регулирования сферы бухгалтерского учета, освободит государство от выполнения ряда излишних функций, будет  способствовать развитию саморегулирования  в Российской Федерации, укреплению бухгалтерской и аудиторской  профессии. Для правовой системы  Российской Федерации принятие законопроекта  будет означать дальнейшее совершенствование  законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете, а также  укрепление гарантий обеспечения надежной и полезной информацией о финансовом положении экономических субъектов, финансовом результате их деятельности и изменениях в их финансовом положении  широкого круга участников рыночных отношений.

Законопроект имеет принципиальное значение для повышения качества информации о финансовом положении  экономических субъектов, финансовом результате их деятельности и изменениях в их финансовом положении. Принятие его будет способствовать улучшению  инвестиционного климата в стране, дальнейшему развитию рынка капитала, повышению прозрачности деятельности экономических субъектов, улучшению  практики корпоративного поведения (управления), снижению необоснованных издержек экономических  субъектов на ведение разных видов  учета и отчетности.

Глава 3. Необходимость  международной гармонизации учета  и отчетности

Для руководства компаний существует несколько способов формирования и представления финансовой отчетности:

1) не делать ничего (to do nothing) - для компаний, чья финансовая отчетность подготовлена в соответствии с учетными стандартами, имеющими международное признание (например, для американских компаний);

2) удобный перевод (convenience translation) - перевод на другой язык;

3) удобный отчет (convenience statement) - перевод на другой язык и пересчет в другую валюту;

4) частично трансформированный  отчет (restate on a limited basis) - перевод на другой язык, пересчет в другую валюту и частичный пересчет показателей по другим правилам учета;

5) дублирующий финансовый  отчет (secondary financial statement) - подготовка дублирующей финансовой отчетности в соответствии с другими правилами, в другой валюте и на другом языке (параллельное ведение учета либо трансформация финансовой отчетности);